6. Điều chỉnh bảng lương được phê duyệt bởi người có thẩm quyền X 7 Tiền lương được kiểm tra kĩ trước khi thanh toán
2.3.3Thực hiện kiểm toán
* Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
• Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương và các khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
• Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động.
• Quyết định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương.
• Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.
• Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận.
• Biên bản quyết toán BHXH, BHYT.
• Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương và trợ cấp mất việc làm. * Thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương. - TK 334:
Công việc đầu tiên là kiểm toán viên cần ghi nhận các đặc điểm riêng về tài khoản để thuận tiện cho việc tính toán, kiểm tra việc tính và chi trả lương.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009 Notes of account: 334 Review by: date
1. Đơn vị đang hạch toán tiền lương theo hợp đồng lao động. 2. Đơn vị thanh toán tiền lương tháng theo hai lần
Lần 1: ngày 20 hàng tháng. Lần 2: ngày 5 tháng sau.
3. Số dư đầu năm là tiền lương tháng thứ 13 của năm 2007. Số dư cuối năm là tiền lương tháng thứ 13 của năm 2008.
Biểu 2.11: Ghi nhận các đặc điểm riêng TK 334
Kiểm toán viên đọc lướt sổ tổng hợp tài khoản 334 để kiểm tra các đối ứng, phát sinh lạ.
TKĐƯ Tên TKĐƯ Nợ Số PS Có 1111 Tiền mặt VNĐ 1.386.031.037 4.950.000 138 Phải thu khác 1.556.610 184.800 338 Phải trả khác 36.854.674 622 CP NCTT 830.152.364 627 CP SXC 68.920.092 641 CP BH 235.840.637 642 CP QLDN 18.717.912 462.167.834 cộng 1.443.160.233 1.602.215.727 Biểu 2.12: Tổng hợp phát sinh tk 334
Sau khi đọc lướt bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 334, kiểm toán viên nhận thấy không có nghiệp vụ bất thường nào phát sinh.
Không áp dụng thủ tục phân tích đối với công ty XYZ.
Kiểm toán lên biểu tổng hợp số liệu đối với tài khoản 334. Mục tiêu của việc này là đối chiếu số liệu với sổ chi tiết và BCĐKT.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009 Subject: Tổng hợp số liệu 334 Review by: date
1. Số dư đầu năm: 109.473.573 2. Số phát sinh nợ: 1.443.160.233 3. Số phát sinh có: 1.602.215.727
4. Số dư cuối năm: 268.529.067 BS, BNL BS: đã đối chiếu với BCĐKT
BNL: đã đối chiếu với sổ chi tiết
Biểu 2.13: Tổng hợp số liệu TK 334
Vì đây là năm đầu kiểm toán đối với công ty XYZ nên kiểm toán viên cần kiểm tra số dư đầu năm của tài khoản 334. Để kiểm tra số dư đầu năm, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc chi trả số lương tháng 13 của năm 2008 này trong năm 2009. Chứng từ chi lương là PC41 ngày 3/2/2008 số tiền thực chi là 91.785.260,
phiếu chi có đính kèm quyết định chi lương tháng 13 của Chủ tịch Hội đồng quản trị và bảng thanh toán lương có đầy đủ ký nhận. Như vậy số tiền chênh lệch giữa số thực chi với số hạch toán là 17.688.313, đây là số tiền mà đơn vị đã hạch toán quá, đơn vị đã hạch toán điều chỉnh giảm CPQL trong năm 2008.
Vì số dư đầu năm không đảm bảo sự tin cậy và việc kiểm tra của kiểm toán viên cho thấy có sự trích quá nên kiểm toán viên cần kiểm tra lại số dư cuối năm. Việc kiểm tra số dư cuối năm Tk 334 được kiểm tra bằng các chứng từ chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ. Chứng từ chi trả lương này bao gồm PC42, PC46 (18/1/2009) và PC71, PC74 (31/1/2009) với tổng số tiền là 247.362.500. Phiếu chi có kèm quyết định thanh toán lương của Chủ tịch Hội đồng quản trị và bảng thanh toán lương có ký nhận đầy đủ của CBCNV. Như vậy số tiền chênh lệch là 21.166.567, đơn vị đã hạch toán quá vào CP lương năm 2008.
Qua việc kiểm tra số dư đầu năm và số dư cuối năm, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị đều trích lương nhiều hơn so với thực chi. Tuy nhiên đơn vị đã điều chỉnh giảm lương tháng 13 năm 2007 vào CPQL năm 2008, kiểm toán viên chấp nhận điều này mà không điều chỉnh lương tháng 13 năm 2007 cũng như lương tháng 13 năm 2008 vì CP gối đầu và chênh lệch giữa hai khoản trích này không trọng yếu.
Kiểm toán viên kiểm tra sổ cái và bảng lương để phân loại chi phí lương trong năm 2008. Bắt đầu từ tháng 3 năm 2008, công ty dừng mọi hoạt động kinh doanh khác để đầu tư xây dựng một toà nhà ở Phố Trần Hưng Đạo. Do vậy CP lương của tháng 1 và 2 với số tiền là 136.963.504 được kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong năm, còn CP lương từ tháng 3 đến tháng 12 số tiền là 1.468.252.223 được vốn hoá vào giá trị công trình.
Tiếp đó kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số tháng để kiểm tra chi tiết, mục tiêu của việc này là kiểm tra các chứng từ đảm bảo chi lương được ký nhận đầy đủ, kiểm tra bảng thanh toán lương phù hợp với số hạch toán quỹ lương, kiểm
tra việc trích và chi trả lương đúng với hợp đồng lao động cũng như các quyết định của Hội đồng quản trị về việc trả lương. Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ PC495 ngày 5/10/2008 thanh toán lương kì hai tháng 9 cho CBCNV số tiền là 92.937.303, chứng từ có kèm bảng thanh toán lương được kí nhận đầy đủ. Ngoài ra số tiền trên bảng thanh toán lương phù hợp với số tiền hạch toán lương, lương của các CBCNV được hạch toán đúng với hợp đồng lao động cũng như các quyết định về lương của Hội đồng quản trị công ty. Qua việc kiểm tra trên kiểm toán viên cũng đã kiểm tra việc hạch toán tiền lương đúng hợp đồng lao động và phù hợp lương cần trả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn mẫu một số nhân viên trong bảng lương để tiến hành kiểm tra chọn mẫu xem có tồn tại nhân viên khống hay không. Kiểm toán viên kiểm tra việc thực hiện chấm công, hạch toán tiền lương. hợp đồng lao động, các quyết định về việc thay đổi lương cũng như phụ cấp. Chứng từ PC447 ngày 6/9/2008 chi thanh toán lương phụ cấp tháng 8 cho bà Nguyễn Thị X với số tiền là 440.000, kiểm toán viên đã kiểm tra quyết định phụ cấp của Tổng Giám đốc.
- Tài khoản 338
Kiểm toán tiến hành đọc lướt sổ tổng hợp phát sinh một tài khoản theo tài khoản đối ứng để kiểm tra các phát sinh lạ.
TKĐƯ Tên TKĐƯ Nợ Số PS Có 111 Tiền mặt VNĐ 9.449.880 393.800 334 Phải trả CNV 62.183 338 Phải trả khác 35.200 627 CP SXC 1.236.400 642 CP QLDN 8.555.910 Cộng 9.449.880 10.283.493
Biểu 2.14: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382
Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra việc trích KPCĐ của đơn vị.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: Trích KPCĐ Review by: date
1. Tổng quỹ lương hạch toán vào CP 1.602.215.727 Trích KPCĐ 2% theo tổng quỹ lương 32.044.314
2. Thực tế đơn vị đang trích theo tiền lương đóng BH: 546.386.390 KPCĐ đang được trích: 10.927.728
3. Chênh lệch: 21.116.586
4. Tiền lương T1 + T2: 136.963.504
CP trích KPCĐ kc vào BCKQKD: 2.739.270 Số còn lại kc vào giá trị công trình: 29.305.044
5. Thực tế đơn vị đang trích KPCĐ T1 + T2 là: 2.003.100 6. Chênh lệch: 736.170
Biểu 2.15: Tính toán số tiền trích KPCĐ
Chênh lệch về khoản chi phí trích KPCĐ đưa vào BCKQKD giữa số trích đúng và số đơn vị thực trích là nhỏ và không đạt mức trọng yếu nên toàn bộ số KPCĐ trích bổ sung kiểm toán viên đồng ý sẽ được kết chuyển sang TK 241 công trình đang xây dựng.
Kiểm toán viên lên biểu tổng hợp số liệu để đối chiếu số liệu.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: tổng hợp số liệu 3383,3384 Review by: date
Số dư đầu năm: 0
Số phát sinh nợ: 130.243.958 Số phát sinh có: 128.310.596
Số dư cuối kì: 1.933.362 BS, BNL BS: đã đối chiếu với BCĐKT
BNL: đã đối chiếu với sổ chi tiết
Biểu 2.16: Tổng hợp số liệu TK 3383 và 3384
Theo biên bản đối chiếu nộp bảo hiểm với cơ quan bảo hiểm của Nhà nước thì tổng quỹ lương nộp bảo hiểm của công ty XYZ là 546.386.390, số phải nộp bảo hiểm trong kỳ là 127.675.084. Kiểm toán viên lập bảng đối chiếu số trích bảo hiểm của đơn vị.
Số kiểm toán Số đơn vị chênh lệch
Số phải nộp 127.675.084 128.310.596 635.512 Số thu 100% của CNV 5.543.428 5.543.428 0 17% trích vào CP 90.271.224 90.740.950 469.726 6% thu của CNV 31.860.432 32.026.217 165.785
Bảng 2.9: Tính toán trích theo lương theo BB nộp bảo hiểm
Như vậy, đơn vị đang trích quá số bảo hiểm là 635.512. Tuy nhiên do so tiền nhỏ và không ở mức trọng yếu nên kiểm toán viên không điều chỉnh.
* Kiểm toán quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Kiểm toán lên biểu tổng hợp tài khoản 351 đối chiếu số liệu.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: Tổng hợp số liệu Review by: date (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1. Số dư đầu năm: 19.691.601
2. Số phát sinh trong năm: 16.424.591 3. Số dư cuối năm: 36.116.192 B/S, BNL B/S: đã đối chiếu với BCĐKT
BNL: đã đối chiếu với sổ chi tiết
Biểu 2.17: Tổng hợp số liệu 351
Đơn vị đang trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm bằng 3% lương đóng BHXH. Theo tổng quỹ lương đóng BHXH là 546.386.390 thì quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích là 16.391.591. Như vậy đơn vị đang trích quá là 33 000. Tuy nhiên trong bắt đầu từ tháng 3/2008 công ty dừng mọi hoạt động kinh doanh để thực hiện đầu tư xây dựng. Do vậy số tiền trích lập quỹ này cần được ghi vào chi phí xây dựng cơ bản. Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 241: 16.424.591 Có TK 642: 16.424.591
Kiểm tra việc chi trả trợ cấp mất việc làm, kiểm toán viên nhận thấy trong năm 2008 có một CNV của đơn vị thôi việc. Kiểm tra chứng từ chi trả rợ cấp của lao động nghỉ việc, phiếu chi số 44 ngày 6/4/2008 chi tiền trợ cấp theo quyết định số 31/QĐ-TGĐ với số tiền là 10.651.300. Nhưng đơn vị không chi trả từ nguồn quỹ trợ cấp mà hạch toán vào tài khoản 335 trong khi số tiền trong quỹ vẫn còn. Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 351: 10.651.300 Có TK 642: 10.651.300
Kế toán đơn vị chấp nhận với bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên. - Kiểm tra tính thuế thu nhập cá nhân:
Cá nhân có thu nhập thuộc đối tượng của luật thuế thu nhập cá nhân tại công ty XYZ sẽ được công ty nộp hộ. Công ty sẽ trừ số tiền thuế này trước khi thanh
toán tiền lương cho các cá nhân và thay mặt các cá nhân đó nộp cho Nhà nước. Dựa trên bảng hạch toán tiền lương. Kiểm toán viên thực hiện việc tính toán số tiền phải nộp thuế thu nhập cá nhân và số thuế phải nộp.
stt tên (chức vụ) tiền lương BHXH (5%) BHYT (2%) TN không chịu thuế thuế TNCN
1 Phạm Văn A (TGĐ, chủ tịch HĐQT) 10.000.000 500.000 200.000 5.000.000 430.0002 Tạ Văn B (PTGĐ, phó CTHĐQT) 10.000.000 500.000 200.000 5.000.000 430.000 2 Tạ Văn B (PTGĐ, phó CTHĐQT) 10.000.000 500.000 200.000 5.000.000 430.000 3 Đặng Thị C (PTGĐ, trưởng BQLDA) 7.000.000 350.000 140.000 5.000.000 151.000
Bảng 2.10: Bảng tính thuế TNCN phải nộp
Sau khi tính lại thuế thu nhập cá nhân mà công ty thu hộ, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu số tính toán của mình với số tính của công ty XYZ. Kiểm toán viên thấy việc tính toán của công ty XYZ là chính xác.
2.3.4 Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên photo toàn bộ bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán như phiếu chi 477, 495 kèm bảng thanh toán lương, biên bản đối chiếu nộp bảo hiểm để lưu vào hồ sơ kiểm toán. Kiểm toán viên đánh tham chiếu toàn bộ giấy tờ làm việc của mình. Nhóm trưởng kiểm tra lại giấy tờ làm việc của các thành viên và đưa ra các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu thấy cần thiết. Kiểm toán viên tiếp tục thu thập thêm bằng chứng kiểm toán nếu được yêu cầu. Cuối cùng nhóm trưởng tổng hợp số liệu và đưa ra bút toán điều chỉnh. Nhóm trưởng cũng là người thực hiện xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đưa ý kiến trong báo cáo kiểm toán. Theo cam kết của Ban Giám đốc công ty XYZ thì công ty không có sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.