*Giới thiệu về khách hàng
Công ty XYZ là công ty 100% vốn nước ngoài, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất. Hoạt động chính của Công ty là sản xuất sản phẩm chè xanh, chè nhài, chè đắng từ nguyên liệu chè tươi của nhân dân trong vùng.
Công ty XYZ được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1008198231 do Phòng Đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp ngày 12/2/2000. Số vốn ban đầu là 2.000 triệu đồng. Số lượng lao động năm 2006 là 40 người.
Sơ đồ 4:
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty XYZ
Đứng đầu Công ty là Giám đốc: chịu trách nhiệm quản lý mọi mặt hoạt
động kinh doanh và kết quả kinh doanh của Công ty, đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên, thực hiện đầy đủ chính sách của Nhà nước như thuế, tiền lương, BHXH…
Phòng Kinh doanh: làm công tác kinh tế, hỗ trợ cho Giám đốc trên lĩnh
vực kinh doanh, nghiên cứu và tìm kiếm thị trường, xây dựng kế hoạch, chuẩn bị mọi điều kiện, xây dựng định mức lao động, đơn giá tiền lương và điều hành
công tác tiêu thụ sản phẩm đảm bảo kinh doanh có hiệu qủa.
Phòng Tổ chức hành chính: có chức năng hỗ trợ cho Giám đốc trong lĩnh
vực quản lý và thực hiện các công việc thuộc lĩnh vực hành chính của Công ty.
2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
2.2.2.1.1 Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Hoạt động chính của Công ty XYZ là sản xuất các sản phẩm chè đắng, chè nhài, chè xanh từ nguyên liệu lá chè tươi của nhân dân trong vùng.
Do Công ty XYZ là khách hàng mới của Công ty nên công việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng được tiến hành thông qua việc thu thập giấy tờ cần thiết như Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập Công ty, biên bản họp thường kỳ, bất thường, Báo cáo kiểm toán năm trước… kiểm toán viên sẽ photo lại và lưu Hồ sơ kiểm toán. Công việc này giúp kiểm toán viên trong việc hiểu rõ hơn các hoạt động của Công ty cũng như bản chất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ đó xác định các thủ tục kiểm toán sẽ sử dụng trong quá trình kiểm toán.
Với chỉ 3 sản phẩm là chè đắng, chè nhài, chè xanh hoạt động kinh doanh của Công ty còn có hạn chế, doanh thu và thu nhập của cán bộ công nhân viên trong Công ty đã được cải thiện nhiều nhưng chưa hẳn là đã cao, do đó trong tương lai nếu Công ty muốn mở rộng sản xuất và tăng doanh thu thì việc đa dạng hoá sản phẩm phải được ưu tiên hàng đầu.
2.2.2.1.2 Tìm hiểu môi trường kinh doanh
Do chè là sản phẩm được nhiều người ưa chuộng nên thị trường chè đang ngày càng sôi động. Bên cạnh đó sản phẩm được sản xuất từ chè ngày càng đa dạng hoá để đáp ứng nhu cầu của thị trường, do đó nếu Công ty không tiến hành mở rộng sản xuất và cải tiến sản phẩm thì rất khó cạnh tranh với những Công ty khác trên thị trường.
Hiện nay Công ty mới chỉ bán sản phẩm của mình ở trong nước mà chưa tiêu thụ ra nước ngoài. Do đó trong tương lai Công ty cần tiến hành xây dựng và
thực hiện các giải pháp cụ thể để mở rộng thị trường tiêu thụ nhằm đạt được hiệu quả kinh doanh cao hơn.
2.2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Phòng Tài chính kế toán có chức năng giúp Giám đốc quản lý và thực hiện công tác tài chính kế toán, hạch toán thống kê, lập báo cáo tài chính định kỳ theo quy định, theo dõi quản lý vốn toàn Công ty. Phòng kế toán gồm 10 người, 1 kế toán trưởng và 9 nhân viên. Mỗi nhân viên được chia làm từng phần hành khác nhau đảm bảo nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Bộ máy kế toán được tổ chức theo hình thức tập trung, theo mô hình này toàn bộ công tác kế toán tập trung tại phòng tài chính kế toán của Công ty đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất, giúp cho việc kiểm tra xử lý, cung cấp thông tin được thuận tiện, kịp thời.
Chính sách kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo
Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2003, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do BTC ban hành và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo. Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, tính VAT theo phương pháp khấu trừ. Đơn vị tiền tệ sử dụng Việt Nam Đồng (VNĐ). Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hàng năm.
Trong kỳ Công ty có các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản phải thu dài hạn. Các khoản phải thu ngắn hạn sẽ được thanh toán toàn bộ khi đến hạn sau khi đã trừ đi khoản ứng trước của người mua. Các khoản phải thu dài hạn sẽ được thu lãi từng tháng theo lãi suất của Ngân hàng và tiền gốc sẽ được thanh toán khi đến hạn. Nếu quá thời hạn mà khách hàng vẫn chưa thanh toán gửi phiếu yêu cầu thanh toán đến khách hàng và tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi. Khách hàng thanh toán trước thời hạn sẽ được hưởng chiết khấu thanh toán.
Trong kỳ doanh thu bán hàng của Công ty là doanh thu bán 3 loại chè: chè đắng, chè nhài, chè xanh. Doanh thu được ghi nhận khi chuyển giao toàn bộ quyền sở hữu, quyền sử dụng và rủi ro của mặt hàng đó cũng như khách hàng đã
chấp nhận thanh toán. Chính sách kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng là phù hợp với Chế độ kế toán ban hành và nhất quán với năm trước.
2.2.2.1.4 Đánh giá rủi ro
Do Công ty XYZ là khách hàng mới của Công ty nên kiểm toán viên đánh giá CR cao, IR trung bình, AR trung bình.=>DR thấp, số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập tương đối nhiều.
2.2.2.1.5 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với khoản mục phải thu khách hàng: Sổ Cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu khách hàng; Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng theo từng đối tượng, nội dung phải thu, chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn. Bảng kê này cần có thông tin về các khoản nợ khó đòi hoặc không có khả năng thu hồi; Bảng phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng; Các thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán; Các giao dịch về bán hoặc trao đổi hàng với các bên liên quan; Các hợp đồng và các tài liệu khác liên quan.
Đối với khoản mục doanh thu: Sổ Cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán; Bảng kê doanh thu theo mặt hàng hoặc theo loại dịch vụ, theo tháng, quý và theo từng bộ phận; Các tờ kê khai thuế GTGT; Các chứng từ tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.2.1.6 Xác định trọng yếu
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu là 0,3 tỷ.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục phải thu khách hàng là 0,029 tỷ.
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán
2.2.2.2.1 Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
1. Thủ tục phân tích
Dựa trên tài liệu và Bảng khai tài chính được cung cấp KTV tiến hành các thủ tục phân tích
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Phải thu khách hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*So sánh số tiền phải thu năm/kỳ này với năm/kỳ trước.
Năm 2006: Số tiền phải thu là 904.606.450 Năm 2007: Số tiền phải thu là 1.953.795.300
Số tiền phải thu năm nay lớn hơn năm trước là 1.049.188.850
*So sánh số ngày thu tiền bình quân/tháng năm trước và năm nay.
Năm 2006:
Số ngày thu tiền bình quân/tháng = 904.606.450 * 30 ngày = 5,31 5.110.320.490 Năm 2007:
Số ngày thu tiền bình quân/tháng =
1.953.795.300
* 30
ngày = 9,89 5.926.701.800
Số ngày thu tiền bình quân/tháng của năm 2007 gấp 1,862 lần so với năm 2006 do số tiền phải thu năm nay tăng gấp 2,16 lần so với năm 2006, trong khi doanh thu năm 2007 tăng 1,26 lần so với năm 2006.
*So sánh tỷ lệ phải thu khách hàng/tổng tài sản ngắn hạn của năm/kỳ này với năm/kỳ trước.
Năm 2006: Phải thu khách hàng = 904.606.450 = 12,7% Tài sản ngắn hạn 7.129.586.630 Năm 2007: Phải thu khách hàng = 1.953.795.300 = 21,3% Tài sản ngắn hạn 9.156.328.560
Tỷ lệ phải thu khách hàng/tài sản ngắn hạn năm 2007 cao hơn năm 2006 là 8,6% chứng tỏ vốn trong tài sản lưu động bị chiếm dụng của Công ty năm
2007 nhiều hơn năm 2006 là 8,6% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ghi chú: Các khoản phải thu năm nay tăng 1.049.188.850, cần kiểm tra 100% các khoản phải thu dài hạn, đặc biệt những nghiệp vụ sát trước và sau ngày kết thúc năm tài chính, có thể có những khoản phải thu đã đến hạn nhưng Công ty chưa thu được tiền.
2. Thủ tục kiểm tra chi tiết.
*Kiểm tra đối chiếu
Việc cộng dọc, cộng ngang số liệu trên bảng kê chi tiết các khoản công nợ phải thu là đúng. Số dư đầu năm trên bảng kê chi tiết khớp với số dư trong Hồ sơ kiểm toán năm 2006. Số dư cuối năm trên bảng kê chi tiết khớp với số chi tiết phải thu. Xem bảng kê chi tiết tài khoản 131 không thấy có khoản mục nào bất thường.
*Gửi thư xác nhận
Công ty XYZ có 4 khách hàng phải thu cuối kỳ, số dư của những khoản phải thu này là lớn nên cuối năm Công ty tiến hành gửi thư xác nhận công nợ đến từng khách hàng và đều nhận được thư trả lời. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu và photo lại thư xác nhận để lưu Hồ sơ kiểm toán.
*Kiểm tra chọn mẫu
Kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu đối với khoản mục phải thu là 29.000.000.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Phải thu khách hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*Kiểm tra chọn mẫu Chứng từ Nội dung nghiệp vụ TK Đ Ư Số tiền Chứng từ SH NT PT11 12/2/0 7 Bán chè đằng cho khách hàng Y 511 333 88.000.00 0 Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
… … … … … …
Nhận xét:
Thuế GTGT phải nộp là 10%.
Bán đúng giá theo quy định của Công ty
Tính toán trong hoá đơn, chứng từ là đúng, có đầy đủ chữ ký của bên bán và bên mua.
Riêng các khoản phải thu dài hạn kiểm toán viên phải kiểm tra Bảng kê chi tiết các khoản phải thu dài hạn và kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh, đồng thời tính toán, kiểm tra và đối chiếu số tiền mà Công ty thu được từng tháng của các khoản này.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Phải thu khách hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*Kiểm tra chi tiết các khoản phải thu dài hạn Chứng từ Nội dung nghiệp vụ TK ĐƯ Số tiền Chứng từ SH NT 125 12/2/07 Bán chè nhài cho khách hàng X 511 333 510.240.00 0 Hoá đơn GTGT, hợp đồng mua bán hàng hoá, phiếu xuất kho…
… … … … … …
Nhận xét: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đã ghi nhận đầy đủ số tiền thu được từng tháng Khớp với sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 131
Tính toán trong hoá đơn, chứng từ là đúng và có đầy đủ chữ ký của bên bán và bên mua.
*Kiểm tra hoá đơn bán hàng thấy hoá đơn được đánh thứ tự liên tục, doanh thu bán hàng được ghi nhận đầy đủ vào sổ chi tiết TK 511.
*Kiểm tra việc tính toán các khoản chiết khấu
Theo quy định của công ty khách hàng thanh toán trước hạn được hưởng 5%. Kiểm toán viên lấy Bảng kê chi tiết các khoản chiết khấu thanh toán và tính toán lại thấy khớp với số liệu trên Bảng kê.
*Kiểm tra các khoản có số dư có: đây là những khoản khách hàng đặt trước. Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng mua bán hàng hoá, ngày trên hoá đơn GTGT…nhận thấy những khoản khách hàng ứng trước đều phù hợp với hoá đơn và hợp đồng đã ký kết.
*Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào ngày trước và sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để đảm bảo rằng các khoản này được phản ánh vào tài khoản phải thu khách hàng đúng đắn niên độ.
Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng phát sinh từ ngày 25/12/07 đến ngày 5/1/08 và ghi vào giấy tờ làm việc.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Phải thu khách hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh sát ngày kết thúc năm
Chứng từ Nội dung nghiệp vụ TK ĐƯ Số tiền Chứng từ SH NT 458 25/12/0 7 Bán chè xanh cho khách hàng X 511 333 66.123.200 Hoá đơn GTGT, hợp đồng mua bán hàng hoá, phiếu xuất kho.
… … … … … …
Nhận xét:
Các nghiệp vụ được phản ánh đúng kỳ.
Tính toán trong hoá đơn, chứng từ là đúng và có đầy đủ chữ ký của bên bán và bên mua.
*Kiểm tra việc trích lập dự phòng phần nợ khó đòi và kiểm tra chênh lệch tỷ giá.
Công ty XYZ không có khoản phải thu nào là khó đòi do đó không phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
Công ty XYZ sử dụng đồng tiền Việt Nam trong giao dịch (VNĐ), do đó cuối kỳ không phải đánh giá lại chênh lệch tỷ giá.
Sau khi tiến hành thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết kiểm toán viên tổng hợp lập biểu tổng hợp và biểu chi tiết các khoản phải thu khách hàng, ghi vào giấy tờ làm việc.
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Phải thu khách hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*Biểu tổng hợp các khoản phải thu khách hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khoản mục Số cuối năm Số đầu năm
Số đơn vị Đ/c Số sau đ/chỉnh
Phải thu ngắn hạn 629.115.500 0 629.115.500 904.606.450 Phải thu dài hạn 1.324.679.800 0 1.324.679.800
Người mua đặt trước 2.155.919.336 0 2.155.919.336 0
Số liệu: Bảng cân đối phát sinh
Đã đối chiếu sổ Cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản 131 Đã đối chiếu Hồ sơ kiểm toán năm trước
Đã đối chiếu xác nhận của người mua.
*Biểu chi tiết các khoản phải thu khách hàng
Đối tượng Số dư đầu năm Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư cuối năm X 300.125.890 1.250.918.407 876.320.500 674.723.797 Y 501.230.600 1.143.709.420 799.276.300 845.663.720 Z 103.249.960 589.509.110 345.040.210 347.718.860 T 0 220.971.249 135.282.326 85.688.923 Tổng cộng 904.606.450 3.205.108.186 2.155.919.33 6 1.953.795.30 0
Số liệu: Bảng cân đối phát sinh
Đã đối chiếu sổ Cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản 131 Đã đối chiếu Hồ sơ kiểm toán năm trước
1. Thủ tục phân tích
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Khoản mục: Doanh thu bán hàng
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện
NVA
Ngày thực hiện 15/3/2008
*So sánh doanh thu bán hàng giữa kế hoạch và thực hiện.
Doanh thu bán hàng kế hoạch: 5.230.000.000 Doanh thu bán hàng thực tế: 5.926.701.800
Doanh thu thực tế lớn hơn doanh thu kế hoạch là 696.701.800
*So sánh doanh thu bán hàng giữa các tháng (quý) trong năm/kỳ.
Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp doanh thu từng tháng và tiến hành so sánh. Tháng Doanh thu 1 500.050.140 2 407.296.305 3 150.230.680 Tổng quý I 1.057.577.125 … … 12 417.840.021 Tổng quý IV 1.481.675.450 Doanh thu năm 2007 5.926.701.800
*So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của năm nay với năm trước.