VII/ Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
2. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Thông thường, cuối kỳ kinh doanh hay mỗi thương vụ, kế toán tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Công việc này được thực hiện trên TK 911 “Xác định kết quả”. Đây là TK dùng để xác định toàn bộ kết quả kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp, được mở chi tiết theo từng hoạt động, và từng loại hàng hoá …
TK 911 được chia thành 3 tiểu khoản:
TK 9111. Xác định kết quả kinh doanh thương mại TK 9112. Xác định kết quả hoạt động tài chính TK 9113. Xác định kết quả hoạt động khác
Bên Nợ:
- Chi phí SXKD liên quan tới hàng tiêu thụ (Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp)
- Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bất thường
- Kết chuyển các hoạt động kinh doanh (Lợi nhuận)
Bên Có:
- Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ - Tổng thu nhập thuần hoạt động tài chính - Tổng thu nhập thuần hoạt động bất thường
- Kết chuyển kết quả các hoạt động kinh doanh (Lỗ)
Theo chế độ kế toán mới có thay đổi một số TK trong xác định kết quả thu hập hoạt động tài chính.
TK 635 “Chi phí tài chính”: TK này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…;
khoản lập và hoàn lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Bên Nợ: + Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
+Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tu NH
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đàu tư chứng khoán.
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 635 không có số dư cuối kỳ
Ngoài ra xoá bỏ TK 711 “Thu nhập hoạt động tài chính” và TK 811 “Chi phí hoạt động tài chính”. Đổi tên và số hiệu TK 721 “Các khoản thu nhập bất thường” thành TK 711 “Thu nhập khác”. Đổi tên và số hiệu TK 821 “Chi phí bất thường” thành TK 811 “Chi pí khác”
Phương pháp hạch toán:
- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài
Nợ TK 512: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ Có TK 911:
- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911
Có TK 632
- Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911
Có TK 641, 1422 (Chi tiết CPBH) - Kết chuyển chi phí quản lý:
Nợ TK 911
Có TK 642, 1422 (Chi tiết CPQLDN) - Kết chuyển kết quả tiêu thụ:
*Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 (4212- hoạt động SXKD) *Nếu lỗ: Nợ TK 421 (4212- hoạt động SXKD) Có TK 911
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
(2) Kết chuyển giá vốn hàng bán TK632 TK911 TK511 TK641 (3) Kết chuyển chi phí bán hàng TK642 (4) Kết chuyển CPQLDN TK1422 (5) KC CPBH, CPQLDN kì trước (1) Kết chuyển DT thuần TK421 (7) Kết chuyển lỗ (6) Kết chuyển lãi
Trên đây em đã trình bày những hiêu biết của mình về các vấn đề lý luận chung có liên quan đến đề tài “Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả
tiêu thụ”.
Tuy nhiên, từ lý luận đến thực tiễn còn có những khoảng cách nhất định. Thực tế công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả có đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh, phù hợp với cơ chế thị trường hay không là điều không dễ dàng, đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá 1 cách chặt chẽ, khoa học, đúng quy định của chế độ kế toán…
Từ những lý luận đó em đã đi sâu vào nghiên cứu tình hình thực hiện công tác này ở Công ty phát triển phần mầm và đào tạo eDT. Nội dung nghiên cứu thực tế được trình bày ở phần II.