720.000 Khụng cú hoỏ đơn tài chớnh

- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/doanh thu Tỷ suất lợi nhuận sau thuế /doanh thu

6278 720.000 Khụng cú hoỏ đơn tài chớnh

chớnh

• Phỏng vấn:

Kiểm toỏn viờn tiến hành phỏng vấn về cỏc vấn đề trờn, kế toỏn trả lời như sau: Phiếu chi khụng ghi ngày thỏng, bảng thanh toỏn lương khụng cú đủ chữ ký của nhõn viờn là do sơ suất của kế toỏn, cũn thanh toỏn chi phớ bốc xếp khụng cú hoỏ đơn tài chớnh là do đơn vị tiến hành thuờ ngoài thoả thuận đơn giỏ bằng miệng.

 Đối với Cụng ty ABC

Trong hầu hết cỏc doanh nghiệp, doanh thu luụn được coi là khoản mục trọng yếu. Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 14, doanh thu là tổng cỏc giỏ trị lợi ớch kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toỏn, phỏt sinh từ cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp, gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Mục đớch của kiểm toỏn khoản mục doanh thu là để xỏc định: Doanh thu được ghi sổ phản ỏnh tất cả cỏc khoản doanh thu thực sự phỏt sinh trong kỳ; toàn bộ doanh thu được ghi sổ phỏt sinh trờn cơ sở dồn tớch số phải thu và được trỡnh bày đầy đủ trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh; doanh thu được phõn loại, mụ tả, trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh chớnh xỏc và phự hợp.

Kiểm toỏn viờn cần tỡm hiểu về tất cả cỏc chớnh sỏch kiểm soỏt về bỏn hàng, thu tiền, ghi nhận doanh thu cũng như cỏc thủ tục kiểm soỏt cú liờn quan. Kiểm tra việc tuõn thủ cỏc quy định của Nhà nước và của doanh nghiệp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ về doanh thu và việc ghi nhận doanh thu.

 Soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ:

Doanh thu được ghi nhận trờn cơ sở khối lượng xõy dựng cơ bản đó hoàn thành, đó phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn hoặc theo giỏ trị tạm xỏc định khụng phõn biệt đó thu hay chưa thu được tiền. Doanh thu hoạt động xõy dựng được ghi nhận trờn cơ sở khối lượng xõy dựng cơ bản đó hoàn thành, đó phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn hoặc theo giỏ trị nghiệm thu giai đoạn, khụng phõn biệt đó thu hay chưa thu được tiền. Doanh thu hoạt động tài chớnh chủ yếu là lói tiền gửi.

Sơ đồ 4: Quy trỡnh bỏn hàng và ghi nhận doanh thu tại Cụng ty ABC

Khai thỏc khỏch hàng Ký kết hợp đồng

Ghi nhận doanh thu theo khối lượng hoàn thành Cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng

Đơn đặt hàng

Thanh lý hợp đồng

Cụng ty kiểm toỏn lập bảng cõu hỏi để tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng:

Bảng số 19: Bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu

Chương trỡnh kiểm toỏn Doanh thu

Khỏch hàng: Cụng ty ABC

Kỳ kế toỏn kết thỳc ngày: 31/12/2007

Tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ

Cõu hỏi Trả lời

Chớnh sỏch bỏn chịu (đối tượng ỏp dụng/ số tiền/ thời

gian)? ^{Áp dụng cho những khỏch hàng thường xuyờn của đơn} vị. Chớnh sỏch giỏ cả? Giỏ bỏn được ỏp dụng linh hoạt cho từng đối tượng

khỏch hàng, cấp cú thẩm quyền phờ duyệt giỏ bỏn. Chớnh sỏch chiết khấu? Cụng ty cú ỏp dụng chớnh sỏch chiết khấu cho khỏch

hàng. Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng cú được phờ duyệt đầy đủ của cấp cú thẩm quyền hay khụng?

Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng đều được phờ chuẩn đầy đủ của cấp cú thẩm quyền trờn cỏc mặt: Giỏ cả, bỏn chịu, phỏt hành hoỏ đơn…

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, khoản mục doanh thu biến động khụng lớn. Nhỡn chung doanh thu phự hợp với kế hoạch doanh nghiệp đặt ra.

 Thủ tục phõn tớch:

Sau khi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện thủ tục phõn tớch. Kiểm toỏn viờn sẽ xem xột sự biến động của khoản mục doanh thu thụng qua việc: So sỏnh doanh thu bỏn hàng của kỳ này với kỳ trước, doanh thu thực hiện năm nay so với kế hoạch, giải thớch nếu cú biến động trờn 15%. So sỏnh tỷ lệ lói gộp trờn doanh thu năm nay so với năm trước, nếu cú biến động trờn 10% xem xột cỏc yếu tố tỏc động như: Giỏ bỏn, giỏ vốn. So sỏnh sự biến động doanh thu cỏc thỏng cú phự hợp với tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị khụng. Áp dụng thủ tục phõn tớch tại hai khỏch hàng ABC, XYZ của Cụng ty kiểm toỏn A&C.

Kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện thủ tục phõn tớch đối với khoản mục doanh thu để phỏt hiện những biến động bất thường.

Bảng số 20: Phõn tớch khoản mục doanh thu của Cụng ty ABC

đối Doanh thu 183.798.964.583 155.347.296.119 28.451.668.464 18% Giỏ vốn 166.803.275.235 137.811.528.504 28.991.746.731 21% Lói gộp 16.995.689.348 17.535.767.615 (540.078.270) 3% Giỏ vốn/ Doanh thu ^{90,75% 88,71%}

Nhận xột: Theo bỏo cỏo kết quả kinh doanh, qua phõn tớch ta thấy doanh thu tăng 18%, nhưng giỏ vốn lại tăng 21% (tỷ lệ giỏ vốn/doanh thu năm 2007 chiếm tới 90.75% cũn tỷ lệ giỏ vốn/doanh thu năm 2006 chiếm 88.71%), đú là nguyờn nhõn khiến lói gộp giảm xuống 3%.

 Kiểm tra chi tiết và thử nghiệm kiểm soỏt:

Qua kỹ thuật tớnh toỏn, kiểm tra đối chiếu lại tài liệu, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc hợp đồng và cỏc chứng từ cú liờn quan. Cỏc bước cụng việc mà Cụng ty kiểm toỏn A&C thực hiện:

• Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo cỏc nội dung cần trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh, đối chiếu với số liệu trờn sổ kế toỏn, soỏt xột cỏc nội dung bất thường và ghi nhận.

• Thử nghiệm kiểm soỏt: Chọn mẫu mỗi loại doanh thu 5 nghiệp vụ và kiểm tra xuống chứng từ gốc để đảm bảo chứng từ hợp lệ và ghi nhận doanh thu đầy đủ (kiểm tra trờn cơ sở hợp đồng, lệnh sản xuất, hoỏ đơn bỏn hàng, lệnh giao hàng...theo chu kỳ kinh doanh). Ngoài ra thỏng nào phỏt sinh doanh thu tăng đột biến cần mở rộng chọn mẫu. Đồng thời kiểm tra xem việc xỏc định thuế giỏ trị gia tăng đó theo thụng tư số 120 chưa.

• Soỏt xột cỏc giao dịch bất thường và kiểm tra xuống chứng từ gốc.

• Đối chiếu giữa doanh thu trờn sổ kế toỏn và doanh thu trờn tờ khai thuế giỏ trị gia tăng hàng thỏng.

• Thu thập tổng hợp đối ứng tài khoản 511.

• Đối với khoản chiết khấu thương mại kiểm tra 100% chứng từ chiết khấu thương mại xem bản chất là chiết khấu thương mại hay là chiết khấu bỏn hàng. Nếu chiết khấu thương mại kiểm tra xem cú đỳng quy định khụng và điều chỉnh

sang tài khoản 635_chi phớ tài chớnh. Nếu là chiết khấu bỏn hàng kiểm tra xem chiết khấu cú theo quy định khụng, trị giỏ chiết khấu cú được ghi trờn hoỏ đơn khụng? Chứng từ kốm theo bao gồm những gỡ?

• Hàng bỏn trả lại: Kiểm tra 100% cỏc khoản hàng bỏn trả lại xem cú biờn bản giữa 2 bờn nờu nguyờn nhõn trả lại hàng khụng? Khỏch hàng cú xuất trả hoỏ đơn khụng?

• Thu thập tài liệu để trỡnh bày thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.

• Cỏc thủ tục khỏc (nếu cú).

Kiểm tra cỏc khoản phỏt sinh tăng doanh thu: Kiểm toỏn viờn chọn mẫu cỏc nghiệp vụ bỏn hàng trong nhật ký bỏn hàng, cỏc nghiệp vụ lớn và cú dấu hiệu bất thường. Qua kiểm tra kiểm toỏn viờn phỏt hiện thấy:

• Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng số 11504 ngày 15/5 chưa ghi mó số thuế. (Số tiền: 23.000.000đ)

• Hợp đồng kinh tế số 574 ngày 13/6, dịch vụ chưa cung cấp cho khỏch hàng mà mới chỉ trờn giấy tờ, khỏch hàng ứng trước 20% giỏ trị hợp đồng 22.000.000đ, Cụng ty đó ghi nhận khoản này vào doanh thu năm 2007.

Kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh: Nợ TK 421: 20.000.000

Cú TK 131: 20.000.000

Kiểm tra cỏc khoản phỏt sinh giảm doanh thu: Kiểm toỏn viờn cũng tiến hành chọn mẫu những khoản doanh thu lớn, và bất thường. Sau quỏ trỡnh kiểm tra, kiểm toỏn viờn nhận thấy: Chứng từ hợp lý, hợp lệ, tớnh toỏn chớnh xỏc, nghiệp vụ được vào sổ đỳng ngày chứng từ, số tiền khớp với chứng từ, hạch toỏn doanh thu trờn sổ kế toỏn đỳng.

 Đối với Cụng ty XYZ

 Thực hiện soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ:

XYZ là khỏch hàng thường xuyờn, nờn ở bước này nhúm kiểm toỏn sẽ tiến hành đơn giản hơn đối với khỏch hàng ABC. Nhúm kiểm toỏn sẽ chỉ xem xột những thay đổi trong năm của khỏch hàng:

- Chớnh sỏch ghi nhận doanh thu khụng cú gỡ thay đổi.

- Sản phẩm cụng ty cung cấp đó tăng lờn bao gồm thờm phần doanh thu thiết kế, Cụng ty cũng cú thờm phần doanh thu từ kinh doanh bất động sản.

- Chớnh sỏch giỏ cả: Trước đõy là ỏp dụng chớnh sỏch giỏ bỏn chung cho toàn bộ cỏc khỏch hàng theo từng thời kỳ.

- Chớnh sỏch chiết khấu: Tăng thờm tỷ lệ chiết khấu cho những khỏch hàng thanh toỏn trước hạn.

 Thủ tục phõn tớch:

Kiểm toỏn viờn cũng tiến hành thủ tục phõn tớch để xem xột sự biến động của doanh thu.

Bảng số 21: Phõn tớch sự biến động của khoản mục doanh thu tại Cụng ty XYZ

Chỉ tiờu Năm 2007 Năm 2006 Chờnh lệch tuyệt đối ^{Chờnh lệch tương} _đối Doanh thu 282.041.471.688 230.774.597.783 51.266.873.905 22% Giỏ vốn 253.629.190.577 213.444.952.171 40.184.238.406 19% Lói gộp 28.412.281.111 17.329.645.612 11.082.635.499 64% Giỏ vốn/ Doanh thu 89,93% 92,49%

Nhận xột chung: Doanh thu tăng 22%, Giỏ vốn tăng 19%. Do đú lói gộp tăng 64%.(Giỏ vốn/doanh thu năm 2007 chiếm 89.93%, giỏ vốn/doanh thu năm 2006 chiếm 92.49%). Doanh nghiệp giải thớch doanh thu tăng nhờ cú sự mở rộng quy mụ sản xuất.

 Kiểm tra chi tiết và thử nghiệm kiểm soỏt:

XYZ là khỏch hàng thường xuyờn nờn kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra lại những điểm cần lưu ý mà nhúm kiểm toỏn năm trước đó ghi nhận lại. Kiểm toỏn viờn sẽ xem khỏch hàng đó khắc phục chưa. Kiểm toỏn viờn cũng thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc khoản mục doanh thu bất thường.

Nhận xột của kiểm toỏn viờn sau khi kiểm tra khoản mục doanh thu: - Chứng từ hợp lý, hợp lệ.

- Chứng từ cú đầy đủ chữ ký của Giỏm đốc và kế toỏn trưởng. - Tớnh toỏn chớnh xỏc

- Nghiệp vụ bỏn hàng vào sổ đỳng ngày chứng từ, số tiền khớp với chứng từ.

- Hạch toỏn doanh thu trờn sổ kế toỏn là đỳng. 2.2.3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn

Sau khi kết thỳc giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn soỏt xột lại giấy tờ và phỏng vấn kế toỏn trưởng về những vấn đề chưa rừ. Kiờm toỏn viờn cũng thu thập lại giải trỡnh của Ban Giỏm đốc. Đõy cũng được coi là bằng chứng kiểm toỏn và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm toỏn. Sau đú kiểm toỏn viờn sẽ thống nhất với Cụng ty về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đối với cỏc khoản mục trờn

bỏo cỏo tài chớnh cũn tồn tại sai sút. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm toỏn.

Trong thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc Cụng ty sẽ xỏc minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thụng tin trờn bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đỏng tin cậy.

Bảng số 22: Trớch giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn về thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc

Bản giải trỡnh của Giỏm đốc Cụng ty ABC năm 2007

Ngày 9/1/2007 Kớnh gửi: Bà Phạm Thị Phương - Kiểm toỏn viờn Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn (A&C).

Bản giải trỡnh này được lập ra trong phạm vi cụng tỏc kiểm toỏn của Bà cho bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty, năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2007.

Chỳng tụi chịu trỏch nhiệm lập và trỡnh bày trung thực và hợp lý cỏc bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.

Trong phạm vi chịu trỏch nhiệm và sự hiểu biết của mỡnh, chỳng tụi xỏc nhận cỏc giải trỡnh sau:

Khụng cú bất kỳ một sai phạm nào từ Ban Giỏm đốc hay cỏc nhõn viờn cú vai trũ quan trọng liờn quan đến hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoặc cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.

Chỳng tụi khẳng định là đó cung cấp toàn bộ cỏc thụng tin về cỏc bờn cú liờn quan. Chỳng tụi khẳng định là bỏo cỏo tài chớnh khụng cú cỏc sai phạm trọng yếu.

Cụng ty là chủ sở hữu của tất cả cỏc tài sản trờn bỏo cỏo tài chớnh và khụng cú bất kỳ một tài sản nào đang được cầm cố, thế chấp hoặc bị cầm giữ.

Tất cả cỏc khoản nợ, cam kết vay của Cụng ty với bờn thứ ba đó được Cụng ty giải trỡnh trong phần thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.

Hiện tại Cụng ty khụng cú bất kỳ sự kiện nào phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.

Giỏm đốc

Trong cả hai cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty ABC, XYZ đều tuõn thủ chuẩn mực kế toỏn và kiểm toỏn trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu. Bằng chứng kiểm toỏn thu thập được đỏnh giỏ là đầy đủ và thớch hợp. Từ đú, nhúm kiểm toỏn phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.

2.3. Đỏnh giỏ ỏp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn tại Cụng ty

kiểm toỏn A&C

Quy trỡnh kiểm toỏn tại A&C được xõy dựng khỏ chặt chẽ và khoa học, kiểm toỏn viờn linh hoạt và sỏng tạo trong vận dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn nhằm đạt được một cuộc kiểm toỏn hiệu quả.

Đối với Cụng ty XYZ là khỏch hàng thường xuyờn của Cụng ty do vậy tất cả cỏc vấn đề sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn. Cỏc thụng tin cơ sở của Cụng ty được kiểm toỏn viờn cập nhật từ năm trước. Vỡ vậy, kiểm toỏn viờn sẽ chỉ phỏng vấn Ban Giỏm đốc Cụng ty xem cú gỡ thay đổi so với năm trước khụng. Trong quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn thỡ dựa vào kinh nghiệm trước đõy của kiểm toỏn viờn và qua xem xột hồ sơ kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn sẽ giảm

bớt cỏc kỹ thuật kiểm tra khụng cần thiết và tập trung vào cỏc vấn đề dễ xảy ra sai phạm hơn.

Đối với ABC là khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn sẽ lưu những thụng tin cần thiết vào hồ sơ. Trong quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn chưa tập trung, chỳ trọng vào cỏc khoản mục trọng yếu và cú rủi ro cao mà nhiều khi mang tớnh xột đoỏn nghề nghiệp. Do là khỏch hàng mới nờn kiểm toỏn viờn sẽ tập trung vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn.

Thụng qua việc phỏng vấn, quan sỏt thỡ kiểm toỏn viờn đưa ra nhận xột, hệ thống kiểm soỏt nội bộ ở Cụng ty ABC là trung bỡnh, cũn Cụng ty XYZ đạt hiệu quả. Khi thực hiện phỏng vấn với khỏch hàng Cụng ty ABC và XYZ ngoài việc phỏng vấn kế toỏn trưởng thỡ cũn tiến hành soạn bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục tiền và yờu cầu kế toỏn tiền mặt trả lời. Việc đưa ra bảng cõu hỏi thường khụng được tiến hành thường xuyờn mà chỉ ỏp dụng đối với cỏc khỏch hàng lớn.

Thụng thường, đối với bất kỳ khỏch hàng nào thỡ kiểm toỏn viờn cũng tham gia chứng kiến kiểm kờ quỹ cựng với cỏc nhõn viờn kế toỏn của Cụng ty.

Khi tiến hành kiểm tra tài liệu đối với Cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn sẽ xem xột hồ sơ kiểm toỏn năm trước và thấy rằng khả năng xảy ra sai pham trong cụng tỏc hạch toỏn và tổ chức kế toỏn là rất thấp. Kiểm toỏn viờn sẽ chọn ra một số khoản mục cú số tiền lớn để kiểm tra và ghi chộp lại phần cụng việc đó thực hiện trờn giấp làm việc. Cũn đối với Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết nhiều hơn. Trong quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết, kiểm toỏn viờn