Trong giai đoạn n y chà ế độ tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp cho phép sử dụng 3 phương pháp tính khấu hao, đó l : phà ương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh v phà ương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm. Trên cơ sở đó doanh nghiệp lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp từng loại TSCĐ của doanh nghiệp.
Theo phương pháp khấu hao đường thẳng: TSCĐ tham gia v o hoà ạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Tuy nhiên, các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: TSCĐ tham gia v o hoà ạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời 2 điều kiện: l TSCà Đ đầu tư mới (chưa qua sử dụng) v l loà à ại máy móc, thiết bị; dụng cụ l m vià ệc đo lường, thí nghiệm. Như vậy, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.
Theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: TSCĐ tham gia v hoà ạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp n y là à các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau: trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ; công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm t i chính không thà ấp hơn 50% công suất thiết kế.
Những quy định về trích khấu hao v sà ử dụng tiền trích khấu hao TSCĐ trong giai đoạn n y cà ũng có một số điểm đáng chú ý sau:
*Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao. Những TSCĐ không tham gia v o hoà ạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao.
Doanh nghiệp không được tính v tích khà ấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng v o hoà ạt động kinh doanh. Đối với những TSCĐ chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại v tính v o chi phí khác. Nhà à ững TSCĐ không tham gia v o hoà ạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao.
Đối với TSCĐ thuê t i chính, nà ếu ngay tại thời điểm khởi đầu thuê t i sà ản, doanh nghiệp đi thuê TSCĐ t i chính cam kà ết không mua t i sà ản thuê trong hợp đồng thuê t i chính, thì doanh nghià ệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ thuê t ià chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.
Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ng yà (theo số ng y cà ủa tháng) m TSCà Đ tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia v o hoà ạt động kinh doanh.
Quyền sử dụng đất lâu d i l TSCà à ĐVH đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là TSCĐVH theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao.
* Về xác định thời gian sử dụng TSCĐ
Đối với TSCĐHH còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ v o khung thà ời gian sử dụng TSCĐ m bà ộ T i chính cho phép. à Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định như sau:
Thời gian sử dụng của TSCĐ = Giá trị hợp lý của TSCĐ x Thời gian sử dụng của TSCĐ mới cùng loại Giá bán của TSCĐ mới cùng loại (hoặc của TSCĐ
Đối với TSCĐVH, doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH nhưng tối đa không quá 20 năm. Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn l thà ời hạn được phép sử dụng đất theo quy định.
Thời gian sử dụng của TSCĐ trong một số tường hợp đặc biệt như dự án đầu tư theo hình thức Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao (BOT) v hà ợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) có bên nước ngo i tham gia hà ợp đồng được quy định giống như quyết định 166/1999/QĐ-BTC.
2.5.2.2. Hạch toán khấu hao TSCĐ
T i khoà ản sử dụng:
- TK 214 “Hao mòn TSCĐ”
- TK 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” Nội dung v phà ương pháp phản ánh:
(1) H ng tháng khi trích khà ấu hao tính v o chi phí cà ủa các đối tượng sử dụng sẽ ghi:
Nợ TK 627- Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất Nợ TK 641- Khấu hao TSCĐ dùng cho bán h ngà
Nợ TK 642- Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp …
Có TK 214- Số khấu hao phải trích
Đồng thời kế toán còn ghi đơn số khấu hao v o bên Nà ợ TK 009.
(2) Trường hợp v o cuà ối năm t i chính doanh nghià ệp xem xét lại thời gian trích khấu hao v phà ương pháp khấu hao TSCĐVH nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán như sau:
- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao v thà ời gian khấu hao TSCĐVH, mà mức khấu hao TSCĐVH tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ các TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214(2143) – Hao mòn TSCĐ
- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao v thà ời gian khấu hao TSCĐVH, mà mức khấu hao TSCĐVH giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214(2143) – Hao mòn TSCĐ
Có các TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm)
Nợ TK 411 Có TK 111, 112
Hoặc Có TK 336, 338
V ghi à đơn v o bên Có TK 009à
(4) Nếu doanh nghiệp dùng tiền khấu hao để trả nợ d i hà ạn về mua sắm, xây dựng TSCĐ sẽ ghi:
Nợ TK 315, 341, 342 Có TK 111, 112
V ghi à đơn v o bên Có TK 009à
(5) Nếu doanh nghiệp l à đơn vị chính v có phát sinh các nghià ệp vụ về cấp phát, thu hồi cũng như vay vốn khấu hao của các đơn vị trực thuộc, kế toán phản ánh:
+ Cấp vốn khấu hao: Nợ TK 1361,
Có TK 111, 112
V ghi à đơn v o bên Có TK 009à + Nhận lại vốn khấu hao: Nợ TK 111, 112
Có TK 1361
V ghi à đơn v o bên Nà ợ TK 009 + Vay vốn khấu hao: Nợ TK 111, 112
Có TK 336
+ Cho vay vốn khấu hao: Nợ TK 1368
Có TK 111, 112
(7) Khoản lãi trả cho khoản vay vốn khấu hao được phản ánh: - Tính v o giá trà ị công trình nếu công việc xây dựng chưa ho n th nh.à à
Nợ TK 2412
Có TK 111, 112, 336
- Tính v o chi phí nà ếu TSCĐ đã đưa v o sà ử dụng hoặc tiền vay được sử dụng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 336
Nợ TK 111, 112, 1368 Có TK 515
2.5.2.3. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán chủ yếu l tà ập hợp các chứng từ phản ánh sự tăng, giảm TSCĐ. Khấu hao TSCĐ cũng được phản ánh trong Bảng cân đối kế toán. Bảng cân đối kế toán sẽ phản ánh nguyên giá v giá trà ị hao mòn luỹ kế của TSCĐHH, TSCĐ thuê t i chính, TSCà ĐVH. Còn “nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện có” sẽ được phản ánh ngo i bà ảng cân đối kế toán.
Ngo i ra, trên báo cáo t i chính phà à ải trình b y theo tà ừng loại TSCĐHH những thông tin sau:
- Phương pháp khấu hao đã sử dụng.
- Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao được áp dụng.
- Nguyên giá, khấu hao luỹ kế v giá trà ị còn lại v o à đầu kỳ v cuà ối kỳ.
- Bảng đối chiếu số liệu đầu kỳ v cuà ối kỳ của TSCĐHH cũng phải chỉ ra khấu hao.
Ngo i ra bà ảng phân bổ khấu hao TSCĐ cũng l mà ột chứng từ quan trọng.
2.5.3. Đánh giá
Trải qua nhiều giai đoạn ho n thià ện, phát triển, chế độ kế toán về việc tính khấu hao TSCĐ hiện nay đã có nhiều chuyển biến tích cực, được quy định cụ thể trong quyết định 206/2003/QĐ-BTC.
Theo quyết định mới n y, vià ệc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ng y (theo sà ố ng y cà ủa tháng) m TSCà Đ tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia v o hoà ạt động kinh doanh, khác với trước kia l thà ực hiện theo nguyên tắc tròn tháng. Đây l mà ột sự thay đổi thích hợp trong điều kiện hiện nay vì sự thay đổi n y sà ẽ giúp doanh nghiệp phản ánh một cách đúng đắn, chính xác hơn chi phí thực sự phát sinh trong kỳ, từ đó phản ánh đúng dắn hơn kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Cùng với sự thay đổi về thời điểm trích khấu hao TSCĐ thì ở giai đoạn n y,à chế độ kế toán cũng cho phép doanh nghiệp được chủ động hơn trong việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao TSCĐ. Có thể nói đây l mà ột thay đổi quan trọng, được các doanh nghiệp đánh giá cao vì nó thực sự tạo ra một môi trường thoải mái hơn, linh hoạt hơn cho doanh nghiệp. Nếu trước đây, các doanh nghiệp chỉ được phép áp dụng một phương pháp trích khấu hao l phà ương pháp khấu hao
đường thẳng thì hiện nay doanh nghiệp được áp dụng ba phương pháp l phà ương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh v phà ương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm. Nhìn chung, cả 3 phương pháp n y à đã phần n o à đáp ứng được yêu cầu quản lý TSCĐ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có nhiều khả năng hơn trong việc tái đầu tư v à đầu tư mới TSCĐ m à đây l mà ột trong những đòi hỏi cấp thiết của tình hình mới, l mongà muốn chung của các doanh nghiệp.
Bên cạnh những thay đổi mang tính thích hợp thì quyết định n y và ẫn tồn tại những hạn chế nhất định. Trước hết đó l vià ệc quy định quá chi tiết một số trường hợp trong khi đó một số trường hợp lại không rõ r ng, không à đầy đủ. Cụ thể là khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ tuy đã có sự điều chỉnh nhưng vẫn còn nhiều nhóm TSCĐ m khung thà ời gian quy định còn quá rộng, tức l khoà ảng cách giữa mức thời gian sử dụng tối thiểu v sà ử dụng tối đa l khá xa (tà ừ 20 đến 25 năm) như khung thời gian của thiết bị vận chuyển đường ống l 10 à đến 30 năm, của nh cà ửa loại kiên cố l tà ừ 25 đến 50 năm.Việc đưa ra một khung thời gian “rộng rãi” như vậy với mục đích l phù hà ợp với các loại TSCĐ đang được sử dụng hiện h nh nhà ưng mặt khác nó cũng tạo ra kẽ hở trong luật pháp. Dựa v o à đó, doanh nghiệp có thể l m thay à đổi kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đáng kể vì đó l nhà ững TSCĐ thường có giá trị rất lớn do vậy mức khấu hao h ngà kỳ l khá là ớn, chiếm một tỷ trọng đáng kể trong cơ cấu chi phí của doanh nghiệp. V tà ừ đó doanh nghiệp dễ d ng thay à đổi mức chi phí cũng như lợi nhuận của doanh nghiệp.
Một vấn đề nữa khá phức tạp m trong quyà ết định mới cũng đề cập, đó là thời gian sử dụng của TSCĐVH. Theo quyết định n y thì doanh nghià ệp tự xác định thời gian sử dụng của TSCĐVH nhưng tối đa không quá 20 năm. Như vậy, so với quyết định 166/1999/QĐ-BTC thì đã có sự thay đổi trong vấn đề n y. Quyà ết định 166 cũng cho phép doanh nghiệp Tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH nhưng chỉ trong khoảng thời gian từ 5 đến 40 năm. Sự thay đổi n y lià ệu có tạo ra sự đổi mới theo hướng tích cực hơn cho doanh nghiệp hay không? Điều n y cà ần có thời gian kiểm nghiệm. Vì thực tế l giá trà ị của TSCĐVH l rà ất khó xác định v vià ệc xác định thời gian sử dụng của TSCĐVH cũng vậy. Do đó, việc mở rộng hay thu hẹp thời gian sử dụng của TSCĐVH khi chưa có giải pháp hữu hiệu để định giá TSCĐVH l không cà ần thiết. Vì trong giai đoạn n y, nà ếu đưa ra một khung thời
gian như vậy đối với TSCĐVH sẽ gây ra sự lúng túng cho doanh nghiệp trong việc thực hiện theo chế độ mới n y.à
Nhìn chung, quyết định 206/2003/QĐ-BTC về việc quản lý, sử dụng v tríchà khấu hao TSCĐ đã có những thay đổi cần thiết v thià ết thực đối với doanh nghiệp trong điều kiện mới. Quyết định n y phà ần n o à đã đáp ứng yêu cầu v mong muà ốn của doanh nghiệp. Nhưng để thực sự tạo ra một cơ chế ho n chà ỉnh, chặt chẽ mà vẫn đảm bảo sự chủ động cho doanh nghiệp thì vẫn cần sự ho n thià ện, sửa đổi, bổ sung tích cực hơn nữa, để chế độ l cà ăn cứ tin cậy cho doanh nghiệp cũng như Nh nà ước trong việc quản lý doanh nghiệp nói riêng v quà ản lý nền kinh tế nói chung.