Chuong 5 - So ke toan va hinh thuc so ke toan

9/15/2021 5.1 Sổ kế toán 5.1.1 Khái niệm sổ kế tốn Sổ CHƯƠNG Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Nguyên tắc chung xây dựng mẫu sổ kế tốn: sổ kế tốn phải có kết cấu khoa học, hợp lý đảm bảo yếu tố qui định:  - Ngày tháng ghi sổ, số hiệu ngày chứng từ sử dụng để ghi sổ  - Tóm tắt nội dung hoạt động KTTC ghi sổ  - Số tiền ghi sổ  Đảm bảo cho việc ghi chép thuận tiện, hệ thống hoá tổng hợp số liệu, thuận tiện cho việc nhận biết thông tin phục vụ công tác lãnh đạo quản lý hoạt động đơn vị   Sổ kế toán ghi theo hệ thống:  Loại sổ sử dụng để ghi chép, phản ánh, hệ thống hóa hoạt động kinh tế tài theo tiêu kinh tế tài chính, theo đối tượng kế toán cụ  Thuộc loại sổ kế toán có: Sổ TK, sổ kế tốn chi tiết, Sổ Nhật ký chứng từ  Tác dụng: Cho phép nhận biết tình hình kiểm tra tình hình thực tiêu kinh tế đơn vị kế toán tờ sổ xây dựng theo mẫu định có liên hệ chặt chẽ với nhau, sử dụng để ghi chép hệ thống hố thơng tin hoạt động KTTC sở số liệu chứng từ kế toán theo phương pháp kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin có hệ thống phục vụ công tác lãnh đạo quản lý hoạt động KTTC đơn vị 5.1 Các loại sổ kế toán 5.1.2.1 Theo cách ghi chép sổ kế toán  Sổ kế toán ghi theo thứ tự thời gian:  Loại sổ kế toán sử dụng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế tài diễn kỳ hạch tốn theo trình tự thời gian diễn hoạt động KTTC  Thuộc loại sổ có: Sổ nhật ký chung, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ  Tác dụng: Cho phép nhận biết kiểm tra toàn hoạt động KTTC xảy đơn vị  Sổ kế toán liên hợp: sổ sử dụng để ghi hoạt động kinh tế tài diễn kỳ hạch toán vừa theo thứ tự thời gian, vừa theo hệ thống trang sổ  Thuộc loại sổ có: Sổ nhật ký sổ  Tác dụng: Cho phép nhận biết kiểm tra tình hình thực tiêu đơn vị hoạt động diễn đơn vị  Loại 9/15/2021 5.1.2.2 Theo nội dung ghi chép sổ kế toán  Sổ kế toán tổng hợp:  Là loại sổ kế toán sử dụng để ghi chép hoạt động kinh tế tài liên quan đến đối tượng kế toán dạng tổng quát phản ánh TKKT tổng hợp  Thuộc loại sổ kế tốn có: Sổ TK, Sổ nhật ký sổ cái, Sổ nhật ký chung, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ  Tác dụng: Cho phép nhận biết tiêu kinh tế dạng tổng quát  Sổ kế toán chi tiết:  Là loại sổ kế toán sử dụng để ghi chép hoạt động kinh tế tài cách chi tiết cụ thể theo TKKT chi tiết, đáp ứng yêu cầu quản lý chi tiết đơn vị  Thuộc loại sổ kế tốn có sổ kế tốn chi tiết như: sổ chi tiết toán với người bán, người mua  Tác dụng: Cho phép nhận biết tiêu kinh tế, đối tượng kế toán cụ thể đơn vị  Sổ kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết:  5.1.2.3 Theo hình thức tổ chức sổ  Là  Sổ loại sổ kế toán sử dụng để ghi chép hoạt động kinh tế tài vừa theo TKKT tổng hợp, vừa theo TKKT chi tiết  Thuộc loại sổ kế tốn có: Sổ Nhật ký chứng từ, Sổ TK( kiểu nhiều cột)  Tác dụng: Cho phép nhận biết tiêu kinh tế tài vừa dạng tổng quát vừa dạng chi tiết, cụ thể 5.1.3 Qui tắc ghi sổ kế toán chữa sổ kế toán 5.1.3 Mở sổ kế toán  Đầu niên độ kế toán (đầu năm dương lịch 1/1), đơn vị tiến hành mở sổ kế toán theo danh mục sổ kế toán đăng ký với quan quản lý nhà nước ghi chuyển số dư sổ kế toán cuối năm trước (số dư cuối kì) sang số dư đầu năm (số dư đầu kì) sổ kế tốn mở cho năm  Mỗi đơn vị kế toán mở hệ thống sổ kế tốn thức tờ rời: loại sổ kế toán mà trang sổ kế toán để riêng biệt  Sổ đóng thành quyển: loại sổ kế tốn mà trang sổ đóng thành quyển, có đánh số thứ tự trang sổ đóng dấu giáp lai trang sổ  5.1.3 Ghi sổ kế toán  Việc ghi sổ kế toán phải tiến hành sở chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp.Sổ kế toán phải ghi đầy đủ, kịp thời, xác rõ ràng  Số liệu ghi sổ kế toán phải dùng mực tốt, khơng phai, ghi liên tục, có hệ thống  Không ghi xen kẽ, ghi chồng lên nhau, bỏ cách dịng; cấm tẩy xố; cấm dùng chất hố học để sửa chữa (bút xoá)  Khi phát sai sót sổ kế tốn phải sửa chữa theo phương pháp chữa sổ theo qui định không làm số liệu ghi sai 9/15/2021  5.1.3.3 Chữa sổ kế toán  Phương pháp ghi bổ sung:  Phương pháp - cải chính:  - Điều kiện áp dụng: Được dùng để chữa sổ kế toán trường hợp ghi sai diễn giải, ghi sai số liệu phát sớm trước cộng dồn số liệu chuyển sổ  - Nội dung phương pháp: Kế toán dùng mực đỏ gạch ngang chỗ ghi sai dùng mực thường ghi phần vào khoảng trống phía Bên cạnh ghi rõ họ tên, chữ ký người sửa Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng bỏ sót nghiệp vụ số tiền ghi sai < số tiền thực tế cần ghi sai sót phát muộn sau cộng dồn số liệu  - Nội dung phương pháp:  + TH ghi sai số tiền: chữa cách ghi bổ sung số tiền ghi thiếu dòng sau dòng cộng sổ, sau cộng sổ lại  + TH ghi sót nghiệp vụ: ghi vào dòng dòng cộng sổ, sau cộng sổ lại  Ví dụ:  Phương pháp ghi âm:  Mua vật liệu nhập kho theo giá 36.400.000đ, chưa trả tiền cho người bán  Giả sử kế toán định khoản:  Nợ TK152 34.600.000đ  Có TK331 34.600.000đ  Khi phát kế tốn ghi bổ sung bút toán:  Nợ TK152 1.800.000đ  Có TK331 1.800.000đ  - Điều kiện áp dụng:  - Nội  Ví dụ: Vẫn ví dụ trên, kế toán ghi: +  Nợ TK152 dung phương pháp: TH số ghi sai > số thực tế cần ghi: Ghi số tiền chênh lệch thừa bút toán đỏ  + TH ghi trùng nghiệp vụ nhiều lần: Lập định khoản quan hệ đối ứng, số phát sinh ghi sổ bút toán đỏ để xoá phần ghi thừa  + TH ghi sai định khoản: Khi phát ghi lại định khoản ghi sai mực đỏ để xoá, ghi lại định khoản mực thường  + Số ghi sai > số thực tế cần ghi  + Ghi trùng nghiệp vụ nhiều lần  + Ghi sai định khoản 63.400.000đ Có TK331 63.400.000đ  Khi phát ghi đỏ phần chênh lệch thừa:  Nợ TK152 (27.000.000đ)  Có TK331 (27.000.000đ)  9/15/2021  5.1.3.4 Khoá sổ kế tốn  5.2 Các hình thức kế tốn  Cuối kỳ hạch tốn (cuối tháng, q, năm) trường hợp: kiểm kê tài sản, sáp nhập, giải thể, chia tách doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế toán  Khoá sổ kế toán việc ghi chuyển số liệu sổ kế tốn có liên quan, cộng số phát sinh tính ghi số dư cuối kỳ TKKT sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán  5.2.1 Khái niệm hình thức kế tốn  5.2.2 Các hình thức kế tốn  Trình tự phương pháp ghi sổ kế tốn  Hình thức kế tốn hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu mẫu sổ, mối quan hệ loại sổ sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ chứng từ gốc theo trình tự phương pháp ghi sổ định nhằm cung cấp tài liệu có liên quan đến tiêu kinh tế tài chính, phục vụ cho việc lập báo cáo kế tốn  5.2.2.1 Hình thức kế toán Nhật ký sổ (NKSC)  Đặc trưng : Sử dụng Sổ nhật ký sổ làm sổ kế toán tổng hợp để ghi chép tất hoạt động kinh tế theo thứ tự thời gian theo hệ thống Căn để ghi vào Nhật ký sổ chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại  Hệ thống sổ kế toán:  + Sổ nhật ký sổ  + Sổ, thẻ kế toán chi tiết      (1): Hàng ngày kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để ghi vào sổ NKSC Số liệu chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng kế toán loại ghi dòng phần Nhật ký Sổ Bảng tổng hợp chứng từ lập cho kế toán loại (phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho ) phát sinh nhiều lần ngày định kỳ đến ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau ghi sổ kế toán dùng để ghi Sổ (thẻ) kế tốn chi tiết có liên quan Đối với chứng từ thu, chi tiền mặt thủ quỹ ghi vào sổ quỹ  (2): Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ kế toán phát sinh tháng vào NKSC Sổ kế toán chi tiết , kế toán tiến hành cộng số liệu cột sô phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có TK phần sổ để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng  Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu tháng 9/15/2021 (3): Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) sổ NKSC phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổng số tiền cột “ = Tổng số phát sinh = Tổng số phát sinh phát sinh” phần Nợ tất Có tất Nhật ký tài khoản tài khoản Tổng số dư Nợ TK = Tổng số dư Có TK  5.2.2.2.Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ (CTGS) (4): Các Sổ (thẻ) kế toán chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, cộng số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng  Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng, lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho TK  Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết với sổ NKSC, NKSC với sổ quỹ  Căn vào số liệu NKSC Bảng tổng hợp chi tiết, kế toán lập Báo cáo kế toán   Trình tự phương pháp ghi sổ kế tốn:  Đặc trưng hình thức chứng từ ghi sổ  Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp Chứng từ ghi sổ Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm:  + Ghi theo trình tự thời gian sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ  + Ghi theo nội dung kinh tế sổ  Hệ thống sổ kế toán  + Chứng từ ghi sổ  + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ  + Sổ  + Các sổ kế toán chi tiết  (1): Hàng ngày, vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập CTGS vào CTGS để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi sổ  Căn vào chứng từ kế toán lập sổ kế toán chi tiết có liên quan  Đối với chứng từ thu , chi tiền mặt thủ quỹ ghi vào sổ quỹ  (2): Cuối tháng, phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có số dư cuối tháng TK Sổ  Căn vào số liệu sổ cái, kế toán lập Bảng cân đối số phát sinh 9/15/2021  (3): Sau kiểm tra đối chiếu số liệu sổ với bảng tổng hợp chi tiết, bảng cân đối số phát sinh với sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, kế toán vào số liệu Sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh, bảng chi tiết lập BCTC  Trình tự phương pháp ghi sổ kế toán:  Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt như: sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký mua hàng, sổ nhật ký bán hàng, vào chứng từ kế toán ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt Định kỳ (3,5,10, ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp số liệu sổ Nhật ký đặc biệt để ghi vào TK phù hợp sổ cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)  Chú ý: Các nghiệp vụ kinh tế tài ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt khơng ghi vào sổ NKC  5.2.2.3 Hình thức kế toán Nhật ký chung  Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung  Tất nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế nghiệp vụ đó.Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ theo nghiệp vụ phát sinh  Hệ thống sổ kế toán  + Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt  + Sổ  + Các sổ kế toán chi tiết  (1): Hàng ngày vào chứng từ kiểm tra,kế toán ghi vào sổ NKC, sau sổ liệu ghi sổ NKC để ghi vào Sổ theo TK kế toán phù hợp  Nếu đơn vị có mở Sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ NKC, nghiệp vụ phát sinh ghi vào Sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan  (2): Cuối tháng, cuối quý cuối năm, cộng số liệu sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh, vào số liệu sổ kế toán chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết  Sau kiểm tra đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái,kế toán vào số liệu Sổ cái, bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết lập BCTC 9/15/2021  5.2.2.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ (NKCT)  Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký Chứng từ:  + Tập hợp, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có TK kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo TK đối ứng Nợ  + Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế  + Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết sổ kế toán q trình ghi chép  Hệ thống sổ kế tốn: bảng kê  + Sổ  + Sổ kế tốn chi tiết  Trình tự phương pháp ghi sổ kế toán:  + Sổ NKCT,  (1) Hàng ngày, vào chứng từ kế toán kiểm tra, kế toán ghi trực tiếp vào NKCT bảng kê, sổ kế tốn chi tiết có liên quan  - Đối với loại chi phí SXKD phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê NKCT có liên quan  - Cuối tháng, vào số liệu tổng cộng Bảng kê sổ kế toán chi tiết, kế toán ghi vào NKCT có liên quan 5.2.2.5 HÌNH THỨC KẾ TỐN MÁY  (2): Cuối tháng, khóa sổ, cộng số liệu NKCT , kiểm tra đơí chiếu số liệu NKCT với sổ , thẻ kế toán chi tiết , bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng NKCT ghi trực tiếp vào Sổ  - Cuối tháng, vào Sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo TK để đối chiếu với sổ  - Số liệu tổng cộng Sổ số tiêu NKCT, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập BCTC Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Chứng từ kế tốn PHẦN MỀM KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH Bảng tổng hợp CTKT loại Báo cáo tài Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Quan hệ đối chiếu 9/15/2021 Ưu điểm: HÌNH THỨC KẾ TỐN MÁY Giảm nhẹ khối lượng ghi sổ kế tốn Tính bảo mật thơng tin cao Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thực thường xuyên trang sổ, lập Bảng đối chiếu phát sinh tài khoản Cung cấp chia sẻ thơng tin kế tốn kịp thời Nhược điểm: Mẫu sổ kế tốn áp dụng hỗn hợp phức tạp Khơng hiển thị quy trình ghi sổ kế tốn nên cơng tác kiểm tra, kiểm sốt cần có người trình độ cao Điều kiện AD: Áp dụng đơn vị có quy mơ từ nhỏ, vừa, lớn; đội ngũ kế tốn viên có trình độ chuyên môn cao; sở vật chất kỹ thuật trang bị tốt ... chữa sổ theo qui định không làm số liệu ghi sai 9/ 15/ 2021  5. 1.3.3 Chữa sổ kế toán  Phương pháp ghi bổ sung:  Phương pháp ? ?- cải chính:  - Điều kiện áp dụng: Được dùng để chữa sổ kế toán trường... tốn định khoản:  Nợ TK 152 34.600.000đ  Có TK331 34.600.000đ  Khi phát kế toán ghi bổ sung bút tốn:  Nợ TK 152 1.800.000đ  Có TK331 1.800.000đ  - Điều kiện áp dụng:  - Nội  Ví dụ: Vẫn ví... 63.400.000đ  Khi phát ghi đỏ phần chênh lệch thừa:  Nợ TK 152 (27.000.000đ)  Có TK331 (27.000.000đ)  9/ 15/ 2021  5. 1.3.4 Khoá sổ kế toán  5. 2 Các hình thức kế tốn  Cuối kỳ hạch tốn (cuối tháng,