K t l un Ch ng 2
3.2.1.3 T ch c trung tâm li nhu n ti Vinamilk
Trung tâm l i nhu n là lo i trung tâm mà nhà qu n tr ph i ch u trách nhi m v i k t qu s n xu t và tiêu th c a trung tâm. T ng giám đ c là ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c H i đ ng qu n tr v l i nhu n t o ra t i Vinamilk. Trung tâm l i nhu n t i Vinamilk đ c đ tài t ch c theo mô hình sau:
S đ 3.5: MÔ HÌNH T CH C TRUNG TÂM L I NHU N VINAMILK
G CN
Hà N i nhG p kh u Xu t
Trung tâm l i nhu n c p 1
G CN Tp.HCM G CN à N ng CG CNn Th G Kênh siêu th G CT TNHH MTV Bò S a Vi t Nam G CT TNHH MTV S a Lam S n G CT TNHH MTV S a Dielac G CT TNHH MTV u t b t đ ng s n Qu c T G CT liên k t Á Châu, Sài Gòn và Miraka G CT liên doanh c n h Horizon và trang tr i m u Campina Giám đ c đi u hành Kinh doanh
Trung tâm l i nhu n c p 2 T ng Giám đ c
Theo mô hình s đ 3.4 thì trung tâm l i nhu n đ c phân thành hai c p:
+ Trung tâm l i nhu n c p 1: do Giám đ c đi u hành kinh doanh chu trách nhi m v l i nhu n đ t đ c t i b ph n kinh doanh tr c T ng giám đ c; Giám đ c các công ty con ch u trách nhi m v l i nhu n đ t đ c t i các công ty con tr c T ng giám đ c nh Giám đ c Công ty TNHH MTV Bò S a Vi t Nam, Giám đ c Công ty TNHH MTV S a Lam S n, Giám đ c Công ty TNHH MTV M t thành viên S a Dielac, Giám đ c Công ty TNHH MTV B t đ ng s n Qu c T ; Giám đ c công ty liên k t ch u trách nhi m v l i nhu n đ t đ c t i công ty liên k t tr c T ng giám đ c nh Giám đ c Công ty C ph n Nguyên li u th c ph m Á Châu – Sài Gòn, Giám đ c Công ty TNHH Miraka – New Zealand; Giám đ c công ty liên doanh chu trách nhi m v l i nhu n đ t đ c t i công ty liên doanh tr c T ng giám đ c nh Giám đ c D án C n h Horizon, Giám đ c d án phát tri n ngu n nguyên li u s a t i Vi t Nam (trang tr i m u Campina).
+ Trung tâm l i nhu n c p 2: do các Giám đ c kinh doanh t i các Chi nhánh chu trách nhi m tr c Giám đ c đi u hành Kinh doanh c a Vinamilk v l i nhu n đ t đ c c a b ph n mình nh Giám đ c chi nhánh Thành ph H Chí Minh, Giám đ c Chi nhánh Hà N i, Giám đ c Chi nhánh à N ng, Giám đ c Chi nhánh C n Th , Giám đ c Kênh siêu th và Kênh khách hàng đ c bi t, Giám đ c Xu t nh p kh u.
3.2.1.4 T ch c trung tâm đ u t t i Vinamilk
Trung tâm đ u t là lo i trung tâm trách nhi m mà nhà qu n tr ngoài vi c qu n lý doanh thu, chi phí, còn ph i quy t đ nh l ng v n s d ng cho quá trình đó. Ch t ch H i đ ng qu n tr là ng i ch u trách nhi m cao nh t đ i v i trung tâm đ u t . V i quy mô ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a Vinamilk thì Giám đ c đi u hành D án ch u trách nhi m tr c T ng giám đ c v tình hình đ u t t i b ph n kinh doanh trong ph m vi s v n mà H i đ ng qu n tr phân c p. Giám đ c các công ty con chu trách nhi m v tình hình đ u t t i các công ty con c ng trong ph m vi s v n mà H i đ ng qu n tr phân c p. Trung tâm đ u t t i Vinamilk đ c đ tài t ch c theo mô hình sau:
S đ 3.6: MÔ HÌNH T CH C TRUNG TÂM U T T I VINAMILK
Tóm l i, đ t ch c thành công k toán đánh giá trách nhi m qu n tr t i Vinamilk thì đi u ki n tiên quy t là ph i t ch c đ c các trung tâm trách nhi m có s phân c p, phân quy n rõ ràng, làm c s xác đ nh trách nhi m c a các b ph n và đánh giá trách nhi m các b ph n đ c chính xác.
3.2.2 Gi i pháp t ch c các ch tiêu đánh giá trách nhi m b ph n t i Vinamilk
Ch c n ng không th thi u c a k toán trách nhi m là đáp ng đ c yêu c u cung c p thông tin chính xác c a các nhà qu n lý b ph n nh m đánh giá trách nhi m thông qua thành qu ho t đ ng c a t ng trung tâm trách nhi m c ng nh t ng b ph n trong doanh nghi p. Chính vì v y, ph i xác đ nh đ c các ch tiêu đo l ng đ đánh giá thành qu c a các trung tâm trách nhi m và các ch tiêu này ph i đ c th hi n trên báo cáo k toán trách nhi m.
3.2.2.1 Các ch tiêu đánh giá trách nhi m trung tâm chi phí
giúp các nhà qu n tr có th ki m soát và đánh giá k t qu th c hi n t ng lo i chi phí m i b ph n thì yêu c u ph i xác đ nh đ c thông tin chi phí t ng b ph n, c th nh sau:
- i v i chi phí thu c trung tâm chi phí s n xu t
+ Thông tin v t ng chi phí s n xu t th c t phát sinh so v i đ nh m c k ho ch và ph i báo cáo theo m c đ ho t đ ng, theo công d ng kinh t , theo y u t .
+ Thông tin v t ng lo i chi phí s n xu t phát sinh so v iđ nh m cnh chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung.
H i đ ng qu n tr Trung tâm đ u t Giám đ c Công ty TNHH MTV Bò S a Vi t Nam Giám đ c Công ty TNHH MTV S a Lam S n Giám đ c Công ty TNHH MTV S a Dielac Giám đ c Công ty TNHH MTV u t b t đ ng s n Qu c T Giám đ c đi u hành d án
+ Thông tin v t ng giá thành và giá thành đ n v c a t ng s n ph m th c t so v iđ nh m c.
+ Thông tin v s bi nđ ng c a các lo i chi phí s n xu t trên c s phân tích các y u t nh h ng v l ng và v giá c a t ng lo i chi phí đó.
- i v i chi phí thu c trung tâm chi phí kinh doanh và qu n lý
+ Thông tin v chi phí bán hàng, chi phí qu n lý th c t so v i d toán và ph i báo cáo theo y u t chi phí, theo m cđ ho tđ ng.
+ Thông tin v s bi nđ ng c a chi phí bán hàng, chi phí qu n lý nh mđánh giá kh n ng ki m soát chi phí các trung tâm.
Sau đây là các ch tiêu đo l ng thành qu ho t đ ng và đánh giá trách nhi m qu n tr b ph n các trung tâm chi phí mà đ tài đ xu t s d ng:
+ Chênh l ch chi phí = Chi phí th c t - chi phí d toán (ho c đ nh m c).
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ hoàn thành đ nh m c chi phí và d toán.
+ T l chi phí trên doanh thu = Chi phí / doanh thu.
Ch tiêu này đ ki m soát chi phí trong m i quan h v i doanh thu c tính và đ ki m soát các nhân t làm gia t ng chi phí.
3.2.2.2 Các ch tiêu đánh giá trách nhi m trung tâm doanh thu
i v i các nhà qu n tr , nhu c u đ c cung c p thông tin đ nhà qu n tr đánh giá trách nhi m và đánh giá k t qu th c hi n v k ho ch doanh thu trong k c a các b ph n là m t nhu c p thi t. Nh ng trong th c t doanh thu b chi ph i b i các y u t nh s l ng s n ph m tiêu th , đ n giá bán c a s n ph m, k t c u c a s n ph m,… t ng ngđ t o ra doanh thu. Cho nên, ngoài vi c quan tâm đ n thông tin v doanh thu, nhà qu n tr còn quan tâm đ n thông tin nh m phân tích các nhân t nh h ngđ n s bi nđ ng c a doanh thu.
M t khác, đ nhà qu n tr có th ki m soát và đánh giá k t qu th c hi n doanh thu m i b ph n thì yêu c u ph i xác đ nh đ c thông tin doanh thu b ph nđó, c th nh sau:
+ Thông tin v doanh thu th c hi n so v i k ho ch t ng c pđ nh b ph n kinh doanh T ng công ty, các Chi nhánh tiêu th hay các khu v c bán hàng.
+ Thông tin v s bi nđ ng doanh thu c a các b ph n do nh h ng c a các y u t c u thành nên doanh thu nh s n l ng tiêu th , giá bán, k t c u hàng bán…
Sau đây là các ch tiêu đo l ng thành qu ho t đ ng và đánh giá trách nhi m qu n tr b ph n các trung tâm doanh thu mà đ tài đ xu t s d ng:
+ Chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t - Doanh thu d toán
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ hoàn thành k ho ch v doanh thu.
+ Các ch tiêu v s l ng s n ph m tiêu th , đ n giá bán, k t c u s n
ph m, … nh h ng đ n bi n đ ng c a doanh thu
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ đ m b o gia t ng doanh thu h ng n m và đ đánh giá m c đ đ m b o t l chi phí trên doanh thu h p lý.
3.2.2.3 Các ch tiêu đánh giá trách nhi m trung tâm l i nhu n
i v i nhà qu n tr, l i nhu n là m i quan tâm hàng đ u, nên các báo cáo v l i nhu n ph i cung c p đ c thông tin đ nhà qu n tr đánh giá trách nhi m và k t qu th c hi n v k ho ch l i nhu n trong k c a các b ph n. Vì l i nhu n t o ra trong k c a doanh nghi p là ph n còn l i c a doanh thu sau khi tr đi chi phí phát sinh t ng ng t o ra doanh thu đó, cho nên doanh thu và chi phí là hai nhân t có nh h ng tr c ti pđ n l i nhu n. đánh giá chính xác k t qu c a trung tâm l i nhu n, c n xác đ nh ph m vi chi phí mà nhà qu n tr trung tâm có th ki m soát đ c r i áp d ng ph ng pháp phân tích bi n đ ng chi phí nh ph ng pháp áp d ng c a các trung tâm chi phí. Riêng ch tiêu doanh thu, c n đánh giá các khía c nh sau:
+ Trung tâm có đ tđ c m c tiêu th d toán hay không? + Trung tâm có th c hi n giá bán đúng nh d toán hay không?
+ Trung tâm có th c hi n c c u hàng bán đúng nh d toán hay không? (tr ng h p kinh doanh nhi u lo i s n ph m).
C n l u ý r ng, v i y u t chi phí thì nên tách thành đ nh phí và bi n phí, chi phí ki m soát đ c và chi phí không ki m soát đ cđ t o đi u ki n thu n l i cho vi c đánh giá trách nhi m c a ng i qu n lý b ph n. i v i các chi phí chung
liên quan đ n nhi u b ph n thì nên l a ch n tiêu th c phân b chi phí h p lý đ xác đ nh k t qu cu i cùng c a b ph nđ c chính xác.
M t khác, đ nhà qu n tr có th đánh giá k t qu th c hi n l i nhu n m i b ph n thì yêu c u ph i xác đ nh đ c thông tin l i nhu n b ph nđó, c th là:
+ Thông tin v l i nhu n th c t phát sinh so v i k ho ch b ph n kinh doanh, các công ty thành viên, công ty liên doanh, liên k t, các chi nhánh tiêu th và các khu v c bán hàng.
+ Thông tin v doanh thu, chi phí phát sinh t ng ng t i các b ph n.
+ Thông tin v s bi n đ ng c a l i nhu n các b ph n do nh h ng c a các nhân t nh doanh thu, chi phí giá v n hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh nghi p…
Sau đây là các ch tiêu đo l ng thành qu ho t đ ng và đánh giá trách nhi m qu n tr b ph n trung tâm l i nhu nmà đ tài đ xu t s d ng:
+ Chênh l ch l i nhu n = L i nhu n th c t - L i nhu n d toán
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ hoàn thành d toán v l i nhu n c a các b ph n.
+ T l l i nhu n trên doanh thu = L i nhu n / Doanh thu
Ch tiêu này đ đánh giá m c đ đ m b o t l l i nhu n trên doanh thu h p lý và m c đ đ m b o gia t ng l i nhu n h ng n m.
3.2.3.4 Các ch tiêu đánh giá trách nhi m trung tâm đ u t
Trung tâm đ u t là trung tâm trách nhi m g n v i b c qu n lý c p cao nh t, đó chính là H i đ ng qu n tr c a Công ty. Các nhà qu n tr trung tâm đ u t c n thông tin t ng h p c a các trung tâm l i nhu n, đó kh n ng sinh l iđ c g n v i tài s n s d ngđ t o ra l i nhu n cho các c đông, thông qua các ch tiêu nh t su t hoàn v nđ u t (ROI), lãi th ng d (RI), t su t thu nh p v n c đông, giá tr th tr ng c phi u, … Nhà qu n tr mu n đánh giá trách nhi m qu n tr c a trung tâm đ u t ph i d a trên s so sánh gi a các ch tiêu th c t đ t đ c so v i k ho ch xét trong m i liên h v i s nh h ng c a các y u t c u thành, qua đó giúp nhà qu n tr có c s đ đ a ra các gi i pháp nh m c i thi n giá tr c a các ch tiêu và cu i cùng là t iđa l i ích c a c đông c a Công ty.
M t khác, nhà qu n tr c n các thông tin c th sau đ đánh giá trách nhi m qu n tr c a các b ph n:
+ Thông tin t ng h p v doanh thu, chi phí, l i nhu n nh m xác đ nh k t qu ho tđ ng kinh doanh trong k .
+ Thông tin v hi u qu s d ng v nđ u t trong k . + Thông tin v phân tích các ch s c phi u.
+ Thông tin v ph c v l a ch n ph ng án kinh doanh, d án đ u t .
+ Thông tin v phân tích tính h p lý c a ngu n v n, tính cân đ i gi a tài s n và ngu n v n, …
Sau đây là các ch tiêu đo l ng thành qu ho t đ ng và đánh giá trách nhi m qu n tr b ph n các trung tâm đ u t mà đ tài đ xu t s d ng:
+ T l hoàn v n đ u t (ROI) = L i nhu n / V n đ u t .
+ Lãi th ng d (RI) = L i t c c a trung tâm đ u t – Chi phí s d ng v n.
(Chi phí s d ng v n = V n đ u t x T su t chi phí v n)
Các ch tiêu ROI, RI dùng đ đánh giá t l hoàn v n đ u t ph i luôn đ c c i thi n và đánh giá xem xét m r ng v n đ u t .
+ T su t thu nh p c a v n c đông. + Giá th tr ng c a c phi u.
Ch tiêu T su t thu nh p c a v n c đông và Giá th tr ng c a c phi u dùng đ đánh giá m c đ t i đa hóa l i ích cho c đông.
Nh v y, Vinamilk c n s d ng các ch tiêu đánh giá phù h p v i t ng trung tâm trách nhi m đ đánh giá trách nhi m b ph n t ng trung tâm.
3.2.3 Gi i pháp b sung các bi u m u báo cáo k toán đánh giá trách nhi m b
ph n t i Vinamilk
Báo cáo là s n ph m cu i cùng c a công tác k toán đánh giá trách nhi m b