PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

Phụ lục VIII PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU (Kèm theo Công văn số 4696/KBNN-KTNN ngày 29/9/2017 KBNN) Chương I KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I YÊU CẦU Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ Nhà nước, chế độ quản lý kho tiền, kho quỹ, tuân thủ nghiêm chỉnh quy trình, thủ tục xuất, nhập quỹ KBNN quy định Phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có tình hình thu chi KBNN; đảm bảo khớp sổ kế toán thực tế số tồn quỹ tiền mặt Kho bạc số dư tiền gửi Kho bạc ngân hàng Kế toán vốn tiền phải sử dụng thống đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam Đối với loại ngoại tệ, kim khí quý, đá quý KBNN quản lý phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ loại kim khí quý, đá quý, đồng thời phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ Bộ Tài quy định thời điểm hạch toán để hạch toán sổ kế toán Mọi khoản chênh lệch giá tỷ giá phải hạch toán theo quy định KBNN Các khoản toán đơn vị chuyển sang ngân hàng thương mại (NHTM) lĩnh tiền mặt phải kiểm tra, kiểm sốt theo quy định Thơng tư số 13/2017/TT-BTC ngày 15/02/2017 Bộ Tài quy định quản lý thu, chi tiền mặt qua hệ thống KBNN hướng dẫn công văn số 1728/KBNN-THPC ngày 28/4/2017 Tổng giám đốc KBNN việc thực Thông tư số 13/2017/TT-BTC Định kỳ hàng tháng, năm, đơn vị KBNN thực xác nhận đối chiếu với ngân hàng nơi mở tài khoản toàn số phát sinh tháng, số dư đầu tháng số dư cuối tháng tài khoản mở ngân hàng theo mẫu số M02/KB/TT, trường hợp phát sinh chênh lệch phải ghi rõ số liệu chênh lệch lý thuyết minh kèm theo II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Kế toán tiền mặt theo túi niêm phong - Trường hợp khách hàng làm thủ tục nộp tiền với điểm giao dịch cuối ngày chưa thực thủ tục kiểm đếm giao nhận thủ quỹ điểm giao dịch với thủ quỹ Kho bạc, nhận tiền từ ngân hàng chưa thực kiểm đếm, chứng từ nộp tiền khách hàng biên giao nhận tiền theo túi niêm phong thủ quỹ Kho bạc thủ kho tiền, kế toán ghi (GL): Nợ TK 1113 - Tiền mặt theo túi niêm phong Đồng Việt Nam Có TK 1191, 1192, 3952, - Chậm đầu làm việc ngày hôm sau, Biên kiểm đếm tiền mặt: + Nếu số tiền mặt khớp với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 1113 - Tiền mặt theo túi niêm phong VNĐ + Nếu số tiền mặt thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân so với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu (số tiền mặt thực tế), lập Phiếu chuyển khoản (số tiền mặt thiếu), ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam (Số tiền mặt thực tế) Nợ TK 1311 - Các khoản vốn tiền thiếu chờ xử lý (Số TM thiếu) Có TK 1113 - Tiền mặt theo túi niêm phong VNĐ Căn văn xử lý tiền thiếu Giám đốc đơn vị KBNN (KBNN tỉnh, Thành phố, quận, huyện) chứng từ kế toán (Giấy nộp tiền Phiếu thu ), kế toán ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 1311 - Các khoản vốn tiền thiếu chờ xử lý + Nếu số tiền mặt thừa so với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam (Số tiền mặt thực tế) Có TK 1113 - Tiền mặt theo túi niêm phong VNĐ (Số tiền mặt thu theo túi niêm phong hạch tốn) Có TK 3199 - Các tài sản thừa khác chờ xử lý (Số tiền thừa) Việc xử lý tiền thừa thực tương tự quy định điểm Kế tốn tiền thừa 2.1 Tiền thừa khơng rõ nguyên nhân - Khi kiểm kê phát số tiền mặt thực tế thừa so với sổ kế toán không rõ nguyên nhân, Biên kiểm kê số tiền thừa, kế toán lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 3199 - Các tài sản thừa khác chờ xử lý - Trường hợp xác định nguyên nhân tiền thừa khách hàng nộp thừa chi thiếu cho khách hàng, văn xử lý tiền thừa Giám đốc KBNN, kế toán lập chứng từ (Phiếu chi Phiếu chuyển khoản), ghi (GL): Nợ TK 3199 - Các tài sản thừa khác chờ xử lý Có TK 1112, 3711, 3721, - Trường hợp tiền thừa không rõ nguyên nhân theo dõi TK 3199 - Các tài sản thừa khác chờ xử lý, có thời gian từ năm trở lên chưa xử lý, khơng có đề nghị, khiếu nại chuyển vào thu NSNN Căn văn xử lý Giám đốc đơn vị KBNN việc xử lý chuyển số tiền thừa không rõ nguyên nhân vào thu NSNN (NSTW), kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL): Nợ TK 3199 - Các tài sản thừa khác chờ xử lý Có TK 3391 – Phải trả trung gian thu NSNN Đồng thời ghi (TCS-TT): Nợ TK 3199 – Các tài sản thừa khác chờ xử lý Có TK 7111 - Thu NSNN Bút tốn giao diện sang TABMIS - GL: Nợ TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Có TK 7111 - Thu NSNN 2.2 Tiền thừa tiền lẻ phát sinh trình giao dịch 2.2.1 Tại KBNN huyện Căn số tiền thừa phát sinh trình giao dịch, cuối tháng, kế toán tổng hợp lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 3713 – Tiền gửi khác (chi tiết theo mã ĐVQHNS KBNN) 2.2.2 Tại Phòng giao dịch: Căn số tiền thừa phát sinh q trình giao dịch, cuối tháng, kế tốn tổng hợp lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác Đồng thời lập phiếu chuyển khoản, ghi (GL): Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác Có TK 3853 - Lệnh chuyển Có (LKB đi) 2.2.3 Tại KBNN tỉnh: - Đối với số tiền thừa phát sinh Phòng giao dịch, Lệnh chuyển Có kiêm chứng từ phục hồi Phịng giao dịch gửi, ghi (GL): Nợ TK 3856 - LKB đến Lệnh chuyển Có Có TK 3713 – Tiền gửi khác (chi tiết theo mã ĐVQHNS KBNN) - Đối với số tiền thừa phát sinh Văn phòng KBNN tỉnh, hạch toán tương tự KBNN huyện Kế toán tiền thiếu Khi kiểm kê tiền mặt phát số tiền mặt thực tế thiếu so với sổ kế toán không rõ nguyên nhân, Biên kiểm kê số tiền thiếu, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL): Nợ TK 1311 - Các khoản vốn tiền thiếu chờ xử lý (Số TM thiếu) Có TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Căn văn xử lý tiền thiếu Giám đốc đơn vị KBNN chứng từ kế toán liên quan (Giấy nộp tiền Phiếu thu ), kế toán ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 1311 - Các khoản vốn tiền thiếu chờ xử lý Chương II KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC A KẾ TOÁN THU NGÂN SÁCH I YÊU CẦU Việc phản ánh tài khoản thu NSNN phải tuyệt đối chấp hành chế độ quản lý tập trung khoản thu NSNN qua KBNN; khoản thu NSNN phát sinh năm hạch toán vào thu NSNN năm đó; khoản thu thuộc ngân sách năm trước nộp vào năm sau, hạch toán vào ngân sách năm sau Kế toán thu NSNN hạch toán đồng Việt Nam ngoại tệ; khoản thu NSNN ngoại tệ (loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng nhà nước) quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ Bộ Tài cơng bố hàng tháng (tỷ giá hạch toán); việc chuyển số thu NSNN ngoại tệ KBNN cấp thực theo chế điều hịa vốn Ngồi ra, kế tốn thu NSNN cịn hạch tốn chi tiết theo mã quan thu (Mã ĐVQHNS quan thu) tính chất khoản thu: - Các khoản thu cân đối ngân sách hạch toán chi tiết theo mã Chương, mã nội dung kinh tế (mục thu cân đối) - Các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách hạch toán chi tiết theo mã Chương 160, 560, 760, 860 (Các quan hệ khác ngân sách) mã nội dung kinh tế (mục tạm thu chưa đưa vào cân đối NSNN) tương ứng - Đối với khoản thu phạt, tịch thu lĩnh vực thuế, hải quan UBND định nộp NSNN, thực hạch toán mã quan thu mã quan thuế mã quan hải quan tương ứng với khoản thu Mã tỷ lệ phân chia thiết lập Chương trình TCS-TT để phân chia khoản thu NSNN theo cấp ngân sách giao diện sang Chương trình TABMIS - GL; Trưởng phịng Kế tốn nhà nước KBNN tỉnh, thành phố Sở Giao dịch có trách nhiệm khai báo ánh xạ mã tài khoản kế tốn Chương trình TCS-TT sang Chương trình TABMIS - GL Các khoản thu NSNN quan thu trực tiếp quản lý, khoản thu vào tài khoản tạm thu, tạm giữ quan thu hạch toán chi tiết Chương trình trình ứng dụng thu theo dự án Hiện đại hóa thu NSNN Bộ Tài (TCS-TT) để giao diện sang phân hệ sổ (TABMIS - GL); khoản thu NSNN quan khác quản lý thực phân hệ sổ cái; số khoản thu NSNN hạch toán phân hệ quản lý thu (TABMIS - AR) có hướng dẫn văn KBNN - Đối với khoản thu NSNN quan thuế quản lý, KBNN phép hạch toán khoản thu NSNN quan thuế đồng cấp quản lý khoản thu - Các khoản thu chưa đủ điều kiện hạch toán thu NSNN hạch toán vào TK 3580 - Chờ xử lý khoản thu chưa đủ thơng tin hạch tốn thu NSNN lập Thư tra soát gửi quan thuế, hải quan, quan khác (gọi chung quan thu); trả lời Thư tra soát quan thu, kế toán hạch toán chuyển vào Thu NSNN - Các khoản thu NSNN theo kiến nghị quan có thẩm quyền hạch tốn qua tài khoản Phải trả theo kiến nghị quan có thẩm quyền trước chuyển vào tài khoản Thu NSNN phải thực ngày - Các khoản thu NSNN (ngân sách năm ngân sách năm trước) hạch tốn sai Chương trình TCS-TT phải điều chỉnh Chương trình TCS-TT nhằm cung cấp liệu đầy đủ, xác cho quan thu - Cuối ngày làm việc, đơn vị KBNN truyền đầy đủ số liệu thu NSNN theo mã số thuế, tên người nộp thuế, kỳ thuế, số tờ khai Hải quan,…cho quan thu theo quy định hành Căn hoàn trả khoản thu NSNN 5.1 Đối với thuế giá trị gia tăng (quy định Thông tư 99/2016/TT-BTC): 5.1.1 Hồ sơ hoàn thuế GTGT Cục Thuế gửi KBNN đồng cấp, bao gồm: - Quyết định hoàn thuế Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước (NSNN); - Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN KBNN cấp tỉnh thực hoàn thuế cho người nộp thuế thời hạn 01 (một) ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ hoàn thuế nêu quan thuế chuyển đến 5.1.2 Kiểm tra, đối chiếu lệnh hoàn, định hoàn thuế; luân chuyển lệnh hoàn a) KBNN cấp tỉnh thực kiểm tra, đối chiếu Lệnh hoàn, Quyết định hoàn thuế; luân chuyển lệnh hoàn theo quy định khoản Điều 19 Thông tư số 99/2016/TT-BTC b) Định kỳ lần ngày làm việc, Tổng cục Thuế kết xuất Danh sách Quyết định hoàn thuế hạch toán vào Hệ thống TMS, gửi thư điện tử cho KBNN cấp tỉnh có gắn chữ ký số (theo địa thư điện tử Lãnh đạo Phịng Kế tốn nhà nước - KBNN cấp tỉnh) Khi nhận thư điện tử Tổng cục Thuế gửi, Lãnh đạo Phòng Kế toán nhà nước kiểm tra chữ ký số Danh sách Quyết định hoàn chi tiết theo hướng dẫn Phụ lục IV kèm theo Lãnh đạo Phòng Kế tốn nhà nước phân cơng cho kế tốn viên (được giao nhiệm vụ hạch tốn chi hồn thuế GTGT) có trách nhiệm chấm, đối chiếu Quyết định hoàn giấy Cục Thuế chuyển sang (kèm Lệnh hoàn) với Danh sách Quyết định hoàn Tổng cục Thuế gửi qua thư điện tử KBNN cấp tỉnh chi hoàn thuế sau đối chiếu đảm bảo khớp thông tin về: Tên quan thuế ban hành định hoàn, số định hoàn, ngày định hoàn, tên người nộp thuế, mã số thuế, số tiền c) Đối với trường hợp Quyết định hoàn thuế chi hoàn nhiều đợt: Ngoài việc chấm, đối chiếu theo hướng dẫn tiết 5.1.2 (a, b) nêu trên, kế tốn viên thực hiện: - Đối với chi hồn lần 1: Kế tốn chấm đối chiếu thơng tin Lệnh hoàn (bản giấy Cục Thuế gửi) khớp với số tiền hoàn thuế đề nghị chi trước đợt Danh sách Quyết định hoàn hoàn thuế Tổng cục Thuế gửi qua thư điện tử (có ký số); khớp với số Lệnh hoàn, ngày Lệnh hoàn, tổng số tiền hoàn Lệnh hoàn lần Bảng kê phân kỳ chi hoàn GTGT Cục Thuế gửi - Đối với chi hồn lần 2: Kế tốn chấm đối chiếu thơng tin Lệnh hồn (bản giấy Cục Thuế gửi) khớp với số tiền hoàn thuế đề nghị chi đợt Danh sách Quyết định hoàn thuế Tổng cục Thuế gửi qua thư điện tử (có ký số); khớp với số Lệnh hoàn, ngày Lệnh hoàn, tổng số tiền hoàn Lệnh hoàn lần Bảng kê phân kỳ chi hoàn GTGT Cục Thuế gửi - Về lưu trữ: Thực lưu trữ theo quy định hành (do Quyết định hoàn lần lần chính) d) Danh sách Quyết định hồn lưu theo năm (lưu vào tập chứng từ kế toán ngày 31/12) sau trình Lãnh đạo Phịng Kế tốn xác nhận 5.2 Đối với khoản thu quan quan thu (thuế, hải quan) trực tiếp quản lý (trừ hoàn thuế GTGT nêu trên): thời hạn ngày làm việc kể từ ngày nhận Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN quan thu, KBNN kiểm tra, đối chiếu mẫu dấu, chữ ký đảm bảo tính pháp lý Lệnh hồn hồn trả thuế cho đối tượng nộp 5.3 Đối với trường hợp hoàn trả khoản thu không quan thu trực tiếp quản lý: Cơ quan nhà nước có thẩm quyền định hồn trả có trách nhiệm đối chiếu nội dung hồ sơ đề nghị hoàn trả với chứng từ thu NSNN khoản nộp trước (nhận chứng từ nộp tiền vào KBNN đối chiếu với chính), phù hợp lập lệnh hồn trả khoản thu NSNN, chuyển cho KBNN nơi thu NSNN để thực hoàn trả cho người nộp NSNN Trong thời gian 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận lệnh hoàn trả, KBNN thực kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ lệnh hồn trả, phù hợp làm thủ tục hồn trả cho người hồn trả; khơng phù hợp, đề nghị quan có thẩm quyền bổ sung, hồn chỉnh Ngun tắc hạch tốn hồn trả khoản thu NSNN quan thu trực tiếp quản lý 6.1 Các khoản thu NSNN hoàn trả (trừ hoàn thuế thuế giá trị gia tăng) hạch tốn Chương trình TCS-TT - Trong năm ngân sách thời gian chỉnh lý toán ngân sách: KBNN hạch toán giảm thu theo cấp ngân sách mục lục NSNN khoản thu Trường hợp hoàn trả thuế TNCN, số thu thuế TNCN địa bàn thời điểm hồn trả khơng đủ để ghi giảm thu ngân sách (do khoản thuế TNCN nộp KBNN khác): Kế toán hạch toán chi ngân sách số tiền chênh lệch thiếu (tương tự hoàn trả khoản thu sau thời gian chỉnh lý toán ngân sách) (Các đơn vị KBNN không thực báo Nợ KBNN khác số thuế TNCN hoàn trả cho người nộp thuế) - Sau thời gian chỉnh lý toán ngân sách: KBNN hạch toán chi NSNN năm hành cấp ngân sách, theo số tiền tương ứng với tỷ lệ phân chia khoản thu cho cấp ngân sách trước ghi vào tài khoản 8951 - Chi ngân sách theo định cấp có thẩm quyền (mã ĐVQHNS: 0000000) 6.2 Nguyên tắc quản lý, hạch tốn hồn thuế GTGT (theo quy định Thơng tư số 99/2016/TT-BTC) a) Đối với chi hồn thuế GTGT - Thời hạn sử dụng tổng dự toán hồn thuế GTGT cấp có thẩm quyền giao cho Tổng cục Thuế (không phân bổ chi tiết cho Cục Thuế): + Đối với dự toán giao năm (dự tốn thức): Thời hạn sử dụng dự tốn hồn thuế GTGT đến hết ngày 31/1 năm sau cho định hoàn thuế ký đến hết ngày 31/12 năm trước Trong thời gian chỉnh lý toán, trường hợp dự toán năm trước sử dụng hết, sử dụng dự toán năm sau để chi cho định hoàn thuế ký đến hết ngày 31/12 năm trước (ngày hạch toán năm sau) + Đối với dự tốn hồn thuế GTGT cấp trước năm sau (nếu có): Thời hạn sử dụng dự tốn hồn thuế GTGT đến hết ngày 31/12 năm tại; từ ngày 01/01 năm sau sử dụng dự tốn thức giao năm sau để chi hồn Do dự tốn hồn thuế GTGT giao cho Tổng cục Thuế không phân bổ chi tiết cho Cục Thuế, KBNN thông báo cho KBNN cấp tỉnh tình hình sử dụng tổng dự tốn hồn thuế GTGT vào thời điểm cuối năm, để KBNN cấp tỉnh hạch toán theo nguyên tắc nêu - KBNN cấp tỉnh hạch toán chi NSNN tài khoản chi hồn thuế GTGT khơng kiểm sốt dự tốn Tài khoản khơng thực kiểm sốt dự tốn chi tiết theo Cục Thuế - Kế toán chi hoàn thuế GTGT trước mắt thực hệ thống TABMIS, khơng thực chương trình TCS-TT Trường hợp hoàn thuế phương thức điện tử (KBNN cấp tỉnh nhận định hoàn, lệnh hoàn điện tử quan thuế TCS), KBNN phối hợp với Tổng cục Thuế xây dựng quy trình, chỉnh sửa ứng dụng TCS có văn hướng dẫn riêng - Nghiệp vụ chi hồn thuế GTGT khơng phát sinh KBNN quận, huyện b) Đối với thu hồi hoàn thuế GTGT Kế tốn thu hồi tiền hồn thuế GTGT từ số chi hồn thuế GTGT theo Thơng tư số 99/2016/TT-BTC, Thơng tư 150/2013/TT-BTC từ Quỹ hồn thuế GTGT năm 2013 trở trước (sau gọi thu hồi hoàn thuế GTGT) thực theo nguyên tắc: Số tiền thu hồi hoàn thuế GTGT nộp năm ngân sách hạch tốn giảm chi hồn thuế GTGT năm ngân sách Đối với số tiền thu hồi hoàn thuế GTGT phát sinh thời gian chỉnh lý tốn năm trước hạch tốn giảm chi hoàn thuế GTGT năm Hàng tháng, KBNN lập Báo cáo hoàn trả khoản thu NSNN gửi quan tài đồng cấp số hồn thuế địa bàn, bao gồm toàn số hoàn thuế cấp ngân sách Đối với chi hoàn thuế giá trị gia tăng, định kỳ tháng, năm KBNN cấp tỉnh đối chiếu, xác nhận báo cáo kế tốn hồn thuế giá trị gia tăng với quan thuế đồng cấp theo mẫu báo cáo Phụ lục III kèm theo Cơng văn II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN Kế toán thu NSNN 1.1 Kế toán thu NSNN đồng Việt Nam 1.1.1 Kế toán thu thuế, thu tiền phạt, phí lệ phí 1.1.1.1 Trường hợp thu trực tiếp Kho bạc a) Căn Giấy nộp tiền vào NSNN, Bảng kê biên lai kèm Giấy nộp tiền vào NSNN, Giấy nộp trả kinh phí đơn vị, Bảng kê nộp thuế, báo Có ngân hàng, ghi (TCS-TT): Nợ TK 1112, 1153, 1154, 1155, 1156, Có TK 7111, 3511, 3512, 3591, 3941, 3942, (Bút toán giao diện sang TABMIS - GL theo mã tài khoản hạch toán TCS-TT) b) Căn Ủy nhiệm chi trích tài khoản tạm thu, tạm giữ quan thu để chuyển tiền vào thu NSNN, ghi (GL): Nợ TK 3511, 3512, 3591, 3941, 3942, 3949, Có TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Đồng thời ghi (TCS-TT): Nợ TK 3591, 3941, 3942, 3949, Có TK 7111 - Thu NSNN Bút toán giao diện sang TABMIS - GL: Nợ TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Có TK 7111 - Thu NSNN c) Căn Ủy nhiệm chi, Giấy rút dự toán ngân sách, Giấy rút vốn đầu tư (khoản chi NSNN khơng có cam kết chi), Lệnh thu NSNN,…để nộp thu NSNN, ghi: Nợ TK 3711, 3712, 3721, 3741, 8113, 8123, Có TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Đồng thời ghi (TCS-TT): Nợ TK 3711, 3712, 3721, 8113, 8123, Có TK 7111 - Thu NSNN Bút tốn giao diện sang TABMIS - GL: Nợ TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Có TK 7111 - Thu NSNN d) Căn Giấy rút dự toán NSNN, Giấy rút vốn đầu tư (khoản chi NSNN có cam kết chi), Lệnh thu NSNN,… để nộp thu NSNN, ghi (AP): Nợ TK 8113, 8123, Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời ghi (AP): Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN (Kế toán chọn phương thức – Phải trả trung gian thu NSNN) Đồng thời ghi (TCS-TT): Nợ TK 8113, 8123, Có TK 7111 - Thu NSNN Bút toán giao diện sang TABMIS - GL: Nợ TK 3391 - Phải trả trung gian thu NSNN Có TK 7111 - Thu NSNN đ) Căn Lệnh chuyển Có khoản thu NSNN, tạm thu, tạm giữ quan thu trực tiếp quản lý: - Trường hợp đủ thơng tin để hạch tốn vào thu NSNN tạm thu, tạm giữ: Tại TABMIS - LKB giao diện vào TCS bút toán sau: Nợ TK 3856, 3866 - LKB đến (LCC) Có TK 7111 - Thu NSNN, 10 Có TK 3732, 3751, 3791, 3853 - TG đơn vị KBNN, LKB - Tại Sở Giao dịch - KBNN: Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra thông tin LCT (mã tài khoản kế tốn, MLNSNN,…), sai trả lại quan tài để chỉnh sửa lại thơng tin; chứng từ đảm bảo yếu tố, kế toán viên KBNN nhận yêu cầu toán hệ thống, in Lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, trình ký toán cho đơn vị Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL, ngày tại): Nợ TK 2212 - Cho vay hạn từ vốn ngân sách Có TK 3321 - Phải trả khoản cho vay ghi chi NSTW Thu hồi nợ vay 2.1 Trường hợp thu nợ chưa toán năm ngân sách: - Căn chứng từ nộp trả khoản vay NSTW, kế toán xử lý: + Thu hồi năm ngân sách, kết toán ghi (GL): Nợ TK 1132, 3921, Có TK 1756, 8261, 1984, 8951 + Trong thời giạn chỉnh lý toán ngân sách, kế toán ghi (GL, ngày tại): Nợ TK 1132, 3921, Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác Và ghi (GL, ngày hiệu lực 31/12 năm trước): Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác Có TK 1756, 8261, 1984, 8951 - Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL, ngày tại): Nợ TK 3321 - Phải trả khoản cho vay ghi chi NSTW Có TK 2212 - Cho vay hạn từ vốn ngân sách 2.2 Trường hợp thu nợ toán năm ngân sách - Căn chứng từ nộp trả khoản vay NSTW, kế toán ghi (GL, ngày tại): Nợ TK 1132, 3921, Có TK 7111 - Thu NSNN - Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL, ngày tại): Nợ TK 3321 - Phải trả khoản cho vay ghi chi NSTW Có TK 2212 - Cho vay hạn từ vốn ngân sách 317 B KẾ TOÁN THU HỒI NỢ VAY THEO MỤC TIÊU CHỈ ĐỊNH I YÊU CẦU Kế toán chi tiết nguồn vốn vay, lãi trả nợ vay theo mục tiêu định thực tài khoản 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay Định kỳ, cuối tháng (năm), phòng (bộ phận) Kế tốn nhà nước thực đối chiếu với phịng (bộ phận) Kiểm soát chi NSNN số vay trả nợ vay vốn chương trình theo mục tiêu định; có chênh lệch phải tìm ngun nhân để xử lý kịp thời Căn văn Bộ Tài chính, Sở Tài việc xử lý số liệu nguồn vốn vay, kế toán Sở Giao dịch - KBNN (đối với nguồn vốn vay từ ngân sách trung ương), KBNN tỉnh (đối với nguồn vốn vay từ ngân sách địa phương) thực tất toán tài khoản 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Tại KBNN huyện a) Căn chứng từ số tiền thu hồi nợ (Bảng kê biên lai thu nợ kiêm giấy nộp tiền vào tài khoản, Phiếu thu, Giấy báo Có từ Ngân hàng, Lệnh chủn Có, …), kế tốn ghi (GL): - Đối với số gốc: Nợ TK 1112, 1133, 3856, Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay hạn, hạn, khoanh nợ từ vốn NS, vay khác - Đối với số lãi: Nợ TK 1112, 1133, 3856, Có TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay hạn, hạn b) Trường hợp nợ hạn, chủ dự án, chủ hộ vay có khó khăn, chưa trả gốc lãi thời điểm, có nhu cầu trả nợ gốc trước: - Đối với số gốc: chứng từ, kế toán hạch toán thu nợ gốc hướng dẫn nêu - Đối với số nợ lãi vay, số tính lãi cán tín dụng (bộ phận Kiểm sốt chi NSNN) biên nhận nợ chủ dự án, chủ hộ vay vốn, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 1331 - Phải thu lãi cho vay Có TK 3144 - Phải trả lãi vay toán gốc - Khi chủ dự án, chủ hộ vay tốn số lãi cịn nợ, chứng từ, kế toán ghi (GL): Nợ TK 1112, 1133, 3856, Có TK 1331 - Phải thu lãi cho vay 318 Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 3144 - Phải trả lãi vay tốn gốc Có TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay hạn, hạn d) Định kỳ cuối tháng, kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển số lãi thu KBNN tỉnh, thành phố ghi (GL): Nợ TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay hạn, hạn Có TK 3853 - Liên kho bạc - (LCC) đ) Căn Thơng báo xố nợ phận Kiểm soát chi NSNN chuyển đến, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): - Xoá nợ gốc: Nợ TK 3991 - Tài khoản phải trả khác (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP, mã N = 9) Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay hạn, hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác - Xoá nợ lãi: Nợ TK 3142, 3143, 3144 Có TK 1331 - Phải thu lãi cho vay e) Căn Lệnh chuyển vốn KBNN tỉnh, thành phố phận Kiểm soát chi NSNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP) Có TK 3853 - Liên kho bạc - (LCC) f) Sau chuyển hết số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP) KBNN tỉnh, trường hợp khơng thu hồi vốn vay xố nợ gốc theo định cấp có thẩm quyền: kế toán lập Phiếu chuyển khoản, báo Nợ KBNN tỉnh ghi (GL): Nợ TK 3852 - Liên kho bạc – LCN Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay hạn, hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác Tại KBNN tỉnh a) Căn số lãi thu KBNN tỉnh, thành phố, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay hạn, hạn Có TK 3991 - Tài khoản phải trả khác (Chi tiết lãi cho vay) b) Căn Lệnh chuyển Có số lãi cho vay KBNN quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL): 319 Nợ TK 3856 - Liên kho bạc đến - (LCC) Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi cho vay) c) Căn Lệnh chuyển Có nguồn vốn vay KBNN quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL): Nợ TK 3856 - Liên kho bạc đến - (LCC) Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn gốc vay) d) Căn Lệnh chuyển số lãi cho vay nguồn NSTW Sở Giao dịch KBNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi cho vay) Có TK 3863 - Liên kho bạc - (LCC) đ) Căn Lệnh chuyển Nợ số gốc vay xoá nợ từ KBNN quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSĐP) Có TK 3855 - Liên kho bạc đến - LCN e) Căn văn xử lý quan tài nguồn vốn vay từ NSĐP, kế tốn lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSĐP) Có TK 7111 - Thu NSNN (Cấp NS: 2) f) Căn Lệnh chuyển vốn (nguồn vay từ NSTW) Sở Giao dịch KBNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) Có TK 3863 - Liên kho bạc - (LCC) g) Sau chuyển hết số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) Sở Giao dịch, trường hợp khơng thu hồi vốn vay xố nợ gốc theo định cấp có thẩm quyền: kế toán lập Phiếu chuyển khoản, báo Nợ Sở Giao dịch ghi (GL): Nợ TK 3862 - Liên kho bạc - LCN Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay hạn, hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác Tại Sở Giao dịch - KBNN a) Căn Lệnh chuyển Có số gốc, lãi cho vay KBNN tỉnh, thành phố chuyển về, kế toán ghi (GL): 320 - Đối với số Gốc: Nợ TK 3866 - Liên bạc đến - (LCC) Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) - Đối với số Lãi: Nợ TK 3866 - Liên bạc đến - (LCC) Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay từ NSTW) b) Căn Lệnh chuyển Nợ số gốc vay xoá nợ từ KBNN tỉnh, thành phố chuyển về, kế toán ghi (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) Có TK 3865 - Liên kho bạc đến - LCN c) Căn Lệnh chuyển kinh phí quản lý từ lãi cho vay từ nguồn vốn NSNN, kế toán lập Uỷ nhiệm chi chuyển tiền cho đơn vị hưởng (GL): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay, mã N = 9) Có TK 3863 - Liên kho bạc - (LCC) Hoặc (AP): Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Và áp toán (AP): Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1132, 1134, … d) Số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) xử lý sau có ý kiến văn cấp có thẩm quyền (Bộ Tài chính, KBNN) 321 Chương XIII MỘT SỐ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN KHI CHIA TÁCH SÁP NHẬP CÁC ĐƠN VỊ KBNN Kế toán chia tách sáp nhập đơn vị KBNN thực theo hướng dẫn KBNN tình chia tách sáp nhập cụ thể Để đảm bảo thuận lợi cho việc chủ động chuẩn bị thực nghiệp vụ kế toán chia tách sáp nhập, đơn vị KBNN lưu ý thực số nội dung chủ yếu sau: Một số công việc cần chuẩn bị - Khi có định cấp có thẩm quyền việc chia tách sáp nhập địa giới hành chính, đơn vị KBNN chủ trì có liên quan đến việc chia tách sáp nhập phải phối hợp với quan tài (hoặc quan chủ trì địa bàn việc chia tách để xác định rõ phương án chia tách sáp nhập nội dung thu chi ngân sách, dự toán tài sản khác liên quan, chi tiết niên độ ngân sách loại số liệu cụ thể trước thời điểm chia tách sáp nhập Trường hợp cần thiết, đơn vị KBNN cần có ý kiến theo hướng đầy đủ phù hợp với thực tế tình hình quản lý ngân sách địa bàn, thuận lợi cho công tác chuẩn bị liệu, phục vụ công tác bàn giao Phương án thống quan trọng để xác định số liệu phương pháp chia tách sáp nhập xác phù hợp KBNN tỉnh cần chủ động phương án chia tách phù hợp theo nguyên tắc - Căn vào phương án, công văn hướng dẫn chia tách quan tài chính, đơn vị KBNN chủ trì lên phương án chia tách, sáp nhập phối hợp với đơn vị thuộc KBNN để thiết lập hệ thống, hướng dẫn thực Trường hợp KBNN chưa có hướng dẫn chi tiết trường hợp chia tách sáp nhập cụ thể, phát sinh nội dung chưa đượchướng dẫn, đơn vị KBNN chủ trì gửi văn KBNN, nêu rõ chi tiết nội dung, nguyên tắc chia tách sáp nhập theo phương án quan tài quan có thẩm quyền xác định Trường hợp nội dung chưa rõ, cần phối hợp với quan tài để xác định rõ nêu chi tiết công văn gửi KBNN - Đơn vị KBNN chủ trì cần chủ động thời gian chuẩn bị, việc gửi công văn, phối hợp yêu cầu phối hợp để hoạt động chuẩn bị (kể KBNN đơn vị KBNN địa phương) nghiệp vụ, thiết lập hệ thống, sở vật chất…được sẵn sàng, kịp thời để đáp ứng cho việc vào hoạt động đơn vị theo thời gian quy định - Tùy thuộc vào phạm vi đối tượng chia tách sáp nhập, đơn vị KBNN liên quan phải thực việc kiểm kê tài sản, đối chiếu số liệu với đơn vị liên quan (Thuế, Tài chính, Hải quan, đơn vị giao dịch, dự án…) số liệu trước ngày đơn vị vào hoạt động chia tách sáp nhập 322 - Rà soát xử lý hết giao dịch dở dang TABMIS theo quy định Phối hợp với KBNN để chuẩn bị liệu thiết lập TABMIS (mã KBNN, sổ, đơn vị hoạt động tham số khác – có) - Việc bàn giao phải lập biên chi tiết, có chữ ký bên liên quan kèm theo hồ sơ, tài liệu làm bàn giao Một số nội dung, nguyên tắc nghiệp vụ - Nội dung bàn giao chia tách, sáp nhập toàn tài sản nguồn hình thành tài sản cấp ngân sách, dự án, đơn vị giao dịch…liên quan xác định rõ phương án chia tách sáp nhập Ngồi ra, cần xác định xác u cầu nội dung khác để bàn giao, chìa khóa kho, két, sở vật chất, nhân sự, danh mục dự án, cơng trình… - Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu việc chia tách sáp nhập bao gồm: Tách (nhập) số liệu dự toán; số liệu cam kết chi; số liệu thu, chi NSNN số liệu chênh lệch cân đối thu chi NSNN; số liệu tốn số liệu kế tốn khác có liên quan trực tiếp đến cấp ngân sách, đơn vị Kho bạc, đơn vị giao dịch… - Việc xử lý nghiệp vụ phải đồng với xử lý tương ứng hệ thống, tạo sổ, đơn vị hoạt động, thiết lập danh mục, kết hợp chéo, mã địa bàn… - Căn kế toán chia tách sáp nhập số liệu kế toán bàn giao Các đơn vị Kho bạc liên quan phải xác định xác số liệu vốn nguồn bàn giao, số dự toán, cam kết…và thường số trực tiếp liên quan đến đơn vị, cấp ngân sách có yêu cầu chia tách sáp nhập (ví dụ số chênh lệch cân đối thu chi ngân sách cấp huyện; số dư tài khoản tiền gửi đơn vị giao dịch; số thu, chi NS xã, số dự toán đơn vị dự toán Ngân sách cấp chuyển sang đơn vị mới…) - Về nguyên tắc, số liệu bàn giao phải đảm bảo cân đối số vốn bàn giao nguồn hình thành vốn Tuy nhiên, số tình không cần thiết chuyển đầy đủ số vốn (nguồn) tương ứng với số nguồn (vốn) cấp ngân sách, đơn vị, dự án…liên quan, nên số vốn, nguồn cần chuyển chuyển (tại Kho bạc nguồn) phục hồi (tại Kho bạc đích) theo phương pháp tất tốn phục hồi qua tài khoản phải thu, phải trả Ví dụ, số dư tài khoản tiền gửi (nguồn vốn) đơn vị sử dụng ngân sách Kho bạc cũ cần chuyển sang đơn vị chia tách sáp nhập, không thiết phải chuyển tương ứng số vốn tiền (tiền mặt tiền gửi ngân hàng) sang đơn vị KBNN - Đối với nghiệp vụ chia tách, để thuận lợi cho việc bàn giao, số liệu vốn tiền nên giữ nguyên đơn vị cũ (Số chênh lệch vốn nguồn bàn giao xác định tổng số chênh lệch vốn/nguồn chia tách sáp nhập theo dõi tài khoản phải thu, phải trả nêu trên) Để đảm bảo giao dịch thu, chi đơn vị KBNN cấp huyện, thực kết nối TTSPĐT phối hợp thu với NHTM ngày đầu hoạt động; đơn vị KBNN chưa kết nối TTSPĐT, để đáp ứng tồn ngân hoạt động đơn vị KBNN mới, 323 thực điều chuyển vốn từ đơn vị KBNN cấp trực tiếp ngày đầu hoạt động - Đối với số cam kết chi, thực hủy bỏ đơn vị cũ nhập lại đơn vị ngày đầu hoạt động - Đối với số dư dự toán, cần xác định để điều chỉnh (hủy/chuyển) từ gốc, theo nguyên tắc việc chia tách sáp nhập ảnh hưởng từ cấp dự toán quy trình phân bổ điều chỉnh (hủy/chuyển) từ cấp đó, theo thứ tự quy trình nhập phân bổ dự tốn (từ 0-4) - Căn vào phương án xử lý toán NS năm trước để xác định số liệu ngân sách chia tách, sáp nhập phù hợp chuyển (nếu có) vào kỳ 13 – sổ năm trước đơn vị - Số liệu toán (LKB, điều chuyển vốn…) đơn vị Kho bạc phải đối chiếu xử lý toán dứt điểm trước chia tách sáp nhập Trường hợp không liên quan trực tiếp đến đơn vị mới, cần để lại đơn vị cũ Nếu có liên quan trực tiếp đến đơn vị mới, cần xác định xác số tốn, nợ…để có phương pháp kết chuyển phù hợp, theo nguyên tắc theo dõi, chuyển tải đầy đủ để đảm bảo xác quan hệ toán đơn vị Kho bạc liên quan trước sau chia tách sáp nhập - Sau xác định xác số liệu cần chuyển theo phương án chia tách sáp nhập dựa vào số nguyên tắc trên, đơn vị KBNN liên quan gửi file liệu KBNN theo hướng dẫn KBNN Về bản, hệ thống sử dụng công cụ để hỗ trợ người sử dụng, tự động sinh bút toán kế toán liên quan theo nguyên tắc đây: - Tăng tài khoản dự tốn KBNN đích: Nợ TK dự tốn Có TK 9631 - Dự toán bị hủy - Giảm số dư thực KBNN nguồn: Nợ TK phải thu Có TK vốn cần chuyển (số chi, phải thu …) Hoặc: Nợ TK nguồn vốn cần chuyển (nguồn vốn, số thu, phải trả …) Có TK phải trả Sau phục hồi số dư thực KB đích qua tài khoản phải trả, phải thu - Hủy số dư dự toán KB nguồn: Nợ TK 9631 – Dự toán bị hủy Có TK dự tốn Các đơn vị thực rà sốt, kiểm tra lại tính xác số liệu bàn giao sau hệ thống sinh bút toán liên quan Mặt khác đảm bảo cân đối 324 số liệu vốn nguồn hình thành vốn, số liệu tài sản khác tất đơn vị KBNN liên quan sau hạch toán số liệu bàn giao Sau khớp số liệu, đơn vị KBNN nguồn tất toán tài khoản phải thu, phải trả qua LKB để đơn vị KBNN đích nhận tất toán tài khoản phải trả, phải thu Trách nhiệm đơn vị nội đơn vị KBNN Chia tách, sáp nhập; chuyển tài khoản sang giao dịch đơn vị KBNN khác theo nguyên tắc: + Kế tốn thực tồn bút tốn liên quan đến số dư thực sở đề nghị xác nhận số dư tài khoản đơn vị giao dịch với phận KSC liên quan + Bộ phận KSC chịu trách nhiệm thực toàn phần dự toán liên quan đến chia tách, sáp nhập chuyển tài khoản giao dịch sang đơn vị KBNN khác 325 Chương XIV KẾ TỐN CÁC TÀI KHOẢN KHƠNG TRONG CÂN ĐỐI I YÊU CẦU Kế toán tài khoản khơng cân đối hạch tốn theo phương pháp ghi đơn (bút toán thống kê) phản ánh chi tiết theo loại tài sản, đơn vị tài sản như: cuốn, tờ, cái, con, hịm, ki lơ gam, ; đơn vị hạch toán theo quy ước 01 Đồng Việt Nam Các tài khoản liên quan đến tiền (ngoại tệ, tiền giả, tiền nghi giả, tiền mẫu, ) hạch toán chi tiết theo loại ngoại tệ, loại mệnh giá mã loại tài sản Việc bảo quản, giao nhận, vận chuyển tiền mặt, tiền mẫu, tiền lưu niệm kho tiền Trung ương, Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước, Sở Giao dịch Ngân hàng Nhà nước, tổ chức tín dụng, Kho bạc Nhà nước thực theo quy định hành Ngân hàng Nhà nước; trường hợp xảy tiền mẫu, tiền lưu niệm việc phải chịu hình thức xử lý kỷ luật, xử lý vi phạm hành cịn phải chịu trách nhiệm bồi thường vật chất, mức bồi thường vật chất mệnh giá số tiền mẫu bị Chứng từ sử dụng Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu thu, Phiếu chi hoá đơn, chứng từ liên quan khác Tại Sở Giao dịch KBNN thực theo hướng dẫn CV hướng dẫn chi tiết KBNN II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN Kế tốn tài sản giữ hộ a) Căn Biên giao nhận tài sản (ghi rõ tình trạng tài sản giữ hộ), kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9911, 9912, 9913, 9914 (chi tiết mã loại TS) b) Căn Biên giao nhận tài sản trước ký kết với KBNN giấy tờ liên quan, kế toán lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9911, 9912, 9913, 9914 (chi tiết mã loại TS) c) Riêng kim loại quý, đá quý giữ giữ hộ, có Quyết định xử lý cấp có thẩm quyền: - Trường hợp chuyển sang KBNN quản lý: + Căn Quyết định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9914 - Kim loại quý, đá quý giữ hộ (chi tiết mã loại TS) Đồng thời lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9931 - Kim loại quý, đá quý kho (chi tiết mã loại TS) 326 Hoặc: Nợ TK 9932 - Kim loại quý, đá quý gửi NH (chi tiết mã loại TS) - Trường hợp Quyết định xử lý tịch thu nộp NSNN: + Căn Quyết định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9914 - Kim loại quý, đá quý giữ hộ (chi tiết mã loại TS) + Căn Giấy báo Có Ngân hàng số tiền bán kim loại quý, đá quý, kế toán ghi (GL): Nợ TK 1132, 1133, … Có TK 7111 - Thu NSNN Kế toán tài sản tạm giữ chờ xử lý a) Căn Biên giao nhận tài sản tạm giữ chờ xử lý, kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9921, 9922, 9923, 9924 (chi tiết mã loại TS) b) Căn định xử lý cấp có thẩm quyền, kèm Biên giao nhận tài sản tạm giữ chờ xử lý trước ký kết với KBNN, kế toán lập Phiếu xuất kho ghi (GL): Có TK 9921, 9922, 9923, 9924 (chi tiết mã loại TS) Đồng thời hạch toán vào tài khoản liên quan (tài khoản bảng cân đối tài khoản) tuỳ trường hợp cụ thể theo định xử lý cấp có thẩm quyền Kế toán kim loại quý, đá quý KBNN quản lý 3.1 Trường hợp không đánh giá Trường hợp không đánh giá giá trị tài sản, kế toán thực tương tự kế toán tài sản giữ hộ hướng dẫn 3.2 Trường hợp đánh giá a) Căn chứng từ, Biên giao nhận tài sản đơn vị, tổ chức với KBNN, văn liên quan số kim loại quý, đá quý, kế toán lập Phiếu nhập kho ghi (GL): Nợ TK 9931 - Kim loại quý, đá quý kho (chi tiết mã loại TS) Hoặc: Nợ TK 9932 - Kim loại quý, đá quý gửi NH (chi tiết mã loại TS) Đồng thời ghi (GL): Nợ TK 1181 - Kim loại quý, đá quý kho Nợ TK 1186, …- Kim loại quý, đá quý gửi ngân hàng, … Có TK 3941, 3942, 3949, … (giá ghi sổ thời điểm hạch tốn) b) Căn Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý số kim loại quý, đá quý KBNN quản lý TK Phải trả tiền, tài sản tạm giữ chờ xử lý kèm Biên 327 giao nhận tài sản trước ký kết với KBNN kèm chứng từ đơn vị (Giấy nộp tiền vào NSNN, Uỷ nhiệm chi, …), kế toán lập Phiếu xuất kho ghi: - Trường hợp chuyển vào thu NSNN, kế tốn ghi (GL): Có TK 9931 - Kim loại quý, đá quý kho (chi tiết mã loại TS) Đồng thời ghi (GL): Nợ TK 3941, 3942, 3949, … (giá ghi sổ thời điểm hạch toán) Có TK 1181 - Kim loại quý, đá quý kho Có TK 1186, …- Kim loại quý, đá quý gửi ngân hàng, … Và chuyển bán cho Ngân hàng Nhà nước (hoặc Ngân hàng địa bàn có chức kinh doanh kim khí quý, đá quý): Giấy báo Có Ngân hàng (hoặc số tiền mặt) số tiền bán kim loại quý, đá quý, kế tốn ghi (GL): Nợ TK 1112, 1113, … Có TK 7111 - Thu NSNN - Trường hợp chuyển trả cho chủ sở hữu, kế tốn ghi (GL): Có TK 9931 - Kim loại quý, đá quý kho (chi tiết mã loại TS) Đồng thời tất toán tài khoản chủ sở hữu ghi (GL): Nợ TK 3941, 3942, 3949 (giá ghi sổ) Có TK 1181 - Kim loại quý, đá quý kho Có TK 1186, … - Kim loại quý, đá quý gửi ngân hàng, … Kế toán tiền giả 4.1 Tại KBNN huyện a) Căn Biên thu giữ tiền giả Biên thu giữ tiền nghi giả (trường hợp chưa xác định xác tiền giả hay tiền thật), kế toán lập Phiếu nhập kho ghi (GL): Nợ TK 9951 - Tiền giả (chi tiết mã loại TS) Hoặc: Nợ TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) b) Căn Biên giao nhận tiền giả với KBNN tỉnh với quan Công an, kế tốn lập Phiếu xuất kho ghi (GL): Có TK 9951 - Tiền giả (chi tiết mã loại TS) c) Căn Biên giao nhận tiền nghi giả với KBNN tỉnh Phiếu xuất kho chuyển KBNN tỉnh, kế tốn ghi (GL): Có TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) d) Trường hợp KBNN tỉnh xác nhận tiền nghi giả tiền thật chuyển trả lại cho KBNN huyện, kế toán xử lý: 328 - Nhận tiền mặt: Biên giao nhận tiền, kế toán lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt Đồng Việt Nam Có TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết người bị thu giữ) - Nhận qua toán LKB: Lệnh chủn Có phục hồi, kế tốn ghi (GL): Nợ TK 3856 - LKB đến - (LCC) Có TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết người bị thu giữ) e) Kế toán lập Phiếu chi trả lại tiền cho người bị thu giữ ghi (AP): Nợ TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết người bị thu giữ) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời ghi (AP): Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam 4.2 Tại KBNN tỉnh a) Đối với tiền giả, tiền nghi giả nhận từ KBNN huyện: - Căn Biên giao nhận tiền giả, tiền nghi giả KBNN tỉnh huyện, kế toán lập Phiếu nhập kho ghi (GL): Nợ TK 9951 - Tiền giả (chi tiết mã loại TS) Hoặc: Nợ TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) - Trường hợp xác nhận tiền nghi giả tiền thật, kế toán lập Phiếu xuất kho ghi (GL): Có TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) Đồng thời lập Phiếu thu ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam Có TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết mã loại TS, Mã ĐVQHNS KBNN huyện) - Chuyển trả tiền KBNN huyện: + Trường hợp chuyển trả KBNN huyện tiền mặt: Căn Biên giao nhận tiền Phiếu chi, kế toán ghi (AP): Nợ TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết mã loại TS, Mã ĐVQHNS KBNN huyện) Có TK TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời ghi (AP): Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP 329 Có TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam + Trường hợp chuyển trả KBNN huyện qua toán LKB, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL): Nợ TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết mã loại TS, Mã ĐVQHNS KBNN huyện) Có TK 3853 - LKB - (LCC) b) Đối với tiền giả, tiền nghi giả KBNN tỉnh - Căn Biên thu giữ tiền giả Biên thu giữ tiền nghi giả (trường hợp chưa xác định xác tiền giả hay tiền thật), kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9951 - Tiền giả (chi tiết mã loại TS) Hoặc: Nợ TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) - Trường hợp xác định tiền nghi giả tiền thật, kế toán lập phiếu Xuất kho, ghi (GL): Có TK 9952 - Tiền nghi giả (chi tiết mã loại TS) + Đồng thời lập Phiếu thu, ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam Có TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết người bị thu giữ) + Trả lại tiền cho người bị thu giữ: kế toán lập Phiếu chi ghi (AP): Nợ TK 3999 - Phải trả khác (chi tiết người bị thu giữ) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời ghi (AP): Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam Kế toán tiền rách nát a) Căn số tiền rách nát, hư hỏng trình bảo quản (kể tiền rách nát đổi cho khách hàng thu phí) đề nghị phịng (bộ phận) Kho quỹ, kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9961 - Tiền rách nát (chi tiết mã loại TS) b) Căn đề nghị phòng (bộ phận) Kho quỹ việc nộp (hoặc đổi) tiền rách, nát cho Ngân hàng (nơi KBNN mở tài khoản giao dịch), kế tốn lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9961 - Tiền rách nát (chi tiết mã loại TS) Đồng thời lập Phiếu chi, ghi (GL): Nợ TK 1171 - Tiền chuyển đồng Việt Nam Có TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam 330 - Căn Giấy báo có Ngân hàng, kế tốn ghi (GL): Nợ TK 1132, 1133, … Có TK 1171 - Tiền chuyển đồng Việt Nam - Trường hợp Ngân hàng đổi tiền rách, nát trả tiền mặt (tiền đủ tiêu chuẩn lưu thông) cho Kho bạc: Căn chứng từ thu tiền mặt (Giấy báo có) Ngân hàng, kế tốn lập Phiếu thu ghi (GL): Nợ TK 1112 - Tiền mặt đồng Việt Nam Có TK 1171 - Tiền chuyển đồng Việt Nam Kế toán tiền mẫu a) Căn số tiền mẫu nhận từ ngân hàng Biên giao nhận tiền tài sản, kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9971 - Tiền mẫu (chi tiết mã loại TS) b) Căn đề nghị phòng (bộ phận) Kho quỹ việc nộp lại ngân hàng Ngân hàng số tiền mẫu có văn thơng báo đình lưu hành hay nhiều loại tiền có mệnh giá tiền mặt, kế tốn lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9971 - Tiền mẫu (chi tiết mã loại TS) Kế toán tiền lưu niệm a) Căn số tiền lưu niệm nhận từ ngân hàng Biên giao nhận tiền tài sản, kế toán lập Phiếu nhập kho, ghi (GL): Nợ TK 9981 - Tiền lưu niệm (chi tiết mã loại TS) b) Căn Lệnh xuất tiền lưu niệm Tổng Giám đốc KBNN, kế toán lập Phiếu xuất kho, ghi (GL): Có TK 9981 - Tiền mẫu (chi tiết mã loại TS) 331