Khoản mục Số dư tại 31/12/2005 Tỷ lệ cho phép sai sót Mức sai sót cho phép
Tiền mặt 1.805.153.007 0% 0
Tài sản cố định 1.710.900.120 0,50% 8.554.500 Chi phí ĐTXD 65.268.431.445 0,20%
Trả trước cho NB 12.650.874.805 0,50% 63.254.374
Nguồn vốn 79.443.072.019 0,05% 39.721.536
Sau khi đã đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của Dự án ABC, Công ty kiểm toán sẽ lên kế hoạch cụ thể về thời gian kiểm toán, về nhân sự KTV theo phụ lục số (09), đánh giá tính độc lập của KTV theo phụ lục số (10) và cuối cùng sẽ tổng hợp kế hoạch kiểm toán cụ thể theo phụ lục số (11).
Dự án XYZ là một Dự án nhỏ, mức độ chi tiêu ít nên KTV sẽ không đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu, lập bảng câu hỏi về tính độc lập của KTV cũng như lên một kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Thực hiện kiểm toán:
Trong quá trình thực hiện kiểm toán Dự án ABC, KTV tiến hành kiểm tra khái quát BCTC, tính tuân thủ, tiến độ thực hiện dự án và áp dụng các chương trình kiểm toán đối với từng chu trình
Trước hết, KTV kiểm tra khái quát BCTC, bao gồm kiểm tra đối chiếu số liệu trên bảng cân đối số phát sinh so với tài khoản tổng hợp; số dư các tài khoản, số phát sinhvà số lũy kế phải được thể hiện bằng VND và đã quy đổi thành VND đối với ngoại tệ tại thời điểm 31/12/2006; kiểm tra lại việc cộng dồn trên các báo cáo, thu thập các sổ tổng hợp, sổ chi tiết của tài khoản chi phí, thu nhập (từ nguồn vốn của Ngân hàng Thế giới, nguồn vốn đối ứng và nguồn vốn khác), báo cáo nguồn vốn,…theo phụ lục số (12); thu thập hoặc lập danh sách các tài liệu liên quan. Trên cơ sở đó, đánh giá sự phù hợp của chúng đối với dự án.
Tiếp theo KTV kiểm tra tính tuân thủ , KTV sẽ cập nhật các thông tin về Dự án tính đến ngày 31/12/2006 và đến ngày kiểm toán. Thu thập các BCTC của dự án như Báo cáo tiến độ của tư vấn, Báo cáo tiến độ của dự án,…Lưu ý những điểm quan trọng trong việc thực hiện dự án năm 2006. KTV tiến hành trao đổi với Lãnh đạo Ban quản lý dự án về tình hình thực hiện dự án, xem xét các nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến việc thực hiện dự án trong kỳ kiểm toán; đồng thời kiểm tra đối chiếu giữaviệc tuân thủ các điều khoản trong Hiệp định vay và tình hình thực hiện các điều khoản đó của dự án. KTV sẽ dựa trên Biên bản ghi nhớ của Ngân hàng thế giới trong chuyến công tác giám sát dự án. Trong Biên bản này phụ lục số (13) các chuyên gia đoàn sẽ đánh giá tình hình, tiến độ thực hiện các hạng mục của dự án, bao gồm có đánh giá về tiến độ tổng thể, đánh giá chi tiết các hạng mục, các vấn đề về quản lý dự án,…
Tương tự như Dự án ABC, khi kiểm toán Dự án XYZ, KTV cũng kiểm tra tính tuân thủ trong việc lập và trình bày trên các BCTC như Bảng cân đối tài khoản, tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng, Báo cáo chi tiết kinh phí dự án,…theo phục lục số (14); xem xét tiến độ thực hiện Dự án thông qua Báo cáo kết quả thực hiện của Dự án.
Chu trình kiểm toán tiền: đối với dự án ABC, KTV tiến hành kiểm toán theo
chương trình kiểm toán tiền – Phụ lục số (15). KTV sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách phỏng vấn kế toán tiền mặt, thủ quỹ, kiểm tra đối chiếu sổ quỹ với biên bản kiểm quỹ, kiểm tra một số chứng từ thu chi tiền mặt.
Mẫu số (02 ) : GTLV của KTV về đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục
tiền mặt
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY ( AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng BQL Dự án ABC Tham chiếu C1/3
Niên độ kế toán 12/31/06 Người thực hiện LXC Khoản mục TK 111 Ngày thực hiện 09/05/07 Bước công việc Đánh giá hệ thống KSNB
Nhận xét:
Theo quy định mức tồn quỹ tối đa tại đơn vị là 5.000 USD hoặc 78.000.000 VND, nhưng trong năm vẫn có số dư lớn hơn mức tồn quỹ
tối đa ( ngày 30/06/06: 458.622.000 đ, ngày 6/9/2006: 97.443.021 đ, C1/6- C1/23
ngày 27/12/06: 769.078.000 đ, ngày 31/12/2006: 405.533.000 đ). Nguyên nhân: do BQL rút tiền về để chi trả tiền đền bù GPMB nhưng một số hộ dân không chịu nhận hoặc docos kế hoạch chi tiêu cho ngày hôm sau. Hàng quý, BQL tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt và tiến hành lập biên bản
kiểm kê quỹ theo quy đinhJ. Trong năm, khi thay đổi thủ quỹ và lập C1/4-C1/23
biên bản bàn giao.BQL cũng có tiến hành kiểm kê quỹ đột xuất và lập thành biên bản.
Cuối năm, kế toán tiến hành kiểm quỹ tiền mặt
C1S2 Sổ quỹ của ban được ghi tay nhưung chưa đúng mẫu quy định: không có tổng số trang sổ, ngày mở sổ, đóng sổ, người ghi sổ, kế tóan
Chứng từ thu chi tiền mặt có đầy đủ chữ kí, xét duyệt của Ban giám đốc, kế toán trưởng, kế toán tiền mặt, thủ quỹ, người nhận tiền, chứng từ đi kèm đầy đủ.
C1S2 Đặc biệt, trong năm …
KL: Hệ thống KSNB đối với quỹ tiền mặt là tốt.
Người KT : NMH Ngày KT : 10/5/07
Mẫu số (03) : GTLV của KTV khoản mục tiền mặt
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY ( AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng BQL Dự án ABC Tham chiếu C1/1
Niên độ kế toán 12/31/06 Người thực hiện LXC Khoản mục TK 111 Ngày thực hiện 07/05/07 Bước công việc Đối chiếu số liệu tổng hợp
Nợ Có
1/1/06 108.342.298Ly
PS 2.197.796.510C1/2 1.900.605.384C1/2
31/12/06 405.533.424Agc1/13
Do thời điểm kiểm toán là vào tháng 5 cách xa thời điểm kết thúc niên độ kế toán nên KTV tiến hành thu thập biên bản kiểm kê quỹ định kỳ theo phụ lục số (16), biên bản bàn giao quỹ tiền mặt, rồi đối chiếu với số tiền trên sổ cái tiền
Ngoài ra, KTV thu thập biên bản kiểm kê đột xuất quỹ tiền mặt. Sau khi đã kiểm tra đầy đủ khoản mục tiền mặt, KTV sẽ đưa ra kết luận kiểm toán theo
phụ lục số (17).
KTV sử dụng các ký hiệu tham chiếu khi cần làm rõ thêm một số nguồn số liệu hay thông tin trên GTLV để giải thích và kèm theo các bằng chứng sau GTLV của mình. Ví dụ GTLV đánh giá hệ thống KSNB sẽ chi tiết cho phần kết luận kiểm toán của KTV có ký hiệu tham chiếu là C1/3.
Kiểm toán tiền gửi ngân hàng: Để kiểm toán khoản mục TGNH, KTV
cũng thực hiện theo chương trình kiểm toán chuẩn theo phụ lục số(18), sau khi lập bảng tổng hợp chi tiết SD TGNH KTV sẽ đối chiếu với sổ cái TGNH VND và TGNH ngoại tệ, với bản sao kê tài khoản TGNH. KTV gửi thư xác nhận SD TGNH theo phụ lục số (19 ) để đối chiếu. Sau khi đã tiến hành đối chiếu và kiểm tra chi tiết, KTV đưa ra bút toán đề nghị điều chỉnh số tiền 6.894.321
Mẫu số (04): GTLV của KTV về đối chiếu số liệu TGNH