Chuong VI

Chương 6: Kế toán nợ phải trả Nội dung: 6.1 Định nghĩa phân loại 6.2 Kế Toán Nợ Ngắn Hạn 6.3 Kế Toán Nợ Dài Hạn 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán nợ phải trả 6.1 Định nghĩa và phân loại Nợ phải trả nghĩa vụ DN việc trả tiền, chuyển giao tài sản hay cung cấp dịch vụ cho tổ chức khác tương lai Căn vào thời gian đáo hạn, nợ phải trả gồm: - Nợ ngắn hạn: hạn tốn vịng năm hay chu kỳ hoạt động Gồm thương phiếu phải trả, tiền lương tiền công phải trả, khoản phải trả, thuế phải trả, nợ dài hạn đến hạn trả, khách hàng trả trước (doanh thu nhận trước) - Nợ dài hạn: thời gian đáo hạn năm hay chu kỳ hoạt động Gồm nợ chấp, thương phiếu nợ dài hạn, trái phiếu phải trả, tiền hưu trí phải trả nhân viên, thuê tài 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn 6.2.1 Kiểm soát khả tốn dịng tiền GVHB +/- thay đổi hàng tồn kho  Vòng quay nợ phải trả =  Ngày nợ bình quân = Khoản phải trả bình qn 365 ngày Vịng quay nợ phải trả  Ví dụ: vịng quay nợ phải trả = 9.1  ý nghĩa: tài khoản Nợ Phải trả công ty chi trả 9.1 lần suốt kỳ kế toán ngày nợ bình qn vịng =365/9.1 = 40.1 ngày  ý nghĩa: công ty cần 40.1 ngày để toán khoản phải trả 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn 6.2.2 Những thành phần thông thường nợ ngắn hạn Gồm: (1) Nợ xác định rõ ràng (2) Nợ ước tính 6.2.2.1 Nợ xác định Khoản phải trả Khoản vay ngân hàng chi phiếu thương mại Thương phiếu phải trả Nợ dồn tích Cổ tức phải trả Thuế bán lẻ thuế tiêu dùng phải trả Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả nhân viên Doanh thu chưa thực 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn  Kế toán Thương Phiếu phải trả TH1: Tiền lãi tách riêng mệnh giá thương phiếu - Phát hành thương phiếu Nợ Tiền Có Thương phiếu phải trả - Thanh toán thương phiếu tiền lãi Nợ Thương phiếu phải trả Nợ Chi phí lãi Có Tiền Ví dụ: Bài tập 6.1 câu 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn TH 2: Lãi bao gồm mệnh giá phát hành thương phiếu: Lãi trừ trước hay gọi chiết khấu, phân bổ thành nhiều kỳ vào thời han thương phiếu - Phát hành thương phiếu: Nợ Tiền Nợ Chiết khấu thương phiếu phải trả Có Thương phiếu phải trả - Cuối kỳ, lập bút toán điều chỉnh để phân bổ số chiết khấu cho kỳ Nợ Chi Phí lãi (tiền lãi kỳ) Có Chiết khấu thương phiếu phải trả 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn - Đến hạn toán thương phiếu: (1) toán mệnh giá thương phiếu bao gồm lãi Nợ Thương phiếu phải trả Có Tiền (2) Phân bổ chiết khấu cịn lại Nợ Chi Phí lãi Có Chiết khấu thương phiếu phải trả Ví dụ: tập 6.1 câu 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn 6.2.2.2 Nợ phải trả ước tính Thuế thu nhập Cuối kỳ, Dn ước tính thuế thu nhập phải trả lập bút toán điều chỉnh để ghi chép thuế thu nhập phải trả Nợ Chi phí thuế thu nhập Có Thuế thu nhập phải trả ước tính Thuế bất động sản phải trả - Đầu năm tài chính, Ước tính thuế BĐS cho năm hành phân bổ cho 12 tháng Ghi nhận chi phí thuế BĐS dồn tích tháng Nợ Chi phí thuế bất động sản (số ước tính) Có Thuế BĐS phải trả ước tính 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn - Khi nhận hóa đơn thuế thực phát sinh, tính thuế cho tháng hành theo số thực tế điều chỉnh phần tính thiếu dư tháng trước vào tháng hành Nợ Chi phí thuế bất động sản (số thực tế tháng +điều chỉnh tăng /giảm tháng trước) Có Thuế BĐS phải trả ước tính - Khi tốn hóa đơn thuế BĐS (hóa đơn năm) Nợ Thuế BĐS phải trả ước tính Nợ Thuế BĐS trả trước Có Tiền - Mỗi tháng sau đến hết năm tài chính, Phân bổ Thuế BĐS trả trước vào chi phí thuế BĐS tháng Nợ Chi phí Thuế BĐS Có Thuế BĐS trả trước 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn Nợ bảo hành sản phẩm - Cuối kỳ, ước tính bảo hành sản phẩm phải trả để lập bút tốn điều chỉnh ghi nhận chi phí bảo hành kỳ bán hàng Nợ Chi phí bảo hảnh sản phẩm Có Bảo hành sản phẩm phải trả ước tính - Khi bảo hành thay sản phẩm, Dn thu tiền cơng dịch vụ Nợ Tiền Có Doanh thu sửa chữa Nợ Bảo hành sản phẩm phải trả ước tính Có Hàng tồn kho Ví dụ: tập 6.2 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 10 6.3.3 Trái phiếu phải trả 6.3.3.1 Phát hành trái phiếu - Trái phiếu phát hành mệnh giá Nợ tiền (mệnh giá) Có Trái phiếu phải trả (mệnh giá) - Trái phiếu phát hành với giá thấp mệnh giá (còn gọi giá có chiết khấu) Nợ Tiền (giá phát hành) Nợ Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ (mệnh giá – giá phát hành) Có trái phiếu phải trả (mệnh giá) 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 18 6.3.3 Trái phiếu phải trả - Trái phiếu phát hành với giá cao mệnh giá (hay giá có phần trội) Nợ Tiền (giá phát hành) Có Trái phiếu phải trả (mênh giá) Có Phần trội trái phiếu chưa phân bổ (giá phát hành – mệnh giá) 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 19 6.3.3 Trái phiếu phải trả Ví dụ: (bài tập 6.6) ngày 1/4/20x1 phát hành trái phiếu mệnh giá $2,000,000, ls 8.5% , năm với giá 98 Ngày chi trả lãi định kỳ 1/4 1/10 Ghi nhận phát hành trái phiếu 1/4/20x1 Nợ Tiền 1,960,000 Nợ Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ 40,000 Có trái phiếu phải trả 2,000,000 Giá phát hành = 2,000,000*0.98= 1,960,000 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 20 6.3.3 Trái phiếu phải trả 6.3.3.2 Phân bổ chiết khấu trái phiếu  Phương pháp đường thẳng Mức phân bổ chiết khấu kỳ = Chiết khấu trái phiếu Tổng số kỳ chi trả  Phương pháp tiền lãi thực tế Mức phân bổ chiết khấu kỳ = chi phí tiền lãi tính theo LS thị trường – tiền lãi chi trả định kỳ theo LS danh nghĩa trái phiếu Tiền lãi chi trả định kỳ (tiền lãi danh nghĩa) = Mệnh giá * LS danh nghĩa* thời gian Chi phí tiền lãi tính theo LStt (Tiền lãi thực tế)= Giá trị sổ sách * Ls thị trường * thời gian Chi phí tiền lãi kỳ = tiền lãi chi trả kỳ + chiết khấu phân bổ kỳ 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 21 6.3.3 Trái phiếu phải trả - Hạch toán chi trả tiền lãi kỳ Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu Có Tiền/ tiền lãi phải trả - Phân bổ chiết khấu Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu Có Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 22 6.3.3 Trái phiếu phải trả Ví dụ: Bài tập 6.6 (tt) Ngày 1/10/20x1 Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu 850,000 Có Tiền 850,000 Chi trả lãi định kỳ(2,000,000*8.5%*6/12) -Phân bổ chiết khấu theo pp đường thẳng Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu 4,000 Có Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ 4,000 Chiết khấu phân bổ = (40,000/10 kỳ trả lãi) = 4,000 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 23 6.3.3 Trái phiếu phải trả 6.3.3.3 Phân bổ phần trội trái phiếu  Phương pháp đường thẳng: Phần trội trái phiếu Phân bổ phần trội trái phiếu kỳ = Tổng số kỳ chi trả  Phương pháp tiền lãi thực tế: Phân bổ phần trội trái phiếu kỳ = Tiền lãi chi trả định kỳ theo LS danh nghĩa trái phiếu – chi phí tiền lãi theo LS thị trường Chi phí tiền lãi kỳ = tiền lãi chi trả kỳ - phần trội phân bổ kỳ 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 24 6.3.3 Trái phiếu phải trả - Hạch toán chi trả tiền lãi định kỳ Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu Có Tiền/ tiền lãi phải trả - Hạch tốn phân bổ phần trội trái phiếu Nợ Phần trội trái phiếu chưa phân bổ Có Chi phí tiền lãi trái phiếu 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 25 6.3.3 Trái phiếu phải trả Ví dụ: tập 6.7 1/3/2011 phát hành trái phiếu mệnh giá $200,000, ls 9.5%, 20 năm, giá 106, ls thị trường 8.9% Ngày chi trả lãi định kỳ 1/3 1/9, năm tài kết thúc 31/8 •Ngày 1/3/2011 - Ghi nhận việc bán trái phiếu Nợ Tiền 212,000 Có Trái phiếu phải trả 200,000 Có Phần trội trái phiếu chưa phân bổ 12,000 Giá phát hành = 200,000*106% = 212,000 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 26 6.3.3 Trái phiếu phải trả •Ngày 31/8/2011 - Ghi nhận tiền lãi dồn tích tháng Nợ chi phí tiền lãi trái phiếu 9,500 Có tiền lãi phải trả 9,500 Lãi = 200,000*9.5%*6/12 = 9,500 -Phân bổ phần trội Tiền lãi danh nghĩa= 200,000*9.5%*6/12 = $9,500 Tiền lãi thực tế = 212,000*8.9%*6/12 = $9,434 Phần trội phân bổ = 9500 - 9434 = $66 Nợ Phần trội trái phiếu chưa phân bổ Có Chi phí tiền lãi trái phiếu 14/06/2013 66 201008- Chương VI: Kế toán 66 27 6.3.3 Trái phiếu phải trả •Ngày 1/9/2011 Nợ tiền lãi phải trả 9500 Có Tiền 9500 Chi trả tiền lãi 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 28 6.3.3 Trái phiếu phải trả Các vấn đề trái phiếu phải trả khác  Bán trái phiếu kỳ trả lãi Khi công ty phát hành trái phiếu kỳ trả lãi, công ty thu thêm nhà đầu tư phần tiền lãi dồn tích kể từ ngày trả lãi lần trước số tiền trả lại cho nhà đầu tư công ty tiến hành chi trả toàn tiền lãi định kỳ - Phát hành trái phiếu Nợ Tiền (mệnh giá + lãi dồn tích) Có Chi phí tiền lãi trái phiếu (tiền lãi dồn tích) Có trái phiếu phải trả (mệnh giá) - Chi trả tiền lãi định kỳ Nợ Chi phí tiền lãi trái phiếu Có Tiền (tiền lãi kỳ) 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 29 6.3.3 Trái phiếu phải trả Ghi nhận chi phí tiền lãi dồn tích cuối năm Nợ Chi phí tiền lãi trái phiếu Có Tiền lãi phải trả - Nếu phân bổ chiết khấu Nợ Chi phí tiền lãi trái phiếu Có Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ - Nếu phân bổ phần trội Nợ phần trội trái phiếu chưa phân bổ Có chi phí tiền lãi trái phiếu 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 30 6.3.3 Trái phiếu phải trả Ví dụ: (bài tập 6.8) Ngày 1/9/2011 công ty bán trái phiếu mệnh giá $100,000, ls 9%, 10 năm, giá bán mệnh giá Ngày phát hành 1/5/2011, kỳ trả lãi là 1/5 1/11 • 1/9/2011 Nợ Tiền 103,000 Có Chi phí tiền lãi trái phiếu 3,000 Có trái phiếu phải trả 100,000 Lãi dồn tích tháng = 100,000*9%*4/12 = 3,000  Bán trái phiếu + tiền lãi dồn tích 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 31 6.3.3 Trái phiếu phải trả • 1/11/2011 Nợ Chi phí tiền lãi trái phiếu 4,500 Có Tiền 4,500 Lãi định kỳ = 100,000*9%*6/12 =4,500  Chi trả tiền lãi kỳ • 31/12/2011 Ghi nhận tiền lãi dồn tích cuối năm Nợ Chi phí tiền lãi trái phiếu 1,500 Có Tiền lãi phải trả 1,500 Lãi dồn tích tháng (1/11-31/12) = 100,000*9%*2/12 = 1,500 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 32 ... thương phiếu nợ dài hạn, trái phiếu phải trả, tiền hưu trí phải trả nhân vi? ?n, thuê tài 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn 6.2.1 Kiểm sốt khả tốn dịng tiền... bán lẻ thuế tiêu dùng phải trả Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả nhân vi? ?n Doanh thu chưa thực 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế toán 6.2 Kế toán nợ ngắn hạn  Kế toán Thương Phiếu phải... Ghi nhận vi? ??c bán trái phiếu Nợ Tiền 212,000 Có Trái phiếu phải trả 200,000 Có Phần trội trái phiếu chưa phân bổ 12,000 Giá phát hành = 200,000*106% = 212,000 14/06/2013 201008- Chương VI: Kế