2.1.6.1 Sơ đồ bộ máy kế toán (Sơ đồ 6-trang 9-PL)
Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tổ chức kế toán tập trung. Theo hình thức này toàn bộ công việc kế toán đểu được tập trung tại phòng kế toán của công ty.
2.1.6.2 Chức năng nhiệm vụ của bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của công ty bao gồm:
- Kế toán trưởng: Là trưởng phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp.Là người chịu trách nhiệm chỉ đạo toàn bộ các công việc trong phòng kế toán.Đồng thời kế toán trưởng còn làm công việc của kế toán tổng hợp đó là ghi sổ tổng hợp đối
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 23 MSV: 11D00734
chiếu số liệu tổng hợp với chi tiết,xác định kết quả kinh doanh,lập báo cáo tài chính.
- Kế toán tiền mặt kiêm thủ quỹ: Công việc của kế toán tiền mặt là lập các chứng từ liên quan đến tiền như phiếu thu,phiếu chi,ủy nhiệm chi,séc tiền mặt,séc chuyển khoản,ghi sổ chi tiết tiền mặt,số tiền gửi ngân hàng để từ đó đối chiếu với số tổng hợp và lập báo cáo thu chi tiền.Ở đây kế toán tiền mặt còn làm công việc của thủ quỹ,thực hiện các nghiệp vụ thu chi phát sinh trong ngày, tháng,ghi sổ quỹ và lập báo cáo quỹ hàng tháng.
- Kế toán thanh toán và công nợ: Có nhiệm vụ là lập các chứng từ và ghi vào sổ kế toán công nợ,theo dõi các khoản thanh toán của công ty xem có phù hợp cân đối với các chứng từ như hợp đồng kinh tế,hóa đơn.Lập báo cáo công nợ và các báo cáo thanh toán.
- Kế toán thuế: Dựa vào các chứng từ hóa đơn GTGT đầu vào, kế toán theo dõi và hạch toán các hóa đơn mua bán hàng hóa và lập bảng kê mua bán chi tiết.Cuối mỗi tháng kế toán làm các tờ khai liên quan đến thuế của công ty,viết báo cáo thuế.Ngoài ra kế toán thuế còn theo dõi cả về tình hình vật tư hàng hóa của công ty.
- Kế toán bán hàng: Là người chuyên lập các phiếu xuất, viết hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, theo dõi cả về số lượng hàng hóa xem hàng tháng nhập xuất tồn có khớp với sổ sách hay không.
2.1.6.3 Các chính sách, chế độ kế toán hiện đang áp dụng tại công ty
- Hình thức kế toán: Công ty sử dụng hình thức nhật ký chung ( Xem phụ lục 04 – Trang 05)
- Chế độ kế toán : Công ty áp dụng chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam của Bộ tài chính ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 24 MSV: 11D00734
-Kỳ kế toán: tháng, quý, năm
- Đơn vị tiền tệ : đồng Việt Nam(VND). Quy đổi ngoại tệ ra đồng VN theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng NN công bố tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ kế toán.
-Phương pháp kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ -Phương pháp xác định giá vật tư HH nhập kho: phản ánh theo giá gốc -Phương pháp tính giá vật tư HH xuất kho: Bình quân gia quyền tháng -Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên -Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp đường thẳng
2.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH điện tử Thắng Bắc
Công ty là tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, do đó công ty phải nộp thuế GTGT theo quy định của Nhà nước. Hiện nay Công ty TNHH Điện tử Thắng Bắc đang thực hiện luật thuế GTGT theo:
- Luật thuế GTGT được sửa đổi bổ sung năm 2005 - Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007
- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008
- Thông tư số 129/ 2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành về thuế GTGT
2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 2.2.1.1 Chứng từ sử dụng 2.2.1.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT3/001 - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01- 2/GTGT).
- Sổ cái TK 133 (Biểu số 35-trang 45-PL)
- Báo cáo thuế GTGT (Phần II và III mẫu B02-DN) - Bảng quyết toán thuế GTGT mẫu số 11/GTGT.
2.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 25 MSV: 11D00734
Gồm 2 TK cấp 2 :
TK 133(1) “ Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ” TK 133(2) “ Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”
- Các tài khoản liên quan khác: TK 152, TK 153, TK 156, TK 211, TK 627...
2.2.1.3 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu vào
Căn cứ vào hóa đơn chứng từ, kế toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 133, trên sổ phản ánh đầy đủ số chứng từ, ngày tháng chứng từ.
Hàng này, khi phát sinh hóa đơn GTGT mua vào, kế toán có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của hóa đơn, sao lưu chứng từ kế toán theo quy trình, tiến hành định khoản, vào sổ kế toán thông qua phần mềm kế toán. Riêng phần hóa đơn thuế sẽ được cập nhật thêm vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào làm cơ sở lập tờ khai thuế. Cuối tháng kế toán kết chuyển thuế.
Việc định khoản, ghi sổ và lập tờ khai các bảng kê về thuế GTGT được thực hiện trên máy tính nhờ phần mềm kế toán doanh nghiệp BRAVO và phần mềm hỗ trợ kê khai thuế của Tổng cục thuế
(Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế mà kế toán sử dụng trong tháng lấy số liệu làm luận văn là HTKT3.1.7)
2.2.1.4 Kế toán tổng hợp thuế GTGT đầu vào * Kế toán thuế GTGT đầu vào đuợc khấu trừ
Ví dụ 1: Ngày 11/12/2014,Công ty thanh toán qua tài khoản ngân hàng cho công ty cổ phần đầu tư và công nghệ OSB tiền dịch vụ là thành viên của Goldsvpplier, số tiền 17.200.000, thuế GTGT 10%. (HĐ GTGT “Biểu số 3- PL”)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64228): 17.200.000 VND Nợ TK 133(1) 1.720.000 VND
Có TK 112(1): 18.920.000 VND
Ví dụ 2: Ngày 11/12/2014, Công ty nhận được hóa đơn tiền điện thoại T11/2014 của công ty Viễn thông Quảng Ninh và thanh toán qua tiền gửi ngân hàng, số tiền 6.203.487 VND, thuế GTGT 10%
Nợ TK 642(64227) : 6.203.487 VND Nợ TK 133(1) : 620.487 VND
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 26 MSV: 11D00734
Ví dụ 3: Ngày 12/12/2014, Công ty mua của công ty TNHH Thành An 1 máy tính laptop Dell dùng cho phòng kế toán, số tiền 14.500.000 VND, thuế GTGT 10%, đã trả bằng tiền mặt (HĐ GTGT “Biểu số 4- PL”, cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15- PL)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 153: 14.500.000 VND Nợ TK 133(1): 1.450.000 VND
Có TK 111(1): 15.950.000 VND
Ví dụ 4: Ngày 14/12/2014, Công ty nhập 1 lô hàng bình nước nóng của công ty cổ phần xây dựng và thuơng mại Truờng Lộc, số tiền là 280.288.260 VND, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho nguời bán. (cuối kỳ ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 156(bình nước nóng): 280.288.260 VND Nợ Tk 133(1): 28.028.826 VND
Có TK 331(Truờng Lộc) : 308.317.086 VND
Ví dụ 5 : Ngày 15/12/2014, Công ty có thuê công ty TNHH ô tô Hải An sửa chữa 1 xe ô tô Container 14C 00.417. số tiền là 64.480.000 VND, Thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64218): 64.480.000 VND Nợ TK 133(1): 6.488.000 VND
Có TK 331(Hải An): 71.368.000 VND
Ví dụ 6: Ngày 17/12/2014, công ty chi tiền mặt (Phiếu chi số 027/12 “Biểu 5- PL”) mời ban quản trị liên hoan tổng kết cuối năm tại nhà hàng Hồng Hạnh số tiền 6.578.000 VND, thuế GTGT 10%. (Căn cứ vào HĐ GTGT “Biểu số 6- PL”, cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số15-PL).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64228): 6.578.000 VND Nợ TK 133(1): 657.800 VND
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 27 MSV: 11D00734
Ví dụ 7: Ngày 18/12/2014, công ty nhận được hóa đơn GTGT tiền nước T12 của công ty cổ phần nước sạch Quảng Ninh và thanh toán qua tiền gửi ngân hàng, số tiền 871. VND, thuế GTGT 5%. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133”Biểu số 15-PL)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64227): 871. VND Nợ TK 133(1): 43.622 VND
Có TK 112(1): 915.041 VND
Ví dụ 8 : Ngày 19/11/2014, công ty nhập 1 lô hàng loa ,amply của công ty TNHH Hoành Bồ, số tiền là 349.698.170 VND, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL) Kế toán hạch toán: Nợ TK 156: 349.698.170 VND - loa : 293.079.930VND - amply : 56.618.240 VND Nợ TK 133: 34.969.817 VND Có TK 331(MTHB): 384.667.987 VND
Ví dụ 9: Ngày 20/12/2014, Công ty có thuê công ty TNHH ô tô hải An sửa chữa 1 xe ô tô Container 14C 00.125, số tiền là 18.770.000VND, Thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15 -PL”)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64218): 18.770.000 Nợ TK 133(1): 1.877.000
Có TK 331(Hải An): 20.647.000 VND
Ví dụ 10: Ngày 23/12/2014, công ty nhận được hóa đơn GTGT tiền điện T11/2014 của công ty điện lực Quảng Ninh và thanh toán qua tiền gửi ngân hàng, số tiền 6.812.034 VND. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL”)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642(64228): 6.812.034 VND Nợ TK 133(1): 681.203 VND
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 28 MSV: 11D00734
Có TK 112(1): 7.493.237 VND
Ví dụ 11: Ngày 30/12/2014, Công ty mua 1 lô máy phát điện của công ty cổ phần xây dựng và thuơng mại Truờng Lộc, số tiền là 270.754.783VND, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho nguời bán. (HĐ GTGT “Biếu số 7- PL”, cuối kỳ ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 156: 270.754.783 VND Nợ TK 133(1): 27.075.478 VND
Có TK 331(Truờng Lộc): 297.830.261 VND
Ví dụ 12: Ngày 30/12/2014, Công ty mua 1 lô tủ lạnh của công ty TNHH thuơng mại và dịch vụ Bắc Duơng về nhập kho, số tiền là 318.632.864 VND, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho nguời bán. (cuối kỳ ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL”).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 156: 318.632.864 VND Nợ TK 133(1): 31.863.286 VND
Có TK 331(Bắc Duơng): 350.496.150 VND
Ví dụ 13: Ngày 31/12/2014, công ty thuê bốc xếp hàng hóa của công ty TNHH Yên Mai, số tiền 12.350.000 VND, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 133 “Biểu số 15-PL”).
Kế toán định khoản:
Nợ TK 642(64218): 12.350.000 VND Nợ TK 133(1): 1.235.000 VND
Có TK 111(1): 13.585.000 VND
* Kế toán thuế GTGT đầu vào không đuợc khấu trừ
Kế toán thuế GTGT đầu vào không đuợc khấu từu là những hoá đơn GTGT đầu vào đã quá 6 tháng không đuợc kê khai; hoặc hoá đơn GTGT có giá trị thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán qua TK ngân hàng; hoặc quá hạn thanh toán theo HĐKT mà chưa đuợc thanh toán; hoặc những hoá đơn không hợp lý, hợp lệ.
Trong tháng 12/2013, công ty không phát sinh trường hợp nào không được khấu trừ thuế.
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 29 MSV: 11D00734
2.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra 2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT3/001 - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hóa đơn, dịch vụ bán ra ( Mẫu số 01-1GTGT) - Sổ cái TK 33331 (Biểu số 36-trang 46-PL)
- Bảng quyết toán thuế GTGT mẫu số 11/GTGT.
2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng
TK 333(1) “ Thuế GTGT phải nộp” Gồm 2 TK cấp 3 :
- Tk 333(11) “ Thuế GTGT đầu ra”
- Tk 333(12) “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
2.2.2.3 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra phải nộp phát sinh khi công ty thực hiện việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho khách hàng. Để hạch toán thuế GTGT đầu ra theo hình thức Nhật ký chung, công ty đã sử dụng sổ Nhật ký chung và sổ cái Tài khoản 3331.
Kế toán công ty ghi chép đầy đủ số liệu, căn cứ vào hóa đơn để hạch toán doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, số thuế GTGT đầu ra phải nôp.
Trên cơ sở hóa đơn GTGT, Kế toán thuế của công ty tiến hành ghi định khoản, vào sổ sách kế toán thông qua máy tính. Phần mềm kế toán trên máy tính sẽ tự động chuyển các định khoản vào sổ Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản, sổ tổng hợp, sổ chi tiết và tổng hợp báo cáo tài chính. Phần hóa đơn thuế sẽ được cập nhật vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ sản phẩm, hàng hóa bán ra; từ đó kết xuất dữ liệu để lập tờ khai tại phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế.
2.2.2.3. Kế toán tổng hợp thuế GTGT đầu ra
Ví dụ 1: Ngày 07/12/2014, Công ty cung cấp và lắp đặt hệ thống điều hòa cho khách sạn Vân Hải, số tiền 652.894.000 VND, thuế GTGT 10%, khách hàng
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 30 MSV: 11D00734
chưa thanh toán. (HĐ GTGT số 0000632 “Biểu số 8- PL” cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331 “Biểu số 16-PL”)
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 131(Vân Hải): 718.183.400 VND Có TK 511: 652.894.000 VND Có TK 333(1): 65.289.400 VND
Ví dụ 2: Ngày 14/12/2014, Công ty thanh lý ác quy cũ cho khách lẻ, số tiền 5.272.727 VND, thuế GTGT 10%. Công ty lập PXK số 012/12 (Biểu số 7- PL). (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331“Biểu số 16-PL”)
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 111(1): 5.800.000 VND
Có TK 511(1): 5.272.727 VND Có TK 333(1): 527.273 VND
Ví dụ 3: Ngày 18/12/2014, công ty cung cấp và lắp đặt tivi cho khách sạn Dream số tiền 304.500.000 VND, thuế GTGT 10%. Khách hàng đã chuyển khoản thanh toán tiền. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331 “Biểu số 16- PL”)
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 112(1): 334.950.000 VND
Có TK 511(302): 304.500.000 VND Có TK 333(1): 30.450.000 VND
Ví dụ 4: Ngày 18/12/2014, công ty cung cấp dịch vụ sửa chữa và bảo dưỡng điều hòa cho khách sạn London, số tiền 7.272.727 VND, thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán tiền. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331 “Biểu số 16-PL”).
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 131 (London): 8.000.000 VND Có TK 511: 7.272.727 VND Có TK 333(1): 727.273 VND
THÁI BÍCH DIỆP - LỚP: KT16.09 31 MSV: 11D00734
Ví dụ 5: Ngày 19/12/2014, công ty bán tivi cho nhà hàng Hồng Hạnh, số tiền 11.200.000 VND, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. (cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331“Biểu số 16-PL”).
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 131(Hồng Hạnh): 12.320.000 VND Có TK 511: 11.200.000 VND
Có TK 333(1): 1.120.000 VND
Ví dụ 6: Ngày 30/12/2014, công ty cung cấp hệ thống đèn leg cho nhà hàng Relax, số tiền 62.000.000 VND, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. (HĐ GTGT số 0000637, “Biểu số 26-trang 34-PL”, cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái Tk 3331 “Biểu số 36-trang 46-PL”).
Kế toán hạch toán doanh thu:
Nợ TK 131(Relax): 68.200.000 VND Có TK 511: 62.000.000 VND Có TK 333(1): 6.200.000 VND
Ví dụ 7: Ngày 30/12/2014, công ty bán tủ lạnh cho nhà hàng Hồng Đậm, số tiền 11.100.000 VND, Thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. (Căn cứ vào HĐ GTGT số 0000638 “Biểu số 9-PL” , cuối kỳ kế toán ghi vào sổ cái TK 3331 “Biểu số 16-PL”).