NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI.
Thủ tục phân tích Sai sót có thể xảy ra
So sánh giữa chi phí về nợ không thu hồi được với số dư của tàI khoản phảI thu của năm nay và năm trước
Tăng hay giảm mức dự phòng
So sánh các khoản phảI thu phân tích theo từng nhóm tuổi của năm nay so với năm trước
Tăng hay giảm mức dự phòng
Khi kiểm toán các khoản này vấn đề quan tâm chính của kiểm toán viên là xem xét các mục tiêu sau:
+ Các khoản dự phòng nợ phảI thu được tính toán và đánh giá đúng đắn. Các khoản dự phòng nợ phảI thu khó đòi, được tính toán dựa trên những phán xét chủ quan của doanh nghiệp nên khó có thể có những nhận xét đúng đắn về giá trị của những khoản mục này. Tuy vậy, kết quả của việc tính toán lạI có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính như tổng tàI sản, mức thuế lợi tức phảI nộp. Để thực hiện việc kiểm tra chi tiết thông thường kiểm toán viên sẽ chọn mẫu một số khoản dự phòng của các khách hàng và đánh giá khả năng trả nợ của họ, kết hợp với tình hình thanh toán của các khách hàng này.
+ Các khoản xử lý dự phòng nợ phảI thu khó đòi là có thật.
Gian lận dễ xảy ra đối với khoản này nhất là khả năng biển thủ tiền bằng cách xoá sổ các khoản nợ, mà trên thực tế khoản nợ đó đã thu được tiền. Thông qua việc phân tích và tìm hiểu các thủ tục kiểm soát được áp dụng kiểm toán viên quyết định số lượng mẫu chọn để tiến hành kiểm tra chi tiết.
Với lượng mẫu chọn, kiểm toán viên phảI xem xét sổ chi tiết tàI khoản phảI thu khách hàng, đối chiếu với bảng phân tích tuổi nợ của công ty để đánh giá khả năng không trả được nợ của các khoản phảI thu mà công ty đã xoá nợ là có thật, đồng thời kết hợp xem xét việc phê chuẩn của việc xoá các khoản nợ đó, đối chiếu với số dư trên tàI khoản 004.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán song song với việc thu thập và đánh giá bằng chứng, áp dụng các phép thử nghiệm kiểm toán viên cũng tiến hành ghi chép những công việc đã thực hiện vào sổ tay kiểm toán viên hoặc các giấy tờ làm việc
để tiện cho việc kiểm tra lạI các công việc, phát hiện ra những thiếu sót, tồn tạI cần phảI giảI quyết, và phục vụ cho việc thực hiện đánh giá kết quả kiểm toán về sau này. Với các sai sót, chênh lệch được phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp và đưa ra các bút toán đIều chỉnh, có thể đề nghị khách hàng sửa chữa trước khi lập báo cáo tài chính. Mặt khác, với những nhược đIểm, những vấn đề còn tồn tạI của hệ thống kiểm soát nội bộ và quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà kiểm toán viên phát hiện sẽ được đưa vào thư quản lý với mục đích là tư vấn cho công ty khách hàng.
Năm. Thực hiện thủ nghiệm tuân thủ và thử nghiệm cơ bản đối với tàI khoản tiền mặt.
Trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp tiền mặt là một công cụ dùng để giao dịch do đặc tính gọn nhẹ, dễ vận chuyển và là một tàI sản có giá trị nên dễ bị gian lận và biển thủ. Suy cho cùng thì việc ghi tăng hay giảm các khoản phảI thu, doanh thu và dự phòng nợ phảI thu khó đòi là đều nhằm mục đích biển thủ công quỹ hay vì mục đích cầu lợi mà kết thúc quá trình đó là khoản tiền mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động không chân chính đó. Kiểm toán viên phảI đặc biệt quan tâm đến khoản mục tiền mặt, tuy nhiên các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền mặt tạI đơn vị không không chỉ bao gồm các khoản tiền thu được từ các nghiệp vụ bán hàng mà nó còn bao gồm các khoản thu, chi liên quan đến các hoạt động tàI chính khác. Chính vì thế mà khi tiến hành kiểm toán, thông thường chỉ xem xét tiền mặt trong mối liên hệ với việc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền mà không xem xét khoản mục tiền mặt trên tất cả các góc độ của hoạt động kinh doanh. Khi tiến hành các thử nghiệm tuân thủ và thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục tiền mặt trong mối liên hệ với chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên quan tâm đến các mục tiêu sau.
+ Các khoản tiền đã ghi sổ là thực tế đã nhận được.
Kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ thu tiền (thường là các nghiệp vụ có số tiền lớn) ở nhật ký thu tiền mặt, sổ cáI tàI khoản 111,112 để dối chiếu với các phiếu thu, bảng sao kê và giấy báo có.
+ Các khoản tiền thu đều được ghi sổ một cách đầy đủ.
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu các chứng từ thu tiền với nhật ký quỹ để phát hiện có trường hợp nào không được ghi sổ. Đặc biệt kiểm toán viên kết hợp giữa khảo sát thu tiền với khảo sát khoản mục doanh thu để đối chiếu khoản tiền mặt thu được với doanh thu bán hàng. NgoàI ra kiểm toán viên đối chiếu thời đIểm ghi nhận doanh thu (đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay) hoặc thời đIểm thu tiền của khách hàng với thời đIểm hạch toán tiền mặt vào sổ để phát hiện việc nhân viên lợi dụng tiền thu từ bán hàng sử dụng vào các mục đích khác trong khoảng thời gian dàI sau đó mới hạch toán ghi sổ.
Việc xoá sổ các khoản phảI thu cũng là một đIều kiện thuận lợi dẫn đến việc mất mát tiền khi trên thực tế khoản tiền đó đã thu hồi được. Đây là một hành vi
gian lận, kiểm toán viên có thể phát hiện bằng cách khảo sát các thủ tục về xử lý soá sổ các khoản phảI thu khó đòi.
+ Các khoản tiền mặt được tính toán và đánh giá đúng đắn.
Mục tiêu này thường được áp dụng cho các nghiệp vụ thu tiền phát sinh bằng ngoạI tệ, vàng, bạc, đá quý.... Kiểm toán viên chọn mẫu các nghiệp vụ có số phát sinh lớn để đối chiếu tỷ giá tạI thời đIểm thu tiền ghi trên sổ kế toán với tỷ giá thực tế tạI thời đIểm đó do ngân hàng nhà nước công bố (nếu đơn vị áp dụng tỷ giá thực tế). Còn nếu đơn vị áp dụng tỷ giá hạch toán thì kiểm toán viên xem xét các nghiệp vụ thu ngoạI tệ có được hạch toán đúng tỷ giá hay không, cuối niên độ có đánh giá lạI số dư ngoạI tệ không và đánh giá có đúng không.
+ Các khoản thu tiền mặt, tiền gửi đã được ghi chép và cộng dồn đúng đắn. Kiểm toán viên đối chiếu phiếu thu, giấy báo có với các bút toán trên sổ nhật ký tàI khoản tiền mặt, tiền gửi và kiểm tra các số tổng cộng trên nhật ký tiền mặt, sổ cáI tàI khoản tiền mặt, sổ chi tiết các khoản phảI thu.
Bước III. Kết thúc kiểm toán
Để kết thúc kiểm toán cần đưa ra các kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán. Trong đó bao gồm các nội dung chủ yếu sau.
Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán. Vì vậy, để kết luận kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu cả về nội dung cũng như tính pháp lý.
Nội dung. Kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ. Sự phù hợp của kết luận kiểm toán là sự nhất quán giữa mục tiêu và phạm vi kiểm toán.
Tính pháp lý của kết luận trước hết đòi hỏi những bằng chứng tương xứng theo yêu cầu của các quy chế, chuẩn mực và pháp luật. Đồng thời tính pháp lý này cũng đòi hỏi các kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữ và văn phạm.
Trong kiểm toán bảng khai tài chính kết luận kiểm toán được quy định thành chuẩn mực với 4 loại phù hợp với các tình huống cụ thể.
1. Ý kiến chấp nhận toàn phần được sử dụng trong tình huống các bản khai tài chính là trung thực rõ ràng và lập đúng chuẩn mực.
2. Ý kiến chấp nhận từng phần được sử dụng trong khi có những điểm chưa xác minh được rõ ràng hoặc còn có những sự kiện, hiện tượng chưa thể giảI quyết xong trước khi kết thúc kiểm toán.
3. Ý kiến không chấp nhận được sử dụng khi không chấp nhận toàn bộ bảng khai tài chính.
4. Ý kiến từ chối được đưa ra khi không thực hiện được kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán do điều kiện khách quan mang lại như thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ hoặc do phạm vi kiểm toán bị giới hạn...
Báo cáo hoặc biên bản kiểm toán là hình thức biểu hiện các chức năng kiểm toán và thể hiện kết luận kiểm toán.
Biên bản kiểm toán thường được sử dụng trong kiểm toán nội bộ hoặc từng phần trong kiểm toán tài chính.
Báo cáo kiểm toán là hình thức biểu hiện chức năng xác minh phục vụ yêu cầu người quan tâm cụ thể và có thể có nhiều tình huống cụ thể. Tuy nhiên nội dung cơ bản của một báo cáo cụ thể đều cần có những yếu tố cơ bản sau.
1. Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán.
2. Số hiệu của báo cáo kiểm toán.
3. Tiêu đề của báo cáo kiểm toán.
4. Người nhận báo cáo kiểm toán.
5. Đối tượng kiểm toán.
6. Phạm vi và căn cứ thực hiện kiểm toán.
7. Ý kiến kết luận của kiểm toán viên và của công ty kiểm toán.
8. Địa đIểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán.
9. Chữ ký và đóng dấu của công ty kiểm toán.
Kèm theo báo cáo kiểm toán có thể có thư quản lý gửi cho người quản lý để nêu lên những kiến nghị của kiểm toán viên trong công tác quản lý.
Trên đây là toàn bộ những lý luận tuy chưa thật hoàn chỉnh song cũng là những lý luận cơ bản nhất của một cuốc kiểm toán báo cáo tàI chính với việc đI sâu vào phần hành bán hàng - thu tiền. Trên cơ sở nghiên cứu lý luậnchúng ta mới có thể thực hiện tố công việc trong thực tế. Mặt khác, chính thực tế lạI là quá trình kiểm nghiệm lý luận, giúp lý luận hoàn chỉnh hơn. Vì vậy, nghiên cứu lý luận không thể bỏ qua thực tiễn cũng như thực hiện không thể thiếu lý luận.