Quí 1/2005 Sản phẩm bi hợp kim CT NỘI DUNG TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
31 31/1/05 Thanh toán TL tổ hoàn thiện 334 6.000.000
32 31/1/05 Thanh toán TL tổ Lực 334 3.250.000
33 31/1/05 Thanh toán TL tổ Nhiệt 334 4.007.000…… ……
189 K/c chi phí NCTT QI/05 154 78.247.894
Tổng cộng 78.247.894 78.247.894
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Quí 1/2005, tổng chi phí sản xuất chung của công ty là: 665.101.790 đồng, đứng thứ 2 về qui mô trong các khoản mục chi phí. Khoản mục chi phí này phản ánh các chi phí không trực tiếp tạo ra sản phẩm song nó tạo điều kiện cho quá trình sản xuất được diễn ra liên tục và thuận lợi.
Do chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng, mà không thể tập hợp riêng cho từng đối tượng nên khoản mục chi phí này được tập hợp chung cho toàn xí nghiệp, cuối kỳ phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức hợp lý.
Tại phân xưởng sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố sau:
• Lương nhân viên quản lý phân xưởng và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp.
• Chi phí nguyên vật liệu phụ
• Chi phí khấu hao TSCĐ và lãi tiền vay phải trả. • Chi phí công cụ dụng cụ
• Chi phí dịch vụ mua ngoài. • Chi phí khác bằng tiền.
Để tập hợp các chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” để tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ, doanh nghiệp không mở chi tiết TK cấp 2.
Cuối mỗi tháng chi phí sản xuất chung được phân bổ theo lương công nhân trực tiếp sản xuất, riêng chi phí khấu hao TSCĐ và lãi tiền vay chỉ ghi sổ vào cuối quí vì vậy không được phân bổ vào các tháng trong kỳ. Cuối quí, kế toán lập bảng Tập hợp chi phí sản xuất cả quí để tính gía thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Nội dung hạch toán các khoản mục cụ thể như sau:
Hạch toán chi phí NVL phụ và CCDC xuất dùng
Như đã trình bày ở trên, trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn bao gồm cả tiền điện năng, chi phí dầu máy tiêu hao sử dụng trong sản xuất. Nhưng đối với loại chi phí này không thể tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm, vì vậy, kế toán căn cứ vào tỷ lệ chi phí tiền lương nhân công trực tiếp theo từng đối tượng để phân bổ chi phí. Cụ thể như sau:
Để hạch toán khoản mục chi phí dầu máy và điện lực sử dụng trong sản xuất, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí do công ty gửi xuống hàng tháng. Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ, bảng kê tập hợp chi phí công cụ dụng cụ, chi phí
Chi phí NVL phân bổ cho sản phẩm i
= Tổng CP cần phân bổ
Tổng tiền lương thực tế trong kỳ
x
Tiền lương thực tế của sản phẩm i
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho bi hợp kim
x 24.107.180 =78.598.158 78.598.158
82.521.745
= 26.036.665 (đồng)
nhân công sản xuất, kế toán tiến hành phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng, theo công thức:
Ví dụ: Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 1: 78.598.158 đồng. Trong đó: Sản xuất bi hợp kim : 24.107.180 đồng.
Sản xuất phụ tùng: 54.490.978 đồng. Tổng tiền điện sản xuất, dầu máy cần phân bổ: 82.521.745 đồng. Vậy có:
Kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 621(bi) 26.036.665 Có TK 152 26.036.665
Tổng chi phí công cụ dụng cụ cần phân bổ trong tháng là: 7.526.358 đồng. Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ cho bi hợp kim là: 2.374.662 đồng. Kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 621(bi) 2.374.662 Có TK 153 2.374.662
Bên cạnh đó để hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm kế toán căn cứ vào các bảng kê để nhập số liệu theo hình thức sổ Nhật ký chung, phần mềm xử lý số liệu và chuyển sang các sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621 (chi tiết theo đối tượng). Cụ thể, đối với sản phẩm bi hợp kim
Căn cứ vào phiếu xuất kho và bảng phân bổ nguyên vật liệu vào sổ nhật ký chung
Hạch toán lương nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất trực tiếp
Nhân viên quản lý phân xưởng được hưởng lương theo thời gian làm việc, được xác định dựa trên mức tiền lương tối thiểu, hệ số cấp bậc và thời gian làm việc thực tế của từng người. Ngoài ra nhân viên quản lý cũng được hưởng các khoản phụ cấp như: phụ cấp độc hại, tiền ăn ca, phụ cấp trách nhiệm...phụ cấp trách nhiệm phụ thuộc vào chức vụ của từng người.
Lương thời gian được xác định theo công thức:
Li = x Ngày công làm việc thực tế Trong đó: