ghi nhận vào doanh thu tài chính (phần chênh lệch giữa số tiền thu được và giá gốc của khoản đầu tư dài hạn) hoặc nếu lỗ sẽ ghi nhận vào chi phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá gốc và số tiền thu được của khoản đầu tư dài hạn).
+ Doanh nghiệp có thể chuyển đổi khoản đầu tư tài chính dài hạn thành khoản vốn góp liên doanh bằng cách mua thêm cổ phiếu hoặc góp thêm vốn bằng tài sản khác vào liên doanh và trở thành một bên góp vốn có quyền đồng kiểm soát trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát hoặc trở thành công ty mẹ hoặc có ảnh hưởng đáng kể.
2.3.1.3. Quy định kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn – dài hạn dài hạn
Trong chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006 – BTC cũng quy định kế toán vấn đề lập dự phòng giảm giá để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán ngắn hạn – dài hạn doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra.
Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn – dài hạn bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư so sánh đã lập cuối kỳ kế toán trước để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập vào chi phí tài chính.
Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, doanh nghiệp sử dụng tài khoản 129 “ Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn” và tài khoản 229 “ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” với các nguyên tắc cần tôn trọng như sau:
Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được thực hiện ở thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm. Đối với các doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ nếu có biến động lớn về lập dự phòng thì được điều chính trích thêm hoặc hoàn nhập.
Mức lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá trị thường) và giá gốc
ghi trên sổ kế toán. Nếu số dự phòng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính.
Điều kiện để trích lập các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn là:
- Chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật.
- Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán.(chứng khoán không được mua bán tự do thì không được lập dự phòng ).
Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn – dài hạn khi có biến động giảm giá tại thời điểm cuối kỳ kế toán năm theo công thức:
Mức dự phòng giảm giá đầu tư
chứng khoán ngắn hạn – dài
hạn
=
Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm cuối kỳ kế toán năm X Giá gốc chứng khoán ghi trên sổ kế toán - Giá thị trường của chứng khoán đầu tư ngắn hạn – dài