- Số tiền trên sổ kế toán TK111 : 57.835.532 đồng Số tiền kiểm kê thực tế:
ST T T Tiền mặt Số lợng (tờ) Thành tiền 1 Loại 100.000 502 50.200.000 2 Loại 50.000 112 5.600.000 3 Loại 20.000 01 20.000 4 Loại 10.000 201 2.010.000 7 Loại 1.000 05 5.000 9 Loại 200 03 600 Tổng cộng 57.835.600 Chênh lệch : 68 đồng Viết bằng chữ : sáu tám đồng
Kết luận : chênh lệch tiền lẻ khi thanh toán
Đại diện công ty A Đại diện công ty AASC
Kế toán trởng Kiểm toán viên (Ký tên) (Ký tên) Khoản mục hàng tồn kho, tài sản cố định
Đối với kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố định của Công ty A, kiểm toán viên cũng chứng kiến các quá trình kiểm kê đó. Ngoài Báo cáo kiểm kê do kiểm toán viên lập, kiểm toán viên còn sao Biên bản kiểm kê, Biên bản xử lý chênh lệch và Biên bản xử lý những sản phẩm h hỏng, kém phẩm chất do Công ty A lập để lu vào hồ sơ kiểm toán.
ở Công ty B, do không tham dự các cuộc kiểm kê này nên kiểm toán viên chỉ thu thập đợc những biên bản do Công ty B lập sau cuộc kiểm kê. Để khẳng định tính chính xác của số d cuối kỳ các tài khoản này trong khi không thể giám sát kiểm kê, kiểm toán viên căn cứ vào Biên bản kiểm kê, đối chiếu số liệu với sổ kế toán về số lợng, giá trị nhập xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm
kê để tính ra số liệu cuối năm xem có khớp đúng với Biên bản kiểm kê hay không.
b. Gửi th xác nhận
Theo Quy trình kiểm toán chuẩn AASC, kỹ thuật xác nhận đợc sử dụng khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết các khoản mục tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả bên thứ ba, hàng tồn kho do bên ngoài cất trữ, các khoản đầu t chứng khoán có giá để thu thập các bằng chứng có nguồn gốc độc lập, xác minh tính có căn cứ, tính đầy đủ, quyền sở hữu, sự đánh giá, việc trình bày trung thực và hợp lý của các khoản mục này trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Việc gửi th xác nhận do kiểm toán viên trực tiếp gửi hoặc có thể do khách hàng gửi theo mẫu do AASC thiết kế sẵn. Trong cả hai trờng hợp đó, th trả lời đều phải gửi trực tiếp theo địa chỉ của kiểm toán viên. Nếu sau một thời gian nhất định (ghi trên th xác nhận) mà kiểm toán viên không nhận đợc th trả lời, kiểm toán viên AASC gửi tiếp th xác nhận lần hai. Nếu sau lần gửi th xác nhận thứ hai, kiểm toán viên vẫn không nhận đợc th trả lời thì kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục thay thế khác.
Đối với công ty A, kiểm toán viên chỉ cần gửi th xác nhận để khẳng định sự hiện hữu và tính chính xác của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và các số d cuối kỳ. Đối với công ty B, kiểm toán viên ngoài việc kiểm tra số d cuối kỳ, phát sinh trong kỳ còn phải gửi th xác nhận số d đầu kỳ đối với một số khoản mục mà kiểm toán viên nghi ngờ tính có thật hay chính xác của chúng, mặc dù các khoản mục đó đã đợc VACO kiểm tra.
Xác nhận số d các khoản công nợ
Đầu tiên, kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp các khoản công nợ theo số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ theo bản chất của nghiệp vụ căn cứ vào số liệu của Sổ chi tiết. Với các khoản phải thu thì chỉ cần lập Danh sách khách
hàng, đối với khoản phải trả thì lập Danh sách nhà cung cấp, còn đối với các
khoản vay thì kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp các khoản vay sắp xếp theo hợp đồng vay, mục đích khoản vay. Sau đó, kiểm toán viên đối chiếu danh sách khách hàng, nhà cung cấp hay chủ nợ trên Bảng tổng hợp vừa lập với Báo cáo tài chính với Sổ cái (nhà cung cấp) về số d cuối kỳ. Sau đó, kiểm toán viên chọn ra một số mẫu để tiến hành gửi th xác nhận. Thông thờng, đó là những
da, kéo dài, các khoản tiền phải trả bất thờng. Và tổng số d các khoản phải thu (hay phải trả) này thờng chiếm từ 60% tổng số d các khoản phải thu (phải trả) trở lên. Việc xác định số lợng mẫu chọn và những mẫu để kiểm tra hoàn toàn do kiểm toán viên quyết định căn cứ vào nhận định nghề nghiệp.
Tại Công ty A, số mẫu cần chọn để gửi th xác nhận khoản phải thu là 34 khách hàng với tổng số d nợ chiếm 65,5%. Tất cả các th xác nhận kiểm toán viên gửi đi đều nhận đợc th trả lời ngay trong lần gửi thứ nhất.
Kiểm toán viên AASC lập một bảng tổng hợp th xác nhận để đánh giá kết quả thực hiện kỹ thuật xác nhận để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Th xác nhận công nợ cuối kỳ
Một loại th xác nhận khác không theo mẫu của AASC và không gửi cho kiểm toán viên nhng đợc sử dụng nh bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy thay thế cho việc sử dụng Th xác nhận của kiểm toán viên là Th xác nhận công nợ do bên thứ ba lập và gửi cho khách thể kiểm toán nhằm đối chiếu công nợ cuối kỳ. Với các trờng hợp này, kiểm toán viên thờng chỉ thu thập các Th xác nhận công nợ, không cần gửi th xác nhận của mình nữa. Điển hình của loại th xác nhận công nợ này là do các ngân hàng lập, gọi là Giấy xác nhận số d tài khoản. Sau đây là Giấy báo số d khách hàng của Ngân hàng Thơng mại Hà Tây kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng và Giấy xác nhận công nợ của Công ty Thơng mại Hoàng Thái kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng.
Tại Công ty B, do đợc đánh giá là HTKSNB không đợc hữu hiệu nên việc gửi th xác nhận đợc mở rộng phạm vi hơn so với công ty A. Số khách hàng có gửi th xác nhận công nợ đối với công ty B là 13, kiểm toán viên thu thập tất cả các th xác nhận này để thực hiện đối chiếu với Sổ chi tiết số d công nợ. Với 35 khách hàng có số d đáng kể cần xác nhận, kiểm toán viên tiến hành gửi th xác nhận và nhận đợc th trả lời cho tất cả các th gửi đi với số tiền khớp đúng
Bảng 2.14: Mẫu th xác nhận khoản phải thu
Bu điện TP Hà Nội
Công ty A
Th xác nhận số d
Để phục vụ cho yêu cầu kiểm toán hàng năm, xin Quý Công ty vui lòng xác nhận số d tài khoản thanh toán của Quý Công ty với Công ty A chúng tôi tại thời điểm 31/12/2003.
Để đảm bảo thời hạn phát hành Báo cáo kiểm toán, xin Quý Công ty gửi lại trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi trớc ngày 15/02/2002 bằng th hoặc Fax theo địa chỉ:
Nguyễn Bảo Trung – Phòng Kiểm toán và T vấn Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Số 01- Lê Phụng Hiểu- Hoàn Kiếm – Hà Nội
Tel: 84-4-8241990; Fax: 84-4-8253973
Chúng tôi xin lu ý rằng việc xác nhận này chỉ phục vụ cho việc đối chiếu của kiểm toán, không phục vụ cho mục đích nào khác. Các khoản thanh toán phát sinh sau ngày 31/12/2003 không bao gồm trong số liệu này.
Xin trân trọng cám ơn!
Ngày 12 tháng 02 năm 2004 Kế toán trởng (Ký tên, đóng dấu)
Cao Đăng Thanh
Chúng tôi xác nhận rằng tài khoản thanh toán của chúng tôi với Công ty A tại thời điểm 31/12/2002 nh sau:
Chúng tôi phải thu Chúng tôi phải trả
6.885.808.000
(Sáu tỉ, tám trăm tám lăm triệu, tám trăm linh tám nghìn đồng chẵn)
Bảng 2.15. Giấy xác nhận công nợ
Ngân hàng Thơng mại Hà Tây
Giấy xác nhận số d tài khoản
Kính gửi : Công ty A Số kinh doanh: 00919
Chúng tôi xin thông báo số d tài khoản của Quý khách đến cuối ngày 31/12/2003 nh sau:
Số tài khoản Số d Số tiền bằng chữ
861g.00919vnd co 530.000.000 Năm trăm ba mơi triệu đồng chẵn Đề nghị Quý khách xác nhận và gửi lại cho chúng tôi trớc 10/01/2004. Nếu thấy sai xin mời đến ngân hàng để đối chiếu. Quá hạn nêu trên nếu chúng tôi không nhận đợc sự trả lời của đơn vị thì số d trên đợc coi là chính xác.
Ngân hàng Thơng mại Hà Tây
Ngày 08 tháng 01 năm 2004 Ngày 01 tháng 01 năm 2004 Chủ tài khoản Giám đốc
(ký tên) (ký tên, đóng dấu) Công ty Thơng Mại Hoàng Thái
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Giấy xác nhận Công nợ
Kính gửi: Công ty A
Để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính hàng năm của công ty chúng tôi, xin Quý Công ty vui lòng xác nhận số d công nợ của Quý Công ty với công ty chúng tôi tại thời điểm 31/12/2003 và gửi lại cho chúng tôi trớc ngày 10/01/2004. Nếu quá ngày đó chúng tôi không nhận đợc xác nhận của đơn vị thì số liệu sau đây đợc mặc nhiên công nhận.
Chúng tôi phải thu: 400.000.000 đ. Bằng chữ : Bốn trăm triệu đồng chẵn. Chúng tôi phải trả : 0 đ. Bằng chữ : không đồng
Xin Quý Công ty lu ý rằng việc xác nhận này chỉ phục vụ cho việc đối chiếu cuối kỳ để lập Báo cáo tài chính của đơn vị chúng tôi chứ không phục vụ cho mục đích nào khác. Các khoản thanh toán phát sinh sau ngày 31/12/2003 không bao gồm trong số liệu này.
Xin trân trọng cám ơn!
Xác nhận của Công ty A: Đúng
Công ty A Công ty Th ơng mại Hoàng Thái.
Ngày 07 tháng 01 năm 2004 Ngày 01 tháng 01 năm 2004 Kế toán trởng Kế toán trởng
(kí tên, đóng dấu) (kí tên, đóng dấu)
c. Tính toán
Kỹ thuật tính toán đợc kiểm toán viên AASC sử dụng để thu thập bằng chứng về tính chính xác số học của các khoản mục đợc kiểm toán. Kiểm toán viên sử dụng cách này để thu thập bằng chứng đối với các tài khoản có số d cuối kỳ. Kiểm toán viên tính cộng dồn các số d, số phát sinh theo tháng, theo quý của từng tài khoản theo đối ứng bên Nợ, bên Có để xác định số d cuối kỳ của tài khoản đang kiểm tra. Ngoài ra, kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật tính toán để thu thập bằng chứng về sự chính xác của các phép tính trên hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, tính lại chi phí lãi vay, chi phí khấu hao, giá thành, các khoản dự phòng, các khoản thuế phải nộp, số cộng dồn trên sổ chi tiết, sổ tổng hợp…
Với công ty A, để kiểm tra sự chính xác của số d trên sổ cái tài khoản tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên thực hiện tính toán nh sau: