Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi xí nghiệp bảo dưỡng, phân xưởng bộ phận sửa chữa thuộc xí nghiệp như chi phí về tiền công phải trả khác cho nhân viên quản lý xí nghiệp, phân xưởng sản xuất, chi phí về vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý ở xí nghiệp và ở các phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ,. . .
Trong công ty, để hạch toán chi phí sản xuất chung cho xí nghiệp bảo dưỡng kế toán sử dụng TK627 để phản ánh. Việc tập hợp chi phí sản xuất chung được tiến hành như sau:
Đối với chi phí về nhân viên quản lý, hàng tháng kế toán lương và BHXH dựa vào bảng tính lương cho bộ phận quản lý xí nghiệp ( giám đốc xí nghiệp, phó giám đốc xí nghiệp, kế toán của xí nghiệp,...) do kế toán xí nghiệp gửi lên. Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán lương (phần chi cho bộ phận quản lý xí nghiệp), kế toán sẽ tập hợp lại và phản ánh vào bảng kê số 04 (trang 60) phần:
Nợ TK627: 10.588.500 Có TK334: 9.050.000 Có TK338: 1.538.500 TK3382:181.000 TK3383: 1.357.500
Các chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho đơn vị gồm: chi phí vật liệu xuất dùng chung cho xí nghiệp để sửa chữa TSCĐ của xí nghiệp như máy móc, thiết bị, nhà cửa, do xí nghiệp tự làm và những chi phí về dụng cụ sản xuất cho xí nghiệp như mũi khoan, mũi dao tiện, lưỡi cưa, búa, kìm, mỏ lết, . . . Khi có nhu cầu về vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý xí nghiệp, xí nghiệp sẽ lập giấy đề nghị ( mẫu giấy đề nghị tương tự như mẫu giấy đề nghị vật tư). Căn cứ vào giấy đề nghị, phòng kỹ thuật vật tư sẽ làm thủ tục xuất kho và viết phiếu xuất kho. Trên phiếu này ghi rõ đơn vị sử dụng, số lượng, chủng loại, ... Cuối tháng, kế toán vật tư xuống kho lấy phiếu xuất kho và tổng hợp lại, đồng thời tính ra giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho xí nghiệp bảo dưỡng theo phương pháp FIFO. Tiếp đó, kế toán vật tư tiến hành tổng hợp tất cả số đã xuất dùng cho quản lý xí nghiệp theo giá thực tế đã tính toán và phản ánh vào bảng phân bổ số 02, số liệu này sau đó được ghi vào bảng kê số 04(trang 60) phần:
Nợ TK627: 11.636.100
Có TK152: 9.406.100 TK1522: 6.115.500 TK1523: 3.290.600 Có TK153: 2.230.000
Về chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí về khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng,... công ty có số vốn kinh doanh phần lớn là vốn góp của Nhà nước và phần còn lại là vốn góp của cán bộ công nhân viên trong công ty. Mặc dù mới cổ phần hoá nhưng công ty đã tích cực đầu tư, trang bị những thiết bị công nghệ mới, nhưng số thiết bị máy móc và nhà xưởng có thời gian sử dụng đã khá lâu vẫn còn tương đối lớn. Việc theo dõi và tính khấu hao TSCĐ được kế toán TSCĐ và vật tư theo dõi hàng tháng.
Để tính khấu hao TSCĐ cho xí nghiệp sửa chữa kế toán sẽ tổng hợp số phải trích khấu hao trong tháng của từng phân xưởng sản xuất của xí nghiệp để tính ra số khấu hao cho bộ phận trực tiếp sản xuất của xí nghiệp. Bộ phận gián tiếp cũng được theo dõi và tính toán trích khấu hao riêng. Tại công ty quá trình tính toán chi phí khấu hao TSCĐ được tiến hành theo tháng. Kế toán căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao của từng loại TSCĐ để tính ra khoản phải trích khấu hao cho từng tháng theo công thức: Mức khấu hao TSCĐ ( tháng ) = x 12 gi¸ n Nguyª
tỷ lệ khấu hao năm
Hiện nay, TSCĐ phải trích khấu hao ở xí nghiệp bảo dưỡng của công ty được chia thành 2 loại:
- Nhà xưởng: Tỷ lệ trích khấu hao năm là: 4%
- Máy móc, thiết bị: Tỷ lệ trích khấu hao năm là: 8%.
Hàng tháng, kế toán TSCĐ và vật tư sẽ tính toán mức khấu hao cho xí nghiệp. Số liệu tính toán được phản ánh vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (bảng phân bổ số 3)
Số liệu trên bảng này được ghi vào bảng kê số 4 (trang 60) phần: Nợ TK627:13.023.000
Có TK 214: 13.023.000
Biểu số 11 (Bảng phân bổ số 3)
Công ty ô tô xe máy Hà Bắc
bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Đơn vị sử dụng: XN bảo dưỡng ô tô
Tháng: 02/2007 Đơn vị tính: Đồng STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao Bộ phận sử dụng Toàn xí nghiệp TK627
Nguyên giá Khấu hao
I Số khấu hao đã trích tháng trước 13.023.000 13.023.000
II Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng _ _ _ _
III Số khấu hao TSCĐ giảm trong tháng _ _ _ _
IV Số khấu hao phải trích tháng này (IV=I+II-II) : 13.023.000 13.023.000 - Nhà xưởng 4% 2.406.000.000 8.020.000 8.020.000 -Máy móc thiết bị 8% 750.450.000 5.003.000 5.003.000 Ngày 02 tháng 03 năm 2007 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Đối với chi phí về dịch vụ mua ngoài, bao gồm các chi phí về tiền điện, nước, ... dùng vào sản xuất của xí nghiệp. Cuối tháng, các nhân viên phụ trách điện, nước của công ty tiến hành kiểm tra đồng hồ đo điện, nước ở xí nghiệp bảo dưỡng và tính toán số chi phí về điện, nước cho xí nghiệp và gửi lên phòng kế toán tài vụ để tổng hợp và hạch toán theo hai bộ phân: trực tiếp sản xuất (bộ phận sửa chữa) và bộ phận quản lý xí nghiệp. Kế toán sẽ căn cứ vào đó để ghi vào Nhật ký chứng từ số 5.
Khi đó, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK627: 8.788.182
Nợ TK133: 878.818 Có TK331: 9.667.000
Các chi phí khác bằng tiền bao gồm các chi phí chi ra cho xí nghiệp tự đi mua vật liệu. Trong quá trình tiến hành sửa chữa, có những loại nguyên vật liệu trong kho công ty không có, xí nghiệp phải tự đi mua, khi đi mua xí nghiệp có thể làm giấy đề nghị tạm ứng. Sau khi mua vật liệu về, xí nghiệp phải nộp lại hoá đơn mua hàng cho phòng kế toán để ghi vào Nhật ký chứng từ số 1 mở riêng cho xí nghiệp hoặc Nhật ký chứng từ số 2 mở riêng cho xí nghiệp.
Khi đó, kế toán định khoản: Nợ TK627: 61.320.500 Có TK111: 52.110.500 Có TK112: 9.210.000
Cuối tháng căn cứ vào các Nhật ký chứng từ và các bảng kê mở riêng cho xí nghiệp, kế toán chi phí giá thành sẽ vào sổ Cái TK627 của xí nghiệp bảo dưỡng.
Biểu số 12
Công ty ô tô xe máy Hà Bắc
Sổ cái
Tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627
Đơn vị sử dụng: XN bảo dưỡng ô tô Số dư đầu năm
Nợ Có
Ghi Có các tài khoản đối ứng Nợ
với tài khoản này Tháng 1 Tháng 2 . . . Tháng 12
TK334 9.050.000 TK338 1.538.500 TK152 9.406.100 TK153 2.230.000 TK214 13.023.000 TK331 9.667.000 TK111 52.110.500 TK112 9.210.000 Cộng số phát sinh Nợ 106.235.100 Tổng số phát sinh Có 106.235.100 Số dư cuối tháng Nợ _ Có _ Ngày . . . . tháng . . . . năm 2007 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)