C 28/02 28/02 Trích trớc khấu hao sửa chữa 6234 48 335 145.833 K-
6237 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí máy thi công 154 287
Cộng phát sinh 6.444.781 6.444.781 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán trởng Kế toán định khoản: Nợ TK 154 : 6.444.781 Có TK 623 : 6.444.781
2.2.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung * Nội dung
ở xí nghiệp, chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Khoảng trên dới 70%.
Nh ở các doanh nghiệp xây lắp khác, toàn bộ chi phí thuê máy đợc tập hợp vào chi phí sử dụng máy thi công, tuy nhiên ở xí nghiệp thì tất cả những chi phí đó đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục: Chi phí tiền lơng cho bộ phận gián tiếp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý và công nhân trực tiếp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ (ngoài khấu hao máy thi công), chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất chung phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình và hạng mục công trình đó.
* TK sử dụng:
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ vào tài khoản 627. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng tiểu khoản và cho từng hạng mục công trình. Với mỗi tiểu khoản tơng ứng với các chi phí liên quan.
* Quy trình hạch toán
Vì chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành các công trình, hạng mục công trình. Và các chi phí này đợc tập hợp chi tiết theo từng tiểu khoản (tài khoản cấp 2) nên qúa trình tập hợp chi phí sản xuất chung nh sau:
* TK 6271 – Chi phí tiền lơng cho bộ phận gián tiếp
Tài khoản này bao gồm các khoản tiền lơng, phụ cấp lơng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (19%).
Đối với mỗi công trình, kế toán tiến hành tập hợp chi phí cho công trình đó. Tuy nhiên cùng với công trình Na Dơng khởi công, thì xí nghiệp còn có công trình khác đồng thi công nh công trình Nghĩa Lộ –Yên Bái, công trình Đèo Ngang. Do vậy kế toán tiến hành phân bổ tiền lơng cho từng hạng mục công trình. Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích trên lơng nh sau: (trich bảng phân bổ tiền lơng tháng 1/2004).
- Trong đó: Tiền lơng phải trả = 290.000 x Hệ số bậc lơng
Tổng lơng phải trả = Tiền lơng phải trả + Phụ cấp (trách nhiệm, ca 3,..)
Phụ cấp = Mức lơng tổi thiểu x Hệ số phụ cấp
Trong quý có 3 công trình cùng thi công, để tập hợp đúng chi phí sản xuất chung của từng công trình. ở xí nghiệp, tiền lơng phân bổ cho các công trình (tiền l- ơng theo đầu thu) do Ban Kinh tế kế hoạch cung cấp số liệu. Kế toán tiến hành phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo Biểu mẫu 2.18.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất chung. Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trong tháng 1/2004 nh sau:
Nợ TK 627(6271) :9.489.688
Có TK 338 : 9.489.688
- TK 3383 : 1.653.435 (15%x11.022.900) - TK 3382 : 7.615.795 (2%x380.789.750) - TK 3384 : 220.458 ( 2%x11.022.900)
Kinh phí công đoàn trích trên tiền lơng công nhân thuê ngoài + tiền lơng công nhân thuộc danh sách xí nghiệp.
Các tháng 2 và 3 cũng tập hợp tơng tự.
Hoàn chi phí lơng + các khoản trích nộp + hoàn thanh toán lơng trong quý: 213.320.351 đ (đã bao gồm các khoản trích trên lơng của công nhân thuộc danh sách xí nghiệp).
Nguyên vật liệu không xuất dùng cho công trình Na Dơng tính vào chi phí sản xuất chung.
* Chi phí công cụ dụng cụ –TK 6273
Trong kỳ xuất dùng công cụ, dụng cụ trong xí nghiệp và dụng cụ ngoài xí nghiệp. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ để ghi sổ kế toán nh sau:
+ Công cụ, dụng cụ ngoài xí nghiệp dùng cho công trình: Nợ TK 627 (6273) : 26.698.527
Có TK 335 : 26.968.527
+ Công cụ, dụng cụ trong xí nghiệp dùng cho công trình: Nợ TK 627 (6272) : 265.491
Có TK 153(1531) : 265.491
Biểu mẫu 2.19
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Mẫu số: 01-VT
QĐ số: 1864/1998/QĐBTC Ngày 16-12-1998 của BTC
Phiếu xuất kho Số 05/04
Ngày 10/1/2004
Nợ TK 6273 Có TK 1531
Họ và tên ngời nhận: Ngô Văn Nam (đội Trần Văn Minh)
Lý do xuất: trang bị BHLĐ cho CN làm việc tại CT điện Z 110 KV Tại kho: Nguyễn Thị Láng
STT Tên, nhãn hiệu, quycách, phẩm chất Mãsố Đơnvị TheoSố lợng Đơngiá Thànhtiền CT Thựcnhập
1 Quần áo kỹ thuật 1302 bộ 1 1 109.091 109.091
2 Giầy vải 1307 đôi 1 1 16.400 16.400
3 Mũ nhựa 1303 cái 1 1 10.000 10.000
4 Đèn khô đầu cáp 4001 bộ 1 1 130.000 130.000
Cộng 265.491
Ngày 10/1/2004
Phụ trách cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ kho KTT Thủ trởng đơn vị
* Chi phí khấu hao tài sản cố định – TK 6274
Ngoài máy thi công, các máy móc thiết bị khác dùng cho thi công công trình đều phải trích khấu hao. Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán vào sổ sách và định khoản.
Biểu mẫu 2.20
Công ty cổ phần Sông Đà 11
Bảng đăng ký trích khấu hao
Biểu mẫu 2.21
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Xí nghiệp Sông Đà 11-3
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho các công trình
Tháng 1/2004
- Căn cứ kế hoạch trích khấu hao năm 2004 của Xí nghiệp 11-3 đăng ký với công ty. - Căn cứ vào tình trạng TSCĐ đang sử dụng ở các công trình và phục vụ quản lý. Kế
toán trích khấu hao TSCĐ và phân bổ cho các đội sử dụng trong tháng 1/2004.
T
T Tên tài sản Nguyên giá
KH tháng
1/2004 CT SD tài sản
Ghi chú
1 Máy kinh vĩ kiện điện
tử NF 29.700.000 495.000
Đèo Ngang 2 Máy kinh vĩ điện tử 30.027.000 500.450 Kho xí nghiệp 3 Máy đột thủy lực 42.869.285 510.349 Na Dơng 4 Máy trộn bê tông 320l 19.523.810 325.397 Nghĩa Lộ
... … … … …
24 Máy điều hòa Trane 14.800.000 246.667 Phục vụ quản lý
Cộng 1.563.272.696 20.231.175
Nợ TK 6274 : 510.349
Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc
Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài Chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Xí nghiệp trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng nh sau:
- Mức khấu hao bình quân năm: Mức khấu hao bình quân
năm =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng - Mức khấu hao bình quân tháng:
Mức khấu hao bình quân
tháng =
Mức khấu hao bình quân năm 12
Ví dụ nh Máy đột thủy lực có nguyên giá: 42.869.285đ, thời gian khấu hao là 5 năm. Theo công thức trên thì khấu hao cho tháng 1/2004 của Máy đột thủy lực là:
Mức khấu hao bình quân tháng =
42.869.285
= 510.349 5 x 12
- Tổng khấu hao trong các tháng 1+2+3 là: Nợ TK 627 (6274) : 1.825.047
Có TK 214 : 1.825.047
* Chi phí dịch vụ mua ngoài – TK 6277
Gồm các chi phí điện nớc, điện thoại, chi phí thuê xe,…phục vụ cho công trình. Căn cứ vào các chứng từ: Bảng kê thanh toán tiền tạm ứng, Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 627 (6277) : 300.114.996
Có TK 112 : 150.000
Có TK 331 : 255.502.857 * Chi phí khác bằng tiền-TK 6278
Gồm các chi phí: chi bồi dỡng Tết cho công nhân viên, chi thanh toán đền bù đất thi công. Kế toán căn cứ vào các bảng kê chi phí khác bằng tiền định khoản nh sau:
Nợ TK 627 (6278) : 53.074.875
Có TK 111 (1111) : 4.350.000
Có TK 141 : 48.724.875
Trên cơ sở tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục và các chứng từ liên quan, kế toán lên sổ chi tiết tài khoản 627 và sổ cái tài khoả
Biểu 2.22 Công ty cổ phần Sông
Đà 11 Sổ chi tiết tài khoản 627 Xí nghiệp Sông Đà 11-