M CăL C
3.1 T ngăquanăv ăv năđ ănghiênă cu
3.1.1 M că tiêu: xơyă d ngă đ că b ngă cơuă h iă kh oă sátă choă phùă h pă v iă đ că đi mth ăt cquy tătoánăthu ăthu ăTNCNăt iăC căThu ăTP.H ăChíăMinh
3.1.2. Ph ngăpháp nghiênăc uă: Ph ngăv năsơuătheoăhìnhăth căbánăc uătrúc d aătheoăm uăph ngăv năc aănghiênăc uătr c
3.1.3.ă iăt ngă nghiênăc u vƠăph măviăthuăth pă d ăli u: cáă nhơnă n păthu ă TNCN, ph m vi nghiênăc uălƠăcáănhơnăn păh ăs ăquy tătoánăthu ăTNCNă2011. 3.1.4.ăQuyătrìnhăxơyăd ngăb ngăcơuăh i:
Quy trình xây d ngcâu h i kh o sát đ c trình bàynh sau:
Hìnhă3.1:ăQuyătrìnhănghiênăc um uăkh oăsát
3.2 N iădungăxơyăd ngăvƠăhoƠnăch nh m uăkh oăsáttrongănghiênăc u 3.2.1ăC ăs ăthi tăk ădƠnăbƠiăchoăkh oăsát
thi t k đ c b ng câu h i đúng v i m c tiêu nghiên c u lu n v n, tác gi c n c vào các c s : m c đích kh o sát, đ c đi m hi n t ng quy t toán thu
1.C ăs ăthi tăk ădƠnăbƠiăph ngăv n
2.ăTrìnhăbƠyăcácăm uăph ngăv nă tiêuăbi uă
4.ăHoƠnăch nhăm uăkh oăsátăchínhă th c
TNCN trong giai đo n cao đi m, khung lỦ thuy t v chi phí tuân th thuy t, xác đ nh các ho t đ ng mà NNT ph i th c hi n đ đáp ng các quy đ nh quy t toán.
(1) căđi măkh oăsát:
M c đích c a nghiên c u là kh o sát
- c tính chi phí th i gian, chi phí b ng ti n. ng th i, đ bi t v m c đ phi n hà, ph c t p, khó kh n trong quá trình hoàn thành h s quy t toán, tác gi c ng kh o sát thêm n i dung tâm lỦ c a NNT khi n p h s quy t toán thu
- Nguyên nhân vì sao NNT s d ng d ch v thu ho c nh h tr ng i khác Nghiên c u đ c ti n hành t i C c Thu TP. H Chí Minh và đ i t ng kh o sát là cá nhân n p h s quy t toán thu TNCN
Kh o sát đ c th c hi n b ng hình th c g i qua đ a ch mail và phát phi u câu h i tr c ti p đ n NNT. Th i gian đ c ch n kh o sát t 01/03/2012 đ n 31/05/2012, đây là th i đi m thích h p nh t đ NNT nh thông tin liên quan đ n vi c kê khai thu cho k thu n m 2011 và có s l ng ng i n p h s đông nh t nên t l tr l i s cao h n .(do h n n p t khai quy t toán thu n m 2011 là ngày 30/03/2012 và đa ph n NNT n p t khai vào các ngày cu i cùng c a h n n p)
(2)ă căđi măhi năt ngăquy tătoánăthu ăTNCN:
D a trên quan sát th c t , s li u n p h s quy t toán thu (ch ng 2) và d a trên th o lu n kinh nghi m v i các chuyên gia trong trong l nh v c thu thì quy t toán thu trong giai đo n đ n th i h n n p h s t i C c Thu TP.HCM có đ c đi m n i b tnh sau:
- C ch áp d ng trong h th ng qu n lỦ thu TNCN là c ch t khai, t n p. - i t ng n p h s : cá nhân ng i Vi t Nam và n c ngoài (đây là đi m khác bi t l n nh t gi a C c Thu v i Chi c c thu trong TP.HCM)
- Ng i n p thu s d ng t v n ho c nh h tr nhi u nh t thông qua d ch v t v n thu , ho c nh s giúp đ c a nhân viên, ng i thân, đ ng nghi p, b n bè..v..v…
- S l ng n p h s quy t toán thu trong giai đo n kh o sát r t đông, hình th c n p h s là tr c ti p t i C c Thu b ng file gi y, ng i n p thu ph i x p hàng ch đ i n p h s , c m th y r t m t m i, có tâm tr ng không t t.
- H s quy t toán thu phát sinh hai tr ng h p: hoàn thu và không hoàn thu .
(3) KhungălỦăthuy tăv ăchiăphíătuơnăth ă:
C s là d a vào khung lỦ thuy t v chi phí tuân th thu (trình bày m c 1.3). Tuy nhiên, trong nghiên c u không đ c p đ n chi phí tuân th c a bên th ba mà ch đ c p đ n chi phí c a cá nhân ph i ch u là chi phí th i gian nh ng không th c hi n chuy n giá tr th i gian thành chi phí b ng ti n, chi phí b ng ti n và nghiên c u tâm lỦ c a NNT khi th c hi n quy t toán thu n m 2011.
(4) Cácăho tăđ ngăNNTăăth căhi năkhiăquy tătoánăthu ăTNCN
Các quy đ nh liên quan đ n quy t toán thu TNCN NNT (thông t s 28/2011/TT-BTC c a B Tài Chính ngày 28/02/2011)nh sau:
Các tr ng h p ph i quy t toán thu :
- Có s thu ph i n p trong n m l n h n s thu đư kh u tr ho c đư t m n p trong n m ho c có phát sinh ngh a v thu nh ng trong n m ch a b kh u tr ho c ch a t m n p.
- Có yêu c u v hoàn thu ho c bù tr s thu vào k sau.
- Tr ng h p cá nhân c trú là ng i n c ngoài khi k t thúc H p đ ng làm vi c t i Vi t Nam tr c khi xu t c nh ph i th c hi n quy t toán thu v i CQT. Các tr ng h p khác không ph i quy t toán thu .
Th i h n n p h s quy t toán thu n m ch m nh t là ngày th chín m i, k t ngày k t thúc n m d ng l ch ho c n m tài chính. Th i h n n p thu trùng v i th i h n n p h s quy t toán thu n m.
- T khai quy t toán (m u s 09/KK-TNCN, 09A/PL-TNCN, 09C/PL-TNCN - n u có đ ng kỦ gi m tr gia c nh)
- B n sao ch ng t ch ng minh s thu đư kh u tr , đư t m n p trong n m - Th xác nh n thu nh p (m u s 20/TXN-TNCN _ đ i v i cá nhân nh n thu nh p t các t ch c qu c t , i s quán, Lưnh s quán và nh n thu nh p t n c ngoài)
- Ph l c mi n gi m thu Thu nh p cá nhân (25/MGT-TNCN_đ i v i cá nhân có thu nh p tính thu b c m t đ c mi n gi m thu thu nh p cá nhân n m tháng cu i n m 2011).
Tr ng h p NNT có phát sinh hoàn thu thì trong th i h n 15 ngày s có k t qu hoàn thu .
Theo quy đ nh trên, cho th y chi phí tuân th luôn phát sinh khi th c hi n quy t toán thu TNCN v i CQT qua t ng giai đo n t khâu chu n b h s , l p h s , n p h s , n p thu và giai đo n sau khi hoàn t t h s (xem B ng 3.1).
B ng 3.1 :ăCácăăho tăđ ngăc aăNNTăkhiăquy tătoánăthu ăTNCN Giai
đo n Môă t ă ho tă đ ngă chiă ti tă c aă N
NT khi
th căhi n K tăqu ăho tăđ ng
Giai đo nă chu nă b ăh ăs
NNT tìm hi u thông tin thông qua CQT, internet ho c công ty d ch v thu , b n bè, đ ng nghi p, ng i thân, ho c tham gia t p hu n quy t toán thu n m 2011, xin t r i th t c thu t i CQT, sách,báo t p chí.
NNT hi u chính sách thu , th t c kê khai quy t toán thu
-Liên h c quan chi tr đ đ c c p ch ng t kh u tr thu ho c th xác nh n thu nh p, xác nh n các kho n b o hi m b t bu c. -Chu n b và photo ch ng t - Ch ng t kh u tr thu thu nh p cá nhân (dành cho cá nhân b kh u tr thu khi làm vi c t i công ty t i Vi t Nam) - Ch ng t n p thu n u cá nhân n p tr c ti p CQT - Gi y xác nh n s thu c a CQT n c ngoài (đ i v i cá nhân n p thu n c ngoài)
- Công ty t i Vi t Nam: liên h c quan chi tr xác nh n (b n chính)- đ i v i tr ng h p không có ch ng t kh u tr thu do không phát sinh s thu kh u tr t i công ty.
- Công ty t i n c ngoài: liên h công ty n c ngoài xác nh n thu nh p, g i v Vi t Nam đ b sung trong h s quy t toán. - N u th xác nh n b ng ti ng n c ngoài ph i d ch sang ti ng Vi t và NNT ch u trách nhi m trên b ng d ch đó. Th xác nh n thu nh p hàng n m Giai đo nă l păh ă s ăquy tă toánă thu
- Download ph n m m h tr kê khai (HTKK), th c hi n khai thu trên ph nm m và in t khai t máy tính.
- Chu n b t khai (2 b n)- in ra ho c photo. - Nh ng i khai h ho c thuê d ch v thu đ th c hi n.
T khai quy t toán thu - Ph l c thu nh p t ti n l ng, ti n công - Ph l c gi m tr gia c nh (n u đư có đ ng kỦ gi m tr cho CQT) - Ph l c thu nh p t kinh doanh (đ i v i ng i n c ngoài) - Ph l c mi n gi m thu
TNCN trong n m tháng cu i n m Giai đo nă n păh ă s ăquy tă toánă thu Th i gian đi l i, ch n p h s (n u n p tr c ti p) ho c g i qua đ ng b u đi n - ư n p xong h s quy t toán - H s đ y đ , đúng quy đ nh: CQT ti p nh n h s ; n u h s b tr h n thì NNT b x ph t vi ph m hành chính - H s thi u, không h p l thì cán b ti p nh n h s h ng d n đ NNT l m l i theo yêu c u cho k p th i h n. ng th i đi n p l i h s sau khi đư b sung theo yêu c u.
Giai đo nă n pă thu
i l i n p thu t i kho b c nhà n c ho c
chuy n kho n qua ngân ngân hàng Ch ng t n p thu
Giai đo nă sau khi hoƠnăt tă h ăs - G p CQT đ gi i trình, b sung h s theo yêu c u ho c h i thông tin k t qu h s (đ i v i h s hoàn)
- H s hoàn thu : NNT nh n k t qu ti n hoàn thu b ng ti n m t t i kho b c nhà n c ho c chuy n kho n vào tài kho n cá nhân.
- Làm vi c xong v i CQT - Nh n Quy t đ nh x ph t do n p h s tr h n
- Nh n ti n hoàn
3.2.2 TrìnhăbƠyăm uăph ngăv nătiêuăbi u vƠăhoƠnăch nhăm uăph ngăv nătrongă nghiênăc u
thi t k ra m u ph ng v n, tác gi ti n hành các b c sau:
B c 1: phát th om u ph ng v n đ utiên
ti t ki m th i gian nghiên c u, đ đ t đ c m c đích kh o sát tác gi s d ng ph ng pháp bán c u trúc trong ph ng v n sâu, d a theo câu h i kh o sát Slemod and Sorum (1984), nguyên nhân s d ng d ch d t v n thu c a Jaspal Singh và Poornam Sharma, thành ph n chi phí tuân th (trình bày 1.3) , tuy nhiên có s ch nhs a, b sung cho phù h p đi u ki n th c t Vi t Namvà qua tham kh o Ủ ki n cán b thu , do nguyên nhân sau:
- Kh o sát lu n v n trong đi u ki n tâm tr ng c a NNT khi n p h s có tâm lỦ không t t do ph i x p hàng ch đ i n p h s , do đó câu h i yêu c u s ng n
g n, đ n gi n, d hi u, chi ti t t ng ho t ho t đ ng. NNT có th tr l i nhanh câu h i, thì m i câu h i ph i xu t phát t chính b n thân NNT nên không yêu c u câu h i gián ti p. Chi phí th i gian phát sinh t chín ho t đ ng phát sinh, chi phí b ng ti n t b y ho t đ ng.
- Kh o sát Slemod and Sorum (1989) s d ng thông tin v nhân kh u h c (tu i, gi i tính, trình đ h c v n, ngành ngh ) đ đ a ra m i quan h v i chi phí tuân th . V n đ này không có trong m c tiêu nghiên c u c a tác gi ch mu n tìm ra chi phí tuân th , s d ng ph ng pháp th ng kê mô t và th hi n đ c đi m khác bi t TP.HCM so v i Chi C c Thu là phát sinh thêm chi phí tuân th c a ng i n c ngoài.
- V chi phí tâm lỦ: d a theo Kh o sát Slemod and Sorum (1989) nêu ra hai câu h i liên quan đ n tâm lỦ. Câu th 1: “b n s n lòng chi tr bao nhiêu đ lo i b h t m i quan tâm và chi phí tuân th trong vi c chu n b t khai thu ”, câu h i th 2: “c m giác c a b n th nào sau khi hoàn t t n p t khai thu TNCN”
- D a theo tình hình th c t và th o lu n v i chuyên gia và ng i n p thu , t sáunguyên nhân s d ng t v n thu c a Jaspal Singh và Poornam Sharma (2008) : lu t thu TNCN quá ph c t p, s thay đ i th ng xuyên c a lu t thu , mu n gi m gánh n ng thu nên c n Ủ ki n chuyên gia, mu n tránh sai sót đi n t khai, thuê t v n r h n n u t làm, không đ c h ng d n b i c quan thu [34]; tác gi đi u ch nh và b sung thành tám nguyên nhâncho phù h p v i th c t trong nghiên c u.
M c đích khi thi t k câu h i là c g ng t i đa t l ph n h i c a NNT đ ng th i nh m m c đích c a kh o sát trình bày trên. Vì v y, câu h i đ c thi t k d ng song ng (ti ng Anh, ti ng Vi t) dành cho NNT. V c b n, b ng câu h i kh o sát g m ba ph n nh sau:
- Ph n đ u tiên bao g m d li u xác đ nh đ i t ng kh o sát: qu c t ch, hoàn thu hay không hoàn thu , thông tin cá nhân t làm,thuê d ch v ho c nh h tr khác.
- Ph n th hai dành cho vi c thu th p thông tin v chi phí tuân th thu TNCN, bao g m chi phí th i gian, chi phí b ng ti n (B ng 3.2); ph ng v n tâm lỦ c a NNT theo hai câu h i c a Slemod and Sorum (1989)
B ngă3.2:ăCácăkho năm căphátăsinhăchiăphíătuơnăth ăthu ăthuănh păcáănhơn Lo iă chiăphí KỦă hi u Cácăkho năm c Chi phí th i gian
IC1 Thu nh p, l u tr ch ng t , tài li uthu IC2 Th i gian hi u quy đ nh v thu TNCN IC3 Hoàn thành t khai thu
IC4 Th i gian n p t khai thu IC5 Th i gian n p thu
IC6 Th i gian cho các ho t đ ng khi u n i
IC7 Th i gian cho ho t đ ng liên quan ki m tra, thanh tra thu IC8 Th i gian tham gia t p hu n thu
IC9 Th i gian cung c p thông tin cho t v n thu Chi phí
b ng ti n
DC1 Chi phí mua sách, tài li u liên quan thu DC2 Chi phí đi l i- b u đi n
DC3 Chi phí v n phòng ph m DC4 Chi phí mua ph n m m thu DC5 Chi phí thu t v n thu 2011 DC6 Chi phí đi n tho i, internet DC7 Tham d h i ngh
- Ph n cu i cùng là nh ng câu h i v nguyên nhân NNT s d ng d ch v t v n thu ho c h tr c a cá nhân khác. Tác gi li t kê ra các nguyên nhân nh : do lu t thu ph c t p, s thay đ i th ng xuyên c a lu t thu , không có th i gian nghiên c u lu tthu nên c n Ủ ki n chuyên gia, tránh sai sót trong khi đi n t khai thu , thuê t v n thu r h n n u tôi t làm, không đ c h ng d n b i c quan qu n lỦ thu , công ty tr thu nên NNTkhông c n quan tâm, CQT không cung c p d ch v ti ng Anh.
B c 2: Kh o sátth m u ph ng v n và l pphi u kh o sát chính th c
Sau khi nh n đ c k t qu ph n h i t m t s NNT, qua ph ng v n NNT c ng nh tham kh o Ủ ki n c a cán b thu làm vi c trong giai đo n kh o sát, tác gi đi u ch nhb ng cách lo i b nh ng câu h iít có NNT tr l i c th :
+ Chi phí th i gian: th i gian khi u n i (IC6), ki m tra, thanh tra thu (IC7) do trong giai đo n nghiên c u quy t toán thu đ tài l a ch n thì CQT ch y u t p trung vào vi c ti p nh n và x lỦ h s nên v n đ v ki m tra thanh tra thu và