IV. HACH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH:
2. Tài khoản và phương pháp hạch toán khấu hao.
Để theo dõi tình hình hiện có , biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ , Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp( trừ tài sản cố định thuê ngắn hạn)
Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của tài sản cố định ( nhượng bán, thanh lý...)
Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của tài sản cố định ( do trích khấu hao, đánh giá tăng,...)
Dư Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có. Tài khoản 214 phân tích thành:
2141- Hao mòn tài sản cố định hữu hình 2142- Hao mòn tài sản cố đinh thuê tài chính 2143- Hao mòn tài sản cố đinh vô hình
Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng tài khoản 009- Nguồn vốn khấu hao cơ bản - để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản tài sản cố định.
Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao( nộp cấp trên, cho vay, đầu tư, mua sắm tàI sản cố định...)
Dư Nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.
Định kỳ( tháng, quý...) trích khấu hao tài sản cố định và phân bổ vào chi phi sản xuất kinh doanh:
Nợ TK627(6274- Chi tiết theo từng phân xưởng): Khấu hao tài sản cố định sử dụng ở phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Nợ TK 641(6414): Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
Nợ TK 642(6424): Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho toàn doanh nghiệp.
Có TK 214( chi tiết tài khoản): Tổng số khấu hao phải trích.Số khấu hao phải nộp cho Ngân sách hoặc cấp trên( nếu có)
Nợ TK 411: Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh( nếu không được hoàn lại) hoặc
Nợ TK 136(1368): Ghi tăng khoản phải thu nội bộ( Nếu được hoàn lại ) Có TK 336: Số phải nộp cấp trên.
Trường hợp giảm giá trị hao mòn do nhượng bán, thanh lý, giá trị còn lại chưa khấu hao hết ( chưa thu hồi) được tính vào chi phí bất thường ( đã đề cập ở các mục trên). Với tài sản cố định đi thuê tài chính , khi hết hạn thuê phải trả mà chưa trích đủ khấu hao thì giá trị còn lại của tài sản cố định thuê ngoài phải tính vào chi phí trả trước dài hạn( nếu giá trị còn lại lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ( nếu giá trị còn lại nhỏ ):
Nợ TK 214(2412): Giá trị hao mòn luỹ kế .
Nợ TK 242: Giá trị còn lại( nếu lớn)
Có TK 212: Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính.
Trường hợp cuối năm tài chính, khi doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương pháp khấu hao, nếu có mức chênh lệch với số đã khấu hao trong năm cần tiến hành đIều chỉnh. Nếu mức khấu hao mới cao hơn mức khấu hao đã trích, số chênh lệch tăng được ghi bổ sung vào chi phí kinh doanh như khi trích khấu hao bình thường. Ngược lại, nếu mức khấu hao phải trích nhỏ hơn số đã trích, khoản chênh lệch giảm được ghi giảm chi phí kinh doanh bằng bút toán:
Nợ TK 214: số chênh lệch giảm Có TK liên quan( 627,641,642...) VI. HẠCH TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.
1.Trường hợp sửa chữa nhỏ, mang tính bảo dưỡng.
Sửa chữa nhỏ là việc sửa chữa lặt vặt, mang tính duy tu, bảo dưỡng thường xuyên. Do khối lượng công việc sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí phát sinh đến đâu được tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh đến đó.
Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm, chi phí sửa chữa được tập hợp như sau:
Nợ các TK liên quan(627,641,642...)
Có các TK chi phí (111,112,152,214,334...) * Trường hợp thuê ngoài:
Nợ các TK tập hợp chi phí(627,641,642...) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK chi phí(111,112,331,...)- Tổng số tiền phải trả hoặc đã trả.
2.Trường hợp chi phí sửa chữa lớn, mang tính phục hồi.
Sửa chữa lớn, mang tính phục hồi là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết bị hư hỏng trong quá trình sử dụng mà nếu không thay thế, sửa chữa thì tài sản cố định sẽ không hoạt động được hoặc hoạt động không bình
thường. Chi phí để sửa chữa lớn khá cao, thời gian sửa chữa thường kéo dài, công việc sửa chữa có thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch. Toàn bộ chi phí sửa chữa được tập hợp riêng theo từng công trình, sau khi hoàn thành được coi như một khoản chi phí theo dự toán và sẽ được đưa vào chi phí phải trả( nếu sửa chữa theo kế hoạch)hay chi phí trả trước ( nếu sửa chữa ngoài kế hoạch)
Việc hạch toán quá trình sửa chữa lớn mang tính phục hồi được tiến hành như sau:
2.1.Tập hợp chi phí sửa chữa chi tiết theo từng công trình:
- Nếu thuê ngoài:
Phản ánh số tiền phải trả theo Hợp đồng cho người nhận thầu sửa chữa lớn khi hoàn thành công trình sửa chữa bàn giao:
Nợ TK 241(2413): Chi phí sửa chữa thực tế Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng - Nếu do doanh nghiệp tự làm:
Nợ TK 241(2413): Chi phí sửa chữa thực tế Có cácTK chi phí(111,112,152,214,334...)
2.2.Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành:
Tuỳ theo tính chất sửa chữa,sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa vào các tài khoản thích hợp:
Nợ TK 335:Giá thành sửa chữa trong kế hoạch
Nợ TK 241: Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch ( nếu lớn) hoặc
Nợ TK liên quan(627,641,642): Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch( nếu nhỏ) chỉ liên quan đến 01 năm tài chính.
Có TK 241(2413): Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
3.Trường hợp sửa chữa nâng cấp.
Sửa chữa nâng cấp là công việc sửa chữa nhằm kéo dài tuổi thọ của tài sản cố định hay nâng cao năng suất, tính năng, tác dụng của tài sản cố định như
cải tạo, thay thế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm một số bộ phận của tài sản cố định. Việc hạch toán sửa chữa nâng cấp được tiến hành như sửa chữa lớn mang tính phục hồi, nghĩa là chi phí phát sinh được tập hợp riêng theo từng công trình qua tàI khoản 241(2413). Khi công trình sửa chữa nâng cấp hoàn thành, bàn giao, giá trị nâng cấp sẽ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định bằng bút toán( không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch)
Nợ TK 211: Nguyên giá( giá thành sửa chữa thực tế) Có TK 241(2413): Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn( nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu) tương tự như các trường hợp khác.