2.2.3.1 Kê khai thuế GTGT
Hàng tháng kế toán lập và gửi tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) kèm theo bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (mẫu số 01- 1/GTGT), bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu số 01- 2/GTGT).
Trong thời hạn 20 ngày kể từ ngày đầu tiên của tháng kế tiếp, công ty phải nộp tờ khai lên Cục thuế tỉnh Quảng Ninh có kèm cả các bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào và bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra.
2.2.3.2 Quyết toán thuế GTGT
Sau khi nộp tờ khai thuế, trong vòng 20 ngày của tháng tiếp theo, công ty phải thực hiện nghĩa vụ nộp trực tiếp thuế đầy đủ vào NSNN.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 33 MSV: 11D00734
-Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ > Số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng với số thuế GTGT đầu ra phải nộp. Phần thuế GTGT chưa được khấu trừ hết sẽ được chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp.
-Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ < số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì số thuế GTGT phải nộp là phần chênh lệch dương giữa số thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Ví dụ :
-Thuế GTGT còn được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang là 102.632.950 VND -Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong tháng 12/2013 là 136.710.308 VND -Thuế GTGT đầu ra tháng 12/2013 là 333.854.990 VND
=> Số thuế GTGT phát sinh tháng 12/2013 là:
333.854.990 - 136.710.308 = 197.144.682 VND Như vậy, trong tháng 12/2013, công ty còn phải nộp số thuế là : 136.710.308 - 102.632.950 = 94.511.728 VND
Kế toán ghi :
Nợ TK 333(1): 239.343.258VND Có TK 133: 239.343.258 VND
Cuối kỳ kế toán lập tờ khai thuế GTGT (Biểu số 11- PL) và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (Biểu số 12-PL), bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (Biểu số 13-PL).
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 34 MSV: 11D00734 CHUƠNG 3: NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH ĐIỆN
TỬ THẮNG BẮC
3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán thuế GTGT tại công TNHH Điện tử Thắng Bắc
Trong thời gian 2 tháng thực tập tại công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc, em đã có cơ hội tiếp xúc, trau dồi thêm kiến thực tế về công tác kế toán, bước đầu có những nhận thức về công việc thực tế gắn với lý thuyết đã được nghiên cứu tại trường. Tuy nhiên trong thực tế có những tình huống mới phát sinh mà lý thuyết không thể truyền tải hết đuợc, đặc biệt là trong công tác kế toán thuế GTGT. Trên đây là những đánh giá chủ quan của em về một vài ưu điểm và tồn tại cần khắc phục trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty.
3.1.1 Những ưu điểm trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty
Công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc đã ứng dụng phần mềm kế toán trong công tác quản lý hoạt động tài chính doanh nghiệp, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý nói chung cũng như công tác kế toán nói riêng, giảm nhẹ khối luợng công việc kế toán. Qua quá trình tiếp xúc, tìm hiểu, nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc, em nhận thấy:
- Việc tổ chức, sử dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, mở sổ kế toán và lựa chọn hình thức nhật ký chung cơ bản phù hợp hợp lý.
- Công ty luôn tuân thủ các quy định của pháp luật về kế toán, thuế, các chính sách của Nhà nuớc.
- Để thuận tiện cho công tác tổ chức kế toán, công ty đã mở tài khoản các cấp để tiện theo dõi chi tiết từng đối tuợng kế toán.
- Ngay từ khi thành lập, công ty đã tuân thủ việc thực hiện đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo đúng quy định của nhà nuớc thông tư 79/1998/TT-BTC và quyết định số 75/1998/QĐ-TTG.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 35 MSV: 11D00734
- Luôn chấp hành đầy đủ thông báo, yêu cầu của cơ quan thuế theo quy định của pháp luật.
- Công ty tiến hành thực hiện việc kê khai thuế trên phần mềm hỗ trợ kê khai và nộp thuế qua mạng Internet, sử dụng chữ ký số đã giúp việc kê khai và nộp tờ khai nhanh chóng, kịp thời. Trong trường hợp phát hiện sai sót, doanh nghiệp được phép gửi tờ khai thay thế mà không hạn chế số lần trước 24h ngày hạn cuối cùng nộp tờ khai. Cơ quan thuế sẽ chấp nhận tờ khai được gửi cuối cùng trước khi hết hạn.
- Việc nộp thuế của công ty thực hiện đầy đủ, đúng hạn.
3.1.2 Những tồn tại trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc
- Thứ nhất, liên quan đến thuế GTGT đầu vào: Công ty chưa hạch toán đúng thời gian đối với một số hóa đơn GTGT đầu vào. Ví dụ như các hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại,..., hóa đơn thuê dịch vụ của công ty khác trong tháng này nhưng công ty hạch toán vào tháng sau. Việc làm này vẫn có thể được chấp nhận (theo Luật thuế GTGT), tuy nhiên theo nguyên tắc “kịp thời” của kế toán thì đã không được tuân thủ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cụ thể: Trong tháng 12/2014, công ty có thuê xe du lịch 24 chỗ của Công ty vận tải Đức Phúc trong 5 ngày từ ngày 22/12/2014 đến ngày 26/12/2014 cho nhân viên đi du lịch. Công ty đã thanh toán toàn bộ số tiền 13.750.000 VND (bao gồm 10% thuế GTGT). Tuy nhiên công ty vận tải Đức Phúc đến hết hạn thuê mới xuất hóa đơn. Cộng thêm ngày cuối năm công việc dồn dập, kế toán bỏ sót hóa đơn này.
- Thứ hai, liên quan đến nhân sự phòng kế toán: Công ty chưa có một kế toán chuyên trách phụ trách mảng thuế, chưa có bộ phận kiểm tra, kiểm soát về thuế GTGT nên việc kiểm soát chứng từ, hóa đơn thiếu chặt chẽ, trong quá trình kê khai tờ khai thuế GTGT có thể xảy ra sai sót.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 36 MSV: 11D00734
- Thứ ba, liên quan đến hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán:
+ Việc luân chuyển hóa đơn, chứng từ giữa các bộ phận trong công ty còn chậm trễ, khiến cho công việc của kế toán thường bị dồn dập nhiều vào cuối tháng. + Hiện nay, công ty sắp xếp hóa đơn GTGT theo chứng từ thanh toán ngân hàng, phiếu thu, chi. Tuy nhiên việc sắp xếp như vậy khiến cho việc tìm kiếm chứng từ khó khăn và dễ dẫn đến việc mất mát hóa đơn, chứng từ.
3.2 Một số đề xuất nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc
- Thứ nhất, cần phản ánh kịp thời tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hóa đơn thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nào thì phải kê khai khấu trừ đúng tháng đó, tránh tình trạng kê khai muộn hoặc sớm. Trong một số trường hợp đặc biệt như kí kết các hợp đồng mua bán, hợp đồng xây dựng chuyển giao công trình, thiết bị công nghệ... mà doanh nghiệp đối tác lại viết hóa đơn vào tháng phát sinh nghiệp vụ ký kết hợp đồng hoặc tháng kết thúc quá trình lắp đặt thì cần có giải trình cụ thể với cơ quan thuế và đề nghị được lập bảng kê bổ sung cho tháng đã phát sinh.
Cụ thể: Trong trường hợp thuê xe vận tải của công ty vận tải Đức Phúc nói trên: + Công ty nên yêu cầu công ty vận tải Đức Phúc xuất ngay hóa đơn từ ngày bắt đầu thuê xe và hạch toán ngay:
Nợ TK 642(2): 12.500.000 VND Nợ TK 133(1): 1.250.000 VND
Có TK 112(1): 13.750.000 VND
+ Trong vòng 20 ngày đầu của tháng sau, kế toán chịu trách nhiệm về mảng thuế của công ty cần phải nghiêm túc rà soát lại toàn bộ hóa đơn GTGT đầu vào của công ty để kê khai thuế đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào.
- Thứ hai, công ty cần phân công một kế toán chuyên trách về thuế, chịu trách nhiệm kiểm tra tính hợp lí, hợp pháp của hóa đơn chứng từ, kê khai thuế GTGT hàng tháng, hàng quý, xử lý các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 37 MSV: 11D00734
- Thứ ba, công ty nên có biện pháp đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ các phòng ban khác sang phòng kế toán. Tốt nhất là khi phát sinh nghiệp vụ thì nên chuyển chứng từ ngay càng sớm càng tốt để dễ dàng trong công tác hạch toán, quản lý và tránh ứ đọng công việc. Bên cạnh đó nên sắp xếp chứng từ theo ngày tháng ghi sổ, khớp với việc hạch toán trên sổ kế toán, mỗi tháng tập hợp thành một bộ chứng từ.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
KẾT LUẬN
Trong gia đoạn hiện nay, thuế GTGT đang là vấn đề được doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, ở các quy mô lớn nhỏ quan tâm. Việc đưa ra các phương pháp tính thuế GTGT đúng và hợp lí là vô cùng quan trọng, nó đảm bảo thanh toán với ngân sách Nhà Nước cũng như các đối tượng quan tâm khác.
Qua quá trình tìm hiểu về phương pháp hạch toán thuế GTGT tại công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc, em nhận thấy phương pháp hạch toán của công ty đã hợp lý, đúng với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán theo quy định của pháp luật. Bên cạnh những kết quả đạt được, vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần sớm khắc phục.
Do thời gian và kiến thức của bản thân em còn hạn chế nên bài luận văn không tránh khỏi những thiếu sót. Em kính mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy, cô giáo để hoàn thiện thêm đề tài, cho em cơ hội trau dồi thêm kiến thức cho bản thân.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của thầy giáo G.S Nguyễn Thế Khải cùng các anh chị phòng Kế toán của Công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc đã giúp em hoàn thành bài luận văn này.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
BIỂU SỐ 1:
GIÁ TÍNH THUẾ GTGT
Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ được xác định như sau:
- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở dản xuất, kinh doanh bán ra là giá chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế TTĐB, thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT.
- Trường hợp GGHB, CKTM thì giá tính thuế là giá bán hàng hóa dịch vụ đã giảm giá, chiết khấu.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế GTGT được xác định :
Giá tính thuế Giá tính Thuế Thuế Thuế giá trị gia tăng = thuế nhập + nhập khẩu + TTĐB + BVMT của hàng NK khẩu (nếu có) (nếu có) (nếu có)
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hay do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương..., là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuatas vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.
-Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền từng kỳ hay trả trước tiền thuê cho 1 thời hạn thì thuế GTGT tính trên thuế số tiền thu từng kì hay thu trước chưa có thuế GTGT bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện sửa chữa nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu.
- Trường hợp đối với những hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm, trả góp thì giá tính thuế GTGT là giá bán trả 1 lần không bao gồm lãi trả góp.
- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK và dịch vụ khác hưởng tiền công, tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT.
- Trường hợp hàng hóa dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá là giá thanh toán đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải... thì giá tính thuế GTGT được xác định.
Giá thanh toán Gía tính thuế GTGT =
1 + Thuế suất
+ Nếu nhà xuất bản bán trực tiếp cho người sử dụng thì giá tính thuế được xác định:
Giá ghi trên bìa Giá tính thuế ở khâu xuất bản =
1 + Thuế suất
+ Nếu nhà xuất bản bán qua cơ sở phát hành thì giá tính thuế của xuất bản xác định :
Giá ghi trên bìa – Phí phát hành Giá tính thuế ở khâu xuất bản =
1 + Thuế suất
Giá bán ghi trên bìa trừ đi chi phí phát hành không được thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn. nếu thấp hơn cơ sở xuất bản phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì không được hoàn thuế.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
Đối với dịch vụ chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, casino thì giá tính thuế GTGT là số tiền thu được đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ đi số tiền đã trả cho người trung thưởng.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
SƠ ĐỒ 1
TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
TK 152,153,156,211,627... TK133 Tk 33311 Thuế GTGT đã được khấu trừ
TK 111, 112
Thuế GTGT đầu vào Không được khấu trừ
Khi mua vật tư, HHDV, TSCĐ
TK 33312 TK 111, 112
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
phải nộp NSNN nếu được khấu trừ Thuế GTGT đã được hoàn
Thuế GTGT của hàng mua trả lại hoặc giảm giá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 152, 153, 156, 211...
Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá
TK 142, 242, 627, 632, 641
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
SƠ ĐỒ 2
TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN THUẾ ĐẦU RA THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
TK 133 TK 333 TK 111, 112, 131
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Thuế GTGT đầu ra khi phát sinh doanh thu và thu nhập khác.
TK 111, 112, 131 Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, GGHB, CKTM TK 152, 153, 156, 211 Thuế nhập khẩu, TTĐB hàng nhập TK 521, 531 khẩu phải nộp NSNN TK 133 Thuế GTGT của hàng Nkhau TK 711 TK 627 Các khoản thuế được NSNN hoàn lại Thuế tài nguyên nộp NSNN
ghi tăng thu nhập khác
TK 642 Thuế môn bài nộp NSNN
TK 111, 112
Khi nộp thuế và các khoản khác vào NSNN TK 821 Chi phí thuế TNDN hiện hành
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
SƠ ĐỒ 3
KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP
TK 111, 112,331 TK 152, 153, 156, 211
Giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT
TK 33312
‘ Thuế GTGT hàng nhập khẩu
TK 3333
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 MSV: 11D00734
SƠ ĐỒ 4
KẾ TOÁN THUẾ GTGT PHẢI NỘP THEO PHUƠNG PHÁP TRỰC TIẾP
TK 3331 (33311, 33312) TK 511, 515 Thuế GTGT từ bán hàng và CCDV và hoạt động tài chính TK 111, 112 Nộp thuế vào NSNN TK 711