đầy đủ, tính chính xác, tính phân loại và tính trình bày.
Bằng cách chọn mẫu nghiệp vụ dựa trên số liệu chứng từ ( nhập và xuất) hoặc dựa trên quy mô nghiệp vụ để đối chiếu với các chứng từ, sổ sách liên quan nhằm tìm ra các sai phạm trong quá trình hạch toán nh chi phí sản xuất lại đợc hạch toán vào chi phí bán hàng hay chi phí quản lý Doanh nghiệp. Đối với nghiệp vụ nhập mua vật t đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật t đợc phê chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, số Cái TK 152 và đối chiếu với các tài khoản thanh toán ( sổ chi tiết TK111, TK112… ).
Nghiệp vụ xuất vật t đợc kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật t của các bộ phận, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK152 và các sổ chi tiết tài khoản chịu phí ( sổ cái TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 ). Đối với nghiệp vụ xuất bán thành phẩm bán đợc kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng và các sổ sách liên quan ( Nhật ký chung, sổ cái TK 155 ).
Trong công việc này Kiểm toán viên rất chú trọng chọn những nghiệp sát ngày kết thúc niên độ và một số nghiệp vụ xảy ra ở đầu niên độ sau để kiểm tra với việc ghi chép trên sổ nhằm tìm hiểu tính đúng kỳ của các nghiệp vụ đó. Kết quả của việc kiểm tra, đối chiếu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tại Công ty K đợc thể hiện dới đây.
- Để kiểm tra công tác hạch toán các nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu đã phát sinh có đợc ghi chép đầy đủ vào các sổ liên quan, đúng đắn về số liệu không và đúng kỳ không.
Bảng7:
Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế
Tên khách hàng: Công ty K Tham chiếu:
Khoản mục kiểm tra: Nghiệp vụ xuất nguyên phụ liệu Ngời thực hiện
Chứng từ Nội dung kinh tế TK đốiứng Số tiền Ghi chú
SH NT SS TT Sổ sách Thực tế
NT 01 8/3/2003 Xuất nguyên phụ liệu để
sản xuất đơn 621 621 36.031.000 36.031.000
NT 02 04/04/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 13.431.000 13.431.000 NT 03 30/5/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 60.425.000 60.425.000 NT 04 01/06/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 125.342.112 125.342.112 NT 05 12/06/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 134.258.000 134.258.000 NT 06 15/062003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 627 627 56.538.191 56.538.191 NT 07 04/07/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 44.161.908 44.161.908 NT 08 12/08/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 41.835.381 41.835.381 NT 09 24/08/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 46.186.914 46.186.914 NT 011 31/12/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 175.236.541 175.236.541 & NT 012 31/12/2003 Xuất kho nguyên phụ
liệu để sản xuất hàng 621 621 80.637.181 80.637.181
Dấu &: Nghiệp vụ này xảy ra trong năm 2004 nhng lại phản ánh vào 31/12/2003. Qua điều tra cho tháy nguyên nhân là do sự nhầm lẫn trong chép và chấp nhận điều chỉnh lại cho phù hợp với kỳ kế toán của đơn vị.
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK152:175.236.541 Có TK 621: 175.236.541
Kết luận: Công việc ghi chép nghiệp vụ xuất dùng nguyên vật liệu là chính xác về số phát sinh
- Để đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu đã phát sinh đều đ- ợc ghi sổ và đúng theo tài khoản chịu phí trên cột tài khoản đối ứng của Nhật ký chung và đúng theo sổ cái tài khoản đó. Đối nghiệp vụ xuất kho thành phẩm để bán đợc hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 155 (hay đảm bảo rằng tổng số phát sinh có của TK 155 đã bao gồm tất cả các nghiệp vụ xuất thành phẩm trong kỳ). Và tính đúng kỳ đợc tuân thủ. Giấy tờ làm việc sau là thể hiện kết quả đạt đợc sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu, thành phẩm.
-Tơng tự nh việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu ở phần trên kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất bán thành phẩm cũng đợc kiểm tra tơng tự. Chọn một số nghiệp vụ (chú ý các nghiệp vụ xảy ra sát ngày kết thúc niên độ và chọn một số nghiệp vụ phát sinh ở niên độ sau) để kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, vận đơn và các sổ sách liên quan. Kết quả đợc thực hiện qua bảng dới đây.
Bảng 8 Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế Tên khách hàng: Công ty K Tham chiếu: Khoản mục kiểm tra: Nghiệp vụ xuất bán thành phẩm Ngời thực hiện
Chứng từ Nội dung kinh tế TK đối ứng Số tiền Ghi chú (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SH NT SS TT Sổ sách Thực tế
BP 001 05/01/2003 Xuất kho bán quần bò 632 632 100. 235. 640 100. 235. 640
BP 002 09/01/2003 Xuất bán quần bò 632 632 78. 562. 000 78. 562. 000
BP 003 10/06/2003 Xuất kho bán quần bò 632 632 120. 783. 000 120. 783. 000
BP 004 27/08/2003 Xuất kho bán túi cặp 632 632 112. 679. 500 112. 679. 500 BP 005 30/12/2003 Xuất bán Bánh túi cặp 632 632 111. 165. 800 111. 165. 800 BP 006 14/02/2004 Xuất bán Bánh túi cặp 632 632 97. 532. 000 97. 532. 000 BP 007 31/3/2004 Xuất bán Bánh túi cặp 632 632 45. 621. 700 45. 621. 700 Dấu : đã kiểm tra với các chứng từ gốc, sổ sách và khớp đúng
Kết luận: Sau khi kiểm tra 10 nghiệp vụ xuất bán Bánh gạo và 14 nghiệp vụ xuất bán Bánh bột mỳ thì các nghiệp vụ đã đợc hoàn toàn đúng đắn, chính xác về số phát sinh, tài khoản đối ứng và đúng kỳ. (Sự tăng đột biến của giá vốn hàng bán là hợp lý với sự tăng lên của chi phí nguyên vật liệu)
Hoá đơn BP 009 phát sinh ngày 31/12/2003 nhng trên sổ sách kế toán lại ghi vào ngày 14/02/2004, nh vậy vi phạm tính đúng kỳ của kế toán
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK155: 97. 532. 000
Có TK632: 97. 532. 000
Đã đối chiếu khớp đúng giữa hoá đơn bán hàng, hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho và sổ sách kế toán có liên quan.