- Các vấn đề theo dõi sau đợt kiểm toán.
3. Hàng tồn kho 1 050 582 89 21 699 833 780 649 250 888 61.79 4 Tài sản lu động khác96 924 650123 303 01426 378 36427
5. Tài sản cố định và đầu t dài hạn 7 612 119 646 20 504 467 452 12 892 347 806 169.36 B. Nguồn vốn 24 018 194 331 30 934 484 936 6 916 290 605 28.79 1. Nợ phải trả 5 867 951 831 11 153 883 089 528 5931258 90.08 2. Nguồn vốn chủ sở hữu 18 150 242 500 19 780 601 847 1 630 359 347 8.98
Bên cạnh việc phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, CIMEICO còn tiến hành phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, phân tích các tỉ suất tài chính nhằm đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Sau đó kiểm toán viên đa ra nhận xét sơ bộ về sự phù hợp của báo cáo tài chính và của từng khoản mục. Khả năng sai sót thờng xảy ra với các khoản mục có biến động lớn hoặc có xu hớng bất thờng.
2.3.4. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Các kiểm toán viên kiểm tra chi tiết từng tài khoản theo chơng trình đã lập. Dựa vào kết quả của thực hiện kiểm soát và thực hiện phân tích, các kiểm toán viên sẽ có định hớng về phơng pháp và quy mô chọn mẫu trong quá trình kiểm tra.
Ví dụ khi kiểm tra chi tiết Tài khoản tiền mặt:
* Đối với Công ty O., khi kiểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt (với mức biến động của tiền giảm 86.99%):
- Kiểm tra số liệu tổng hợp:
+ Kiểm tra tính có thật của tiền mặt tại quỹ tại thời điểm 31/12/2004 bằng cách đối chiếu số liệu tiền mặt trên Bảng cân đối kế toán với Biên bản kiểm kê tiền mặt. Kết quả đối chiếu cho thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán khớp với Biên bản kiểm kê quỹ.
+ Kiểm tra tính hợp lý đối với khoản mục tiền mặt. Cụ thể , kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán với số liệu trên sổ cái tài khoản tiền mặt và số liệu trên sổ quỹ.
Bảng tổng hợp sổ cái tiền mặt Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Khách hàng: Công ty O.
Năm: 2004
Nội dung: TK111- Tiền mặt Ngời thực hiện: Tháng Nợ Có D đầu kỳ 8 183 000 _ Tháng 1 368 131 472 324 054 361 Tháng 2 732 551 020 762 137 540 Tháng 3 2 054 526 763 2 401 936 070 Tháng 4 2 017 689 523 2 095 806 531 Tháng 5 2 074 471 250 1 284 314 255 Tháng 6 1 340 073 844 416 163 473 Tháng 7 405 755 447 3 258 085 361 Tháng 8 3 290 385 375 852 271 391 Tháng 9 879 183 017 1 128 352 265 Tháng 10 1 106 417 603 6 043 013 228 Tháng 11 6 121 578 906 970 076 591 Tháng 12 961 563 549 2 049 896 543 Cộng phát sinh V 21 352 381 769 21 226 107 609 D cuối kỳ Vv 134 457 160 _ V : đã đối chiếu với sổ quỹ.
Vv : đã đối chiếu với Biên bản kiểm kê tiền mặt.
- Kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt:
+ Kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt: Để kiểm tra các khoản thu chi tiền mặt, kiểm toán viên chọn ra trên Sổ chi tiết Tài khoản 111 một số nghiệp vụ thu chi tiền mặt có nội dung không rõ ràng, khoản tiền phát sinh lớn. Kiểm tra tính đầy đủ và hợp lệ của chứng từ đó.
+ Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi sổ:
Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên một số chứng từ thu chi tiền mặt, sau đó đối chiếu với Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp xem các nghiệp vụ đó có đợc ghi sổ không?
Đối với Tài khoản Tiền mặt, thông thờng kiểm toán viên u tiên kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ chi tiền mặt, vì đấy là nghiệp vụ dễ xảy ra sai phạm nhất.
Sau đây là ví dụ một số nghiệp vụ chi không hợp lệ phát sinh trong Quý 1 năm 2004 của Công ty O. đợc kiểm toán viên phát hiện khi kiểm tra chứng từ gốc:
Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Khách hàng: Công ty O.
Năm: 2004
Nội dung: TK111 Kiểm tra chi tiết. Ngời thực hiện:
Chứng từ
Nội dung Số tiền Ghi chú SH T N
PC5/Q1 5/Q1
5/1 /1
Chi tiếp khách Bộ NN & PTNT 2 567 000 Không có hoá đơn PC
18/Q1 4/2 1 Chi liên hoan đầu năm 3 450 000 Không có hoá đơn PC
21/Q1
25/3 5/3
Chi ủng hộ xây nhà tình nghĩa của xã