- Phòng tài chính kế toán: Thu nhận chứng từ, hoạch toán tính giá thành, báo cáo tài chính và báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh Thực hiện
131 20/03 Xuất cát đen và đá 1x2 cho đội thi 621 392.47
3.2. Giải pháp hoàn thiện kế toán NVL tại công ty TNHH MTV vận hành và bảo trì đường cao tốc Việt Nam
Việt Nam
Nắm bắt được tình hình hoạt động của Công ty em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán nguyên vật liệu hy vọng góp phần hoàn thiện thêm một bước công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty
*Về việc xây dựng định mức tiêu hao và dự trữ nguyên vật liệu
Công ty cần xây dựng một hệ thống định mức cho việc tiêu hao nguyên vật liệu cho từng sản phẩm, từng đối tượng sử dụng, có như vậy mới quản lý chặt chẽ vật tư và làm giảm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm. Trên cơ sở đó tính toán phân tích tình hinh cung cấp, dự trữ mặt khác còn động viên cán bộ công nhân viên Công ty cố gắng thực hiện công việc được giao cao hơn định mức.
Việc xây dựng định mức tiêu hao NVL công ty có thể tham khảo từ các nguồn sau: - Các cán bộ chuyên môn nhiều kinh nghiệm
- Từ kế hoạch sản xuất của công ty để đưa ra các định mức tiêu hao thực tế - Tìm hiểu từ mức tiêu hao NVL theo từng sản phẩm mà công ty đã sản xuất
Xây dựng định mức tiêu hao NVL hợp lý giúp cho công ty có kế hoạch thu mua, dự trữ NVL hợp lý, đảm bảo cho công tác quản lý NVL của công ty được thực hiện tốt hơn.
*Về sổ kế toán
Do đặc điểm công ty có nhiều kho, tổ sản xuất nên việc quản lí nguyên vật liệu gặp nhiều khó khăn. Phòng kế toán chủ yếu nắm tình hình báo cáo của các kho, tổ sản xuất theo định kỳ từ 10-15 ngày nhưng không có tổ danh điểm nguyên vật liệu nên gặp rất nhiều khó khăn và mất nhiều thời gian trong công tác hạch toán. Do đó, để quản lý và hoạch toán nguyên vật liệu được tốt hơn Công ty cần tiến hành mở sổ danh điểm vật liệu. Sổ này có thể tiến hành bằng cách: trong mỗi loại vật liệu nhóm vật liệu cần sử dụng ký hiệu riêng để thay tên gọi. Đồng thời mỗi loại vật liệu nên có một số trang trong sổ danh điểm vật liệu để ghi đầy đủ các thứ nhóm vật liệu thuộc loại đó.
Việc mã hoá tên các loại vật liệu trong sổ danh điểm và sắp xếp theo thứ tự trong sổ danh điểm phải có sự kết hợp chặt chẽ thống nhất trong toàn Công ty. Có như vậy thì Phòng kế toán Công ty mới thuận tiện trong việc kiểm tra, theo dõi kịp thời phát hiện ra sai sót trong công tác quản lý nguyên vật liệu phục vụ
Có thể xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu theo mẫu sau: Biểu 12 : Sổ danh điểm NVL
Sổ danh điểm nguyên vật liệu
Ký hiệu Tên nguyên vật liệu Đơn vị tính Đơn giá Ghi chú Nhóm vật liệu Thứ 1521 001 002 … NVL chính Cát vàng thép … 1522 01 02 NVL phụ Nhựa đường Phụ gia 1523 01 001 002 … Nhiên liệu Dầu diezen Xăng … … …. …. …. …. …. 79
cụ thể hơn và xác định tỷ lệ hao hụt cho sát với thực tế. Công ty cần xử lý nghiêm minh các trường hợp hao hụt ngoài định mức bằng cách tăng cường hơn nữa trách nhiệm vật chất của người có liên quan. Đối với các trường hợp làm hư hỏng mất mát NVL, công ty cần tìm rõ nguyên nhân, xử lý nghiêm minh như cảnh cáo, trừ lương hoặc các trường hợp nặng hơn có thể cho thôi việc.
Thủ kho nguyên vật liệu phải có nhiệm vụ kho, khi nhập, xuất nguyên vật liệu thì phải sắp xếp dễ nhìn, dễ tìm, dễ lấy, trong kho phải gọn gàng, ngăn nắp.
* Về việc trích lập dự phòng hàng tồn kho
Việc trích lập dự phòng là cần thiết đối với công ty TNHH MTV vận hành và bảo trì đường cao tốc Việt Nam vì NVL của công ty có giá trị lớn, bị ăn mòn theo thời gian, giá cả NVL lên xuống thất thường vì thế tình hình sản xuất cũng như tình hình NVL rất dễ bị tác động bởi các yếu tố kinh tế, chính trị trong và ngòai nước. Chính vì vậy trong một chu kỳ sản xuất, NVL của công ty có rất nhiều khả năng thay đổi về giá cả theo sự biến động của giá thị trường. Do đó việc lập dự phòng với công ty là cần thiết. Việc trích lập dự phòng đem lại cho công ty những lợi ích như sau:
+ Về mặt kinh tế: khi lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho thì giá thực tế NVL của doanh nghiệp được phản ánh chính xác hơn.
+ Về mặt tài chính: Giảm bớt thiệt hại có thể xảy ra trong tương lai do có sự giảm giá NVL tồn kho.
- NVL tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá trị ghi sổ.
- NVL thuộc sở hữu của doanh nghiệp
- Có các bằng chứng tin cậy chứng minh giá gốc của NVL tồn kho. Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho được xác định như sau:
Trước đây các doanh nghiệp trích lập dự phòng sử dụng TK 159, nhưng từ năm 2015, theo thông tư 200/2014/TT-BTC của bộ tài chình thì việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng TK 229 ( cụ thể là TK 2294 )
TK sử dụng là TK 229 : dự phòng tổn thất tài sản Khi bắt đầu lập dự phòng giảm giá vật tư:
Nợ TK 632 Số dự phòng giảm giá vật tư cần lập Có TK 229(4)
Số dự phòng giảm giá được lập cho loại NVL tồn kho thứ i Số lượng của loại NVL tồn kho thứ i Giá gốc của loại NVL tồn kho thứ i GTT có thể thực hiện được của loại NVL tồn kho thứ i
= x -
Có TK 229 (4)
+ Nếu số dự phòng cần lập nhỏ hơn số đã lập kỳ trước
Nợ TK 229 (4) số dự phòng giảm giá chênh lệch cần thu hồi Có TK 632
Khi dự phòng giảm giá vật tư bị hủy bỏ do vật tư hết hạn sử dụng,mất phẩm chất, kế toán ghi Nợ TK 229 (4) : số được bù đắp bằng dự phòng
Nợ TK 632 : Số tổn thất cao hơn số dự phòng đã lập Có TK 152 : Giá trị vật tư hết hạn sử dụng
Ví dụ : Cuối năm 2014, công ty còn tồn kho 5.000 kg Xi măng Hà Tiên với giá trị ghi sổ là 8.500đồng / kg. Nhưng so với thời điểm khóa sổ kế toán, giá trị của xi măng Hà Tiên là 7.050 đồng / kg, trong trường hợp này kế toán cần tiến hành lập dự phòng giảm giá cho số NVL trên với mức trích lập dự phòng như sau: Số dự phòng giảm giá được lập cho Xi măng Hà Tiên là:
5.000 * (8.500-7.050) = 7.250.000 đồng Kế toán tiến hành hạch toán như sau :
Nợ TK 632 7.250.000 Có TK 229
sản xuất càng phát triển, cạnh tranh càng gay gắt thi đỏi hỏi công tác kế toán càng cao, càng quan trọng. Một lần nữa phải khẳng định kế toán nguyên vật liệu có vai trò to lớn trong công tác quản lý kinh tế. Thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu giúp các đơn vị sản xuất kinh doanh bảo quản nguyên vật liệu an toàn tài sản của doanh nghiệp. Đồng thời, góp phần giảm chi phí, tăng tốc độ chu chuyển vốn lưu động, từ đó tăng tích luỹ vốn, tiết kiệm vật tư cho doanh nghiệp.
Để điều hành và quản lý các hoạt động của doanh nghiệp có hiệu quả tốt, các nhà quản lý doanh nghiệp phải nắm bắt được cơ hội và có những thông tin biểu đạt một cách chính xác. Công ty TNHH MTV vận hành và bảo trì đường cao tốc Việt Nam đã nắm bắt được tầm quan trọng của kế toán nguyên vật liệu nên đã từng bước đổi mới trong công tác quản lý, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu có hiệu quả. Với năng lực trình độ của cán bộ kế toán của Công ty cùng với sự ứng dụng của khoa học kỹ thuật chắc chắn công tác kế toán của Công ty sẽ ngày càng hoàn thiện và đáp ứng được yêu cầu.
Trong thời gian nghiên cứu, với hiểu biết còn hạn chế, kinh nghiệm thực tế về hạch toán còn ít, bài viết trên đây chỉ đi vào nghiên cứu một số vấn đề chủ yếu về thực trạng công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp nói chung và Công ty TNHH MTV vận hành và bảo trì đường cao tốc Việt Nam nói riêng. Những kết quả sau thời gian thực tập đã giúp em củng cố được những kiến thức đã học trong nhà trường với việc vận dụng lý thuyết và thực tế cùng một số kinh nghiệm, thực tế của các kế toán viên trong Công ty. Qua đó thấy được những mặt mạnh cần phát huy và những vấn đề còn tồn tại cần khắc phục nhằm
sót. Kính mong được sự giúp đỡ, góp ý của thầy cô để chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Cao Thị Thu Phương, cảm ơn Ban giám đốc Công ty, Phòng kế toán và các phòng ban chức năng của Công ty TNHH MTV vận hành và bảo trì đường cao tốc Việt Nam đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong thời gian qua, để em hoàn thành chyên đề thực tập này.
Hải Dương, ngày..., tháng.... năm Sinh viên thực tập
Trịnh Thị Huyền
GTGT : Giá trị gia tăng KHVT : Kế hoạch vật tư MTV : Một thành viên NVL : Nguyên vật liệu PN : Phiếu nhập PX: Phiếu xuất PX : Phân xưởng SX :Sản xuất
SXKD : Sản xuất kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TK : Tài khoản
VAT : Thuế giá trị gia tăng
Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ ghi sổ theo phương pháp nhật ký chung
Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ hạch toán NVL theo phương pháp ghi thẻ song song
Biểu số 01: Hoá đơn GTGT
Biểu 02: Biên bản kiểm nghiệm vật tư
Biểu số 03: Phiếu nhập kho
Biểu số 04: Phiếu lĩnh vật tư Biểu số 05: Phiếu xuất kho Biểu số 06 : Thẻ kho
Biểu số 07 : Sổ chi tiết vật tư
Biểu số 08 : Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn NVL
Biểu số 09 : Sổ nhật ký chung Biểu số 10 : Sổ cái TK 152
Biểu số 11 : Báo cáo kiểm kê tồn kho NVL Biểu 12 : Sổ danh điểm NVL
học kinh tế quốc dân
2. Tài liệu hướng dẫn lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán doanh nghiệp – PGS.TS Nguyễn Anh Tuấn – Nhà xuất bản Đại học kinh tế quốc dân
3.Giáo trình hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp – Nhà xuất bản Đại học kinh tế quốc dân 4. Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính
5. Các tài liệu sổ sách kế toán của công ty TNHH MTV Nội Thất Xuân Hòa
6. Các trang web tham khảo về kế toán trên mạng như : www.Webketoan.vn , www.Danketoan.com ,
www.Dayhocketoan.com ,và trang web của tổng cục thuế www.gdt.gov.vn