13.537 x 857 = 11.601.209đ
- Tổng chi phớ lương cho sản phẩm Nardo Jacket là: 46.366.271đ Tương tự như vậy, với Bảo hiểm xó hội và Bảo hiểm y tế, kế toỏn cũng tiến hành phõn bổ cho từng sản phẩm trong một dõy chuyền sản xuất.
Vớ dụ: Với sản phẩm Nardo Jacket ta cú:
Chi phớ BH cụng nhõn giỏn tiếp = BHXH cụng nhõn giỏn tiếp x Số giờ SXSP Tổng số giờ SXSP Tổng số SP sảnxuất Chi phớ BH cụng nhõn SX trực tiếp = BHXH cụng nhõn SX trực tiếp x Số giờ SXSP Số giờ SX của dõy chuyền Số SP sản xuất
Như vậy, tổng chi phớ bảo hiểm phõn bổ cho sản phẩm Nardo Jacket là:
( 28.131.600 28.131.600 + 14.320.800 ) x 98 = 2.042.144 + 5.728.316 = 7.770.460đ 1.350 245
Trong đú: BHXH của cụng nhõn trực tiếp là : 5.728.316đ BHXH của CN giỏn tiếp là: 2.042.144đ
Biểu số 12
Cụng ty TNHH May Long Thành
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Tờn phõn xưởng: Phõn xưởng Textile 1 Sản phẩm: Nardo Jacket
Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Ghi Nợ tài khoản 622
SH NT Tổng số tiền
Chia ra
Lương BHXH BHYT
Số phỏt sinh trong kỳ
31/3 - Lương cụng nhõn trực tiếp 334 34.765.062 34.765.062
- Cỏc khoản trớch theo lương 338 5.728.316 5.054.399 673.117
Cộng số phỏt sinh trong kỳ 40.493.378
31/3 Ghi Cú TK 622 154-T1 40.493.378
Cuối thỏng, kế toỏn tiến hành lấy số liệu từ sổ Nhật ký chung (Biểu số 6) đưa vào Sổ Cỏi TK 622 (Biểu số 13).
Biểu số 13
Đơn vị: Cụng ty TNHH May Long Thành
Đ/c:Tiểu khu Phỳ Mỹ,thị trấn Phỳ Xuyờn,huyện Phỳ Xuyờn,Hà Nội
Sổ cái
Năm 2009
Tài khoản 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chứng từ
Diễn giải Số hiệuTKĐƯ
Số tiền Số hiệu thỏngNgày Nợ Cú Số phỏt sinh trong thỏng 3 31/3 Chi phớ NC PX Textile 1 - 5 334 498.191.000 31/3 Chi phớ NC PX Leather 1 - 6 334 501.297.000 31/3 Chi phớ BHXH Textile 1 - 5 338 72.269.800 31/3 Chi phớ BHXH Leather 1 - 6 338 72.838.200 31/3 Kết chuyển chi phớ thỏng 3 154 1.144.596.000 Cộng số phỏt sinh thỏng 3 1.144.596.000 1.144.596.000 Số dư cuối thỏng 0 0 Ngày thỏng năm
1.3. Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất ra một sản phẩm sau chi phớ nguyờn phụ liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Trong một doanh nghiệp may gia cụng thỡ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú giỏ trị lớn nhất sau đấy là chi phớ sản xuất chung. Cụng ty TNHH May Long Thành cũng khụng nằm ngoài quy luật đú. Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty được tập hợp từ cỏc khoản mục chi phớ sau:
- Chi phớ tiền lương, cỏc khoản phụ cấp theo lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
- Chi phớ bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn của nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
- Chi phớ khấu hao tài sản cố định ở phõn xưởng - Chi phớ trả trước ngắn hạn và dài hạn
- Chi phớ khỏc mua ngoài bằng tiền mặt - Chi phớ cho hàng gia cụng ngoài
Đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty:
Đối với cỏc doanh nghiệp khi kế toỏn chi phớ sản xuất thỡ phải làm sao xỏc định được đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Xỏc định đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ quỏ trỡnh kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp.
Với đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất như phần trờn đó trỡnh bày kết hợp với đặc điểm kinh doanh của cụng ty là thực hiện gia cụng những đơn hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn nờn cỏc phõn xưởng được giao nhiệm vụ sản xuất từng mó hàng với kớch cỡ khỏc nhau. Do đú, Cụng ty đó xỏc định đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất theo từng phõn xưởng, trong đú lại chi tiết cho từng loại mó hàng.
Đối với những chi phớ nào liờn quan đến một mó sản phẩm, kế toỏn sẽ căn cứ vào số liệu trờn cỏc chứng từ để tập hợp trực tiếp cho mó sản phẩm đú. Đối với những chi phớ cú liờn quan đến nhiều mó sản phẩm như chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sẽ tập hợp lại rồi phõn bổ cho từng mó hàng theo thời gian làm ra một sản phẩm. Cụng việc hạch toỏn được kế toỏn của cụng ty tập hợp và tớnh theo kỳ kế toỏn thỏng.
Để tập hợp toàn bộ chi phớ sản xuất chung, kế toỏn cụng ty sử dụng tài khoản 627 và chi tiết theo từng nội dung.
TK 6271: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng TK 6272: Chi phớ vật liệu và dụng cụ sản xuất TK 6273: Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phớ bằng tiền khỏc
* Kế toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng bao gồm cỏc khoản tiền lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp chức vụ... và cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế theo tỷ lệ tiền lương
Dựa trờn bảng chấm cụng từ cỏc phõn xưởng chuyển về, phũng tổ chức sẽ lập bảng thanh toỏn tiền lương cho bộ phận quản lý và phục vụ sản xuất. Lương và cỏc khoản trớch theo lương được tớnh giống cụng nhõn sản xuất trực tiếp, ngoài ra họ cũn được cụng thờm lương trỏch nhiệm quản lý. Bảng thanh toỏn lương này được đưa về phũng kế toỏn tiền lương lấy căn cứ lập Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (Biểu số
10-trang 35).
Việc phõn bổ chi phớ lương giỏn tiếp cho từng mó sản phẩm đó được trỡnh bày ở phần chi phớ lương bờn trờn.
Theo đú chi phớ lương giỏn tiếp cho mó sản phẩm Nardo Jacket là 11.601.209đ và BHXH, BHYT trớch theo lương là 2.042.144đ, trong đú BHXH là 1.801.887đ cũn BHYT là 240.257đ.
* Kế toỏn chi phớ dụng cụ sản xuất.
Chi phớ dụng cụ sản xuất là chi phớ do việc sử dụng cụng cụ dụng cụ (CCDC) tại cỏc phõn xưởng như mỏy cắt, mỏy may, bàn là, mỏy sấy... cú giỏ trị thấp và khụng thoả món điều kiện là TSCĐ.
Đối với CCDC xuất dựng cho nhiều năm tài chớnh, kế toỏn cụng ty tiến hành điều chuyển và phõn bổ chi phớ thụng qua TK 242 - Chi phớ trả trước dài hạn. Cuối thỏng, căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho, kế toỏn nguyờn vật liệu lập Bảng phõn bổ CCDC (Biểu số 14-trang 44) và kế toỏn chi phớ sẽ tiến hành lờn bảng phõn bổ chi phớ trả trước cho từng mó sản phẩm và Sổ Cỏi TK 627.
Đối với CCDC xuất dựng trong 1 năm tài chớnh thỡ kế toỏn tiến hành phõn bổ thụng qua TK 142 - Chi phớ trả trước ngắn hạn. Hàng thỏng, kế toỏn nguyờn vật liệu lập Bảng phõn bổ chi phớ trả trước (Biểu số 16-
trang47) và tiến hành lờn bảng phõn bổ chi phớ trả trước cho từng mó
Vớ dụ: Phõn bổ chi phớ trả trước cho mó sản phẩm Nardo Jacket: Chi phớ trả trước phõn bổ cho mó SP Nardo Jacket = 4.238.349 + 9.086.000 + 133.169.000 + 37.945.083 x 98 3.076 1.350 = 424.508 + 12.421.615 = 12.846.123đ
Biểu số 14
bảng tính và phân bổ công cụ dụng cụ tháng 3
Stt Diễn giải Ngày thỏng sửdụng Nguyờn giỏ (thỏng)TGSD Số phõn bổ luỹ kế Số phõn bổ thỏngnày Giỏ trị cũn lại Mỏy múc dựng chung cho đồ da và vải 170.940.996 15.550.911 4.238.349 151.151.736
1 Mỏy hỳt bụi sản phẩm 05/5/07 11.184.937 36 6.835.224 310.692 4.039.021
2 Xe nõng hàng 01/5/08 4.714.286 36 1.309.530 130.953 3.273.803
... ... ... ... ... ... ...
Mỏy dựng riờng cho đồ da 2.722.070.926 1.671.424.860 55.714.162 994.931.904
1 Mỏy cắt 8” (2bộ) 01/9/06 4.755.000 48 2.971.890 99.063 1.684.047
2 Mỏy may 1 kim MC KM -340BL (53c) 01/9/06 642.638.250 60 321.319.110 10.710.637 310.608.503
3 Mỏy cắt nhón TCL -731 (2bộ) 01/9/06 1.902.000 60 950.970 31.699 919.331
... ... ... ... ... ... ...
Mỏy dựng riờng cho đồ vải 1.914.759.288 849.986.377 37.945.083 1.026.827.828
1 Mỏy may 1 kim MC KM – 250B (20c) 01/9/06 99.855.000 60 49.927.500 1.664.250 48.263.250
2 Mỏy dập 05/5/07 1.196.250 36 731.038 33.229 431.983
3 Mỏy dẫn đường may 05/5/07 10.168.125 36 6.213.856 282.448 3.671.821
... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 4.807.771.210 2.536.962.148 97.897.594 2.172.911.468
Biểu số 15
Stt Diễn giải Ngày đưavào sử dụng
Nguyờn giỏ dụng (thỏng)Thời gian sử Số phõn bổ luỹkế Số phõn bổthỏng này Giỏ trị cũn lại
... ...
Cộng thỏng 2 ... ... ... ... ... ... 1 Phớ BH nhà xưởng số 1 từ 7/08-6/09 01/7/08 36.252.000 12 24.168.000 3.021.000 9.063.000 2 Chi phớ thuờ xưởng 1 từ 01/11/08-30/4/09 01/11/08 780.888.000 6 520.592.000 130.148.000 130.148.000
Tổng chi phớ PX vải 817.140.000 544.760.000 133.169.000 139.211.000
3 Phớ BH nhà xưởng số 2 từ 01/09-12/09 01/01/09 49.800.000 12 8.300.000 4.150.000 37.350.0004 Chi phớ thuờ xưởng 2 từ 01/01-31/6/09 01/01/09 694.470.000 6 231.490.000 115.745.000 347.235.000 4 Chi phớ thuờ xưởng 2 từ 01/01-31/6/09 01/01/09 694.470.000 6 231.490.000 115.745.000 347.235.000
Tổng chi phớ PX da 744.270.000 239.790.000 119.895.000 384.585.000
5 Phụ tựng mỏy may 01/11/08 57.240.000 12 19.080.000 4.770.000 33.390.000
6 Phụ kiện mỏy may 01/12/08 4.452.000 12 1.113.000 371.000 2.968.000
7 Bàn là 01/12/08 780.000 12 195.000 65.000 520.000
8 Phụ tựng mỏy may 01/12/08 46.560.000 12 11.640.000 3.880.000 31.040.000
Tổng chi phớ chung 109.032.000 32.028.000 9.086.000 67.918.000 Cộng thỏng 3 1.670.442.000 816.578.000 262.150.000 591.714.000
* Kế toỏn chi phớ khấu hao tài sản cố định
Chi phớ khấu hao TSCĐ là chi phớ khấu hao do sử dụng cỏc mỏy múc thiết bị, TSCĐ, nhà cửa, kho tàng... tại phõn xưởng.
Để đảm bảo việc quản lý, tớnh và trớch khấu hao đỳng chế độ hiện hành, hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng theo Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC của Bộ Tài chớnh ban hành ngày 12/12/2003 với phương phỏp khấu hao đường thẳng và tiến hành trớch hàng thỏng.
Trong đú:
Mức khấu hao trung
bỡnh năm =
Nguyờn giỏ của TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ
Mức khấu hao trung bỡnh thỏng = Mức khấu hao trung bỡnh năm /12
Kết quả này được kế toỏn TSCĐ đưa vào bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ (Biểu số 16) và lờn bảng phõn bổ chi phớ, Sổ Cỏi TK 627.
Việc phõn bổ chi phớ khấu hao TSCĐ cho mỗi mó sản phẩm cũng vẫn được kế toỏn phõn bổ theo tiờu thức phõn bổ như phõn bổ chi phớ trả trước. Như vậy, chi phớ khấu hao cho mó sản phẩm Nardo Jacket được tớnh như sau:
Chi phớ KH TSCĐ cho mó sản phẩm = Chi phớ KH TSCĐ dựng chung + Chi phớ KH TSCĐ PX x Số giờ SX SP Tổng số giờ SX Số giờ SX PX = ( 136.795.900 + 130.776.890 ) x 98 = 4.358.256 + 9.493.427 = 13.851.683đ 3.076 1.350
Biểu số 16: bảng tính khấu hao tài sản cố định
Thỏng 3 năm 2009
Stt Mó Tờn tài sản Ngày thỏngđưa vào SD Nguyờn giỏ Hao mũn luỹ kế Số thỏngKH Giỏ trị KH trongkỳ Giỏ trị cũn lại TSCĐ dựng chung 7.507.829.982 4.103.877.000 136.795.900 3.267.157.082
1 TB01 Mỏy ộp 01/9/06 23.775.000 11.887.500 60 396.250 11.491.250
2 TB02 Mỏy Barteck SPS/A201H (bộ) 01/9/06 87.301.800 54.563.610 48 1.818.787 30.919.403
3 TB05 Mỏy cắt MC XCLB -200 01/9/06 29.718.750 14.859.360 60 495.312 14.364.078
... ... ... ... ... ... ... ...
TSCĐ dựng cho đồ vải 10.640.122.954 3.923.306.700 130.776.890 6.586.039.364
1 KT01 Trang thiết bị phõn xưởng 01/9/06 3.773.734.425 786.194.670 144 26.206.489 2.961.333.2662 TB17 Mỏy đơn khoỏ DB2-H311 (55bộ) 01/9/06 339.982.500 169.991.220 60 5.666.374 164.324.906 2 TB17 Mỏy đơn khoỏ DB2-H311 (55bộ) 01/9/06 339.982.500 169.991.220 60 5.666.374 164.324.906 3 TB25 Mỏy may 1 kim hợp dẫn (11c) 01/9/06 169.991.250 84.995.640 60 2.833.188 82.162.422 ... ... ... ... ... ... ... ... TSCĐ dựng cho đồ da 10.668.352.347 338.174.807 136.784.059 10.193.393.481 1 TB73 Mỏy cắt da 01/8/07 508.406.250 201.305.950 48 10.595.050 296.505.250 2 TB74 Mỏy lạng da (2bộ) 01/8/07 30.504.375 12.078.357 48 635.703 17.790.315 3 TB94 Mỏy may CN dựng khớ núng 01/6/08 386.448.000 27.967.200 60 6.440.800 352.040.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 28.816.305.283 8.365.358.507 404.356.849 20.046.589.927
* Kế toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền mặt
Với cỏc khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc như tiền điện, nước, điện thoại, sửa chữa bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, chi phớ thuờ nhà xưởng, chi phớ bảo hiểm... kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan để lờn Sổ Cỏi TK 627 (Biểu số 18-trang).
Riờng phần chi phớ thuờ nhà xưởng và chi phớ bảo hiểm nhà xưởng và một số loại CCDC được phõn bổ và trớch trước ngắn hạn thỡ được kế toỏn tập hợp đưa vào Bảng phõn bổ chi phớ trả trước ngắn hạn (Biểu số 16-trang).
Chi phớ dịch vụ mua ngoài thuộc bộ phận nào được tớnh cho bộ phận đấy, phõn bổ cho từng sản phẩm theo thời gian sản xuất ra 1 sản phẩm
Vớ dụ: Chi phớ chung phõn bổ cho mó sản phẩm Nardo Jacket:
157.638.848
x 98 = 5.022.304đ3.076 3.076
Sau khi tập hợp và phõn bổ cỏc chi phớ sản xuất chung cho từng mó sản phẩm, kế toỏn tiến hành vào sổ chi tiết TK 627 cho từng mó sản phẩm (Biểu số 17-trang).
Biểu số 17:
Cụng ty TNHH May Long Thành
Tiểu khu Phỳ Mỹ,Thị trấn Phỳ Xuyờn,Huyện Phỳ Xuyờn,Hà Nội
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 627- Chi phớ sản xuất chung Tờn phõn xưởng: PX Textile 1 Tờn sản phẩm: Nardo Jacket NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng
Ghi Cú TK 627- Chi phớ sản xuất chung SH NT Tổng số tiền CP trả trước Chia ra
NH
CP trả
trước DH BHXH BHYT Số phỏt sinh trong kỳ
31/3 - Chi phớ trả trước 142,242 12.846.123 424.508 12.421.615 - Chi phớ khấu hao TSCĐ 214 13.851.683
- Chi phớ chung 111 5.022.304- Chi phớ lương NV giỏn tiếp 334 11.601.209