- Do Công ty được miễn thuế xuất khẩu và VAT đầu ra là 0% nên toàn bộ phát sinh nợ TK 131 và bên nợ TK 138 đối ứng sẽ là tổng
2000 Năm nay 2001 Chênh lệch
Chênh lệch Số lượng % Chi phí bán hàng 195.196,52 65.440,19 - 129.756,33 -66,5%
Chi phí quản lý
282.062,52 239.867,26 -42.195,26 -15%
Tổng cổng 477.259,04 305.307,45 -171.951,59 -36%
Qua bảng phân tích, KTV phỏng vấn kế toán trưởng và xem xét khoản doanh thu được biết: Năm 2001 do mất một số khách hàng nên một số hợp đồng dự kiến năm trước không được tiếp tục ký kết do đó doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) hơn nữa năm 2000 Công ty thực hiện nhiều chiến lược quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm và uy tín của Công ty do đó chi phí năm 2000 cao hơn hẳn so với năm 2001. Mặc dù doanh thu giảm nhưng chi phí cho lượng quản lý và chi phí cố định khác cho quản lý cao nên khoản chi phí quản lý không giảm nhiều lắm (15%).
Sau khi xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động các tháng: Tìm hiểu những tháng có khoản chi bất thường, chi quá lớn để từ đó đi vào kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình kiểm toán, KTV hết sức chú ý những khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý hoặc ngược lại mặc dù không ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh nhưng sai về mặt hạch toán, KTV lưu ý để đơn vị rút kinh nghiệm trong những năm sau.
Thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động của Công ty Liên doanh quốc tế KTV CPA thực hiện rà soát toàn bộ chi phí phát sinh trên TK 641, TK 642 trên cơ sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách các tháng đã được chọn sau khi phân tích.
Do đây là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, nên khoản lương trả cho nhân viên quản lý là lương trả nhân viên nước ngoài nên khoản lương này rất cao do đó chi phí quản lý cao so với các doanh nghiệp khác cùng ngành.
Qua kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động tại Công ty Liên doanh quốc tế, KTV thu thập và ghi chép những thông tin liên quan trên giấy tờ làm việc và những bước công việc sau:
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý, KTV kết hợp kiểm toán chi tiết một hoặc một số nghiệp vụ lớn , đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ và khấu hao.
Đối với chi phí nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng... KTV chủ yếu kiểm tra thông qua sự đánh giá về hệ thống KSNB, thông qua sự phân tích về tính hợp lý.
Tại Công ty Liên doanh quốc tế, Báo cáo KQKD được tính bằng ngoại tệ (USD) mà các khoản về chi phí hoạt động như lương nhân viên, tiền điện nước, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền đi lại của nhân viên đều tính bằng tiền VND do đó kiểm toán viên CPA luôn chú trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá này đã đúng chưa vì đây là khoản dễ bị sai sót do tỷ giá trên thị trường luôn thay đổi.
Bảng tổng hợp kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động
Đơn vị USD Chứng từ Diễn giải Định khoả n Số tiền Ghi chú SH NT 1 2 3 4 5 6 28 31/6/0 1
Chi tiền thưởng cho nhân viên bán hàng 641/11 1 500 Phiếu chi 60 20/9/0 1 Chi tiếp khách 642/11 1 200 Giấy biên nhận chưa có phiếu chi Bút toán điều chỉnh
1. Chi tiền thưởng phải lấy từ quỹ khen thưởng Nợ TK 431/500
Có TK 421/500
2. Chi tiếp khách không có phiếu chi → rất có thể chi khống (Phỏng vấn giám đốc, kế toán trưởng)
Nợ TK 111 200 Có TK 421 200
Qua tìm hiểu KTV CPA cũng phát hiện một khoản chi phí cho hội nghị khách hàng 500 USD nhưng kế toán đã ghi tăng vào chi phí quản lý. Đây là sai sót về phân loại, chi phí, không ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp song sai về nguyên tắc hạch toán nên KTV không điều chỉnh mà lưu ý cho kế toán để rút kinh nghiệm cho những năm sau.
2.4 Kiểm toán thu thập và chi phí hoạt động tài chính bất thường.
Do đặc điểm của nghiệp vụ thu nhập và chi phí hoạt động tài chính bất thường là xảy ra không thường xuyên nên thường được KTV phân chia nghiệp vụ và tiến hành kiểm tra chi tiết 100% chứng từ. Đối với các khoản bất thường KTV xem xét sự phê chuẩn của các cấp quản lý có thẩm quyền.
Theo chương trình kiểm toán tại CPA. KTV cũng có thể sử dụng các đánh giá nếu cần thông qua bằng liệt kê các nhóm nghiệp vụ và thủ tục kiểm soát.
Nhóm nghiệp vụ (Những nghiệp vụ được áp dụng cùng 1 thủ tục kiểm soát)
Năm nay Năm trước
Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị - Thu nhập tài chính - Chi phí tài chính Tổng
Nội dung xác khoản nhập và chi phí hoạt động tài chính bất thường gồm: - Thu nhập và chi phí về hoạt động góp vốn liên doanh
- Thu nhập và chi phí về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Thu nhập và chi phí về hoạt động về cho thuê tài sản. - Thu nhập và chi phí về hoạt động đầu tư khác.
- Thu, chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản thu nhập bỏ sót mới phát hiện năm nay.
- Khoản nợ không chủ, khoản xóa sổ do không thu hồi được nợ.
Qua thu thập các nghiệp vụ tài chính và bất thường tại Công ty Liên doanh quốc tế, KTV lập nên bảng tổng kết các nghiệp vụ và nhận thấy rằng số lượng các nghiệp vụ xảy ra không nhiều. Do đó KTV đi vào kiểm tra chi tiết 100% chứng từ ngay mà không cần qua bước phân tích.
Khi kiểm toán chi tiết thông thường kiểm toán viên CPA thường lưu ý các khoản như:
- Khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH
- Khoản nợ vắng chủ (không có chủ nợ đòi), khoản nợ không đòi được - Chênh lệch tỷ giá, mua bán ngoại tệ
Tại Công ty Liên doanh quốc tế, thu nhập từ hoạt động tài chính chủ yếu là khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH và khoản mua bán ngoại tệ. Do đó khi kiểm toán KTV CPA lấy số liệu trên sổ cái tài khoản 112 và tiến hành đối chiếu với sổ cái sau đó tổng hợp lại và đối chiếu với Báo cáo KQKD đồng thời KTV kiểm tra chứng từ, giấy báo của ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng.
Khoản chi tài chính tại Công ty chủ yếu là khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng. Khi kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng, KTV đã kết hợp và xác nhận đơn vị ghi chép đúng đắn và KTV tin tưởng rằng không có sai sót trong mục này.
Khoản thu nhập bất thường chỉ xảy ra một nghiệp vụ. Do bên ViCo vi phạm hợp đồng số 07 ngày 25/6/2001 chuyển giao hàng chậm.Khoản phạt trên chưa trả tiền (110.791,75 USD)
Chi phí bất thường cũng chỉ xảy ra một nghiệp vụ do công ty trả hàng chậm 20 ngày, đã nhận được Debit của bên khách hàng và Ban giám đốc đã chấp nhận khoản phạt. Số tiền phạt tính bằng % giá trị hợp đồng là (29.895,91)
Kết thúc kiểm tra chi tiết KTV kết luận khoản mục thu nhập và chi phí các hoạt động khác là không có sai sót, không phải điều chỉnh.
2.5 Kiểm toán nghĩa vụ thanh toán với Nhà nước.
Đối với kiểm tra nghĩa vụ thanh toán với Nhà nước KTV CPA thường thực hiện các công việc sau:
- Lập bảng tổng hợp về tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước.
- Soát xét hệ thống KSNB về hoạt động này.
- Dựa vào tờ khai thuế và thông báo thuế của cơ quan thuế để xem xét đánh giá các sai sót.
- Kiểm tra chi tiết. - Đưa ra kết luận.
Bảng tổng hợp tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN
Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.
Đơn vị tính: USD Chỉ tiêu Số còn phải nộp đầu năm Số phát sinh trong năm
Luỹ kế đầu năm Số còn phải nộp cuối năm Số phải nộp Số đã nộp Số phải nộp Số đã nộp 1 2 3 4 5 6 7