Trong niờn độ kế toỏn năm 2000, cụng ty X thực hiện một nghiệp vụ xoỏ sổ khoản nợ phải thu khú đũi, với số tiền là 50.000.000 đồng. Đõy là khoản nợ mà cụng ty A đó thực hiện mua chịu của cụng ty X từ thỏng 6/1999. Thụng thường thỡ cụng ty X cho khỏch hàng chịu trong vũng 2 thỏng như vậy đến cuối niờn độ kế toỏn năm 1999. Khỏch hàng A vẫn chưa thanh toỏn khoản nợ này. Cụng ty X tiến hành xem xột, phõn tớch và đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn của cụng ty A để lập dự phũng. Trong năm 2000 cụng ty A đó tuyờn bố phỏ sản và đó cú quyết định của toỏ ỏn. Như vậy cụng ty X đó thực hiện hoàn nhập dự phũng và thực hiện xoỏ sổ khoản phải thu khú đũi nay. Qua kiểm tr thu nhập bằng chứng kiểm toỏn viờn thấy nghiệp vụ xúa sổ khoản phải thu khú đũi năm 2000 là cú căn cứ hợp lý.
Cũn tại cụng ty Y, do thực hiện chớnh sỏch tớn dụng khỏ chặt chẽ, mà trước khi thực hiện bỏn chịu cho khỏch của mỡnh, Cụng ty Y thực hiện phõn tớch kiểm tra rất kỹ về tớnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng rồi mới thực hiện phờ chuẩn bỏn chịu. Do đú trong những năm qua cụng ty Y khụng cú khoản nợ phải thu khú đũi do đú khụng phải thực hiện xoỏ sổ cỏc khoản nợ phải thu khú đũi.
Trước khi kết thỳc cụng việc kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tập hợp ghi cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và đưa ra nhận xột về cụng tỏc kế toỏn tại đơn vị khỏch hàng để làm căn cứ vào thư quản lý (bỳt toỏn điều chỉnh và nhận xột của kiểm toỏn viờn được trỡnh bầy tại biểu9).
Biểu9: Giấy tờ làm việc.
HÃNG CHUYấN NGÀNH KIỂM TOÁN VIỆT NAM.
Cụng ty Kiểm toỏn và kế toỏn Hà Nội. Tờn khỏch hàng: Cụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Phải thu khỏch hàng Người thực hiện:
Bước cụng việc: Ngày thực hiện:
- Điều chỉnh giảm doanh thu, khoản phải thu do nhận được hoỏ đơn nhưng chưa thực hiện điều chỉnh lại:
Nợ TK 131: (22.342.620) Cú TK 511: (22.207.237) Cú TK 3331: (1.935.363)
- Điều chỉnh tăng doanh thu, khoản phải thu do thực hiện bỏn hàng trong năm nhưng sang năm sau mới ghi sổ:
Nợ TK 131: 33.776.780 Cú TK 511: 32.168.362 Cú TK 3331: 1.608.418 Nhận xột:
Ngoại trừ hai nghiệp vụ trờn, trong năm 2000 cụng ty X thực hiện mở sổ đầy đủ khoa học để theo dừi cụng nợ cho từng đối tượng thực hiện bảo quản tốt sổ sỏch chứng từ. Trong năm cú thực hiện đối chiếu cụng nợ chứng từ được lập đầy đủ đỳng theo quy định.
Trờn đõy là toỏn bộ cụng việc mà kiểm toỏn viờn thực hiện trong cuộc kiểm toỏn tại cụng ty X và Y đối với khoản phải thu...
Sau đõy là túm tắt chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục: cỏc khoản phải thu mà CPA - Hà Nội đó lập và thực hiện cho cỏc khỏch hàng của mỡnh.
II.3.2. Kiểm toỏn doanh thu.
Hầu hết khi thực hiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu tại khỏch hàng của mỡnh CPA - Hà Nội đều thực hiẹn cỏc bước cụng việc như đối chieộu sổ sỏch thực hiện thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết cỏc loại doanh thu. Đú là việc thực hiện đối chiếu giữa tổng doanh thu phỏt sinh của từng thỏng trờn sổ chi tiết với bảng kờ, bỏo cỏo lói, lỗ... thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu về tớnh hợp lý, tớnh đầy đủ và đỳng kỳ của doanh thu. Kiểm tra doanh thu bằng ngoại tệ, kiểm tra cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
Trong kỳ thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty X, kiểm toỏn viờn đó lập chương trỡnh cho việc kiểm toỏn khoản mục doanh thu (thể hiện trờn biểu số10)
Cụng ty kiểm toỏn và kế toỏn viờn
Tờn khỏch hàng: Cụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước cụng việc: Trỡnh tự kiểm toỏn Ngày thực hiện: Bước 1: Đối chiếu sổ sỏch
Đối chiếu sổ phỏt sinh từng thỏng trờn sổ chi tiết với banửg kờ, đối chiếu bỏo cỏo lỗ lói với biờn bản thanh quyết toỏn thuế.
Bước 2: Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu. - Kiểm tra chi tiết doanh thu bỏn xi măng. - Kiểm tra chi tiết doanh thu khỏc.
Thực hiện kiểm tra chi tiết qua kiểm tra đối chiếu hoỏ đơn bỏn hàng, hợp đồng, qui định của cụng ty và cỏc tài liệu khỏc cú liờn quan.
Bước 3: Tổng kết, thực hiện bỳt toỏn điều chỉnh và nhận xột về sổ sỏch chứng từ kế toỏn.
II.3.2.1. Kiểm tra đối chiếu sổ sỏch.
Từ số liệu trờn bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả kinh doanh. Bảng cõn đối sổ phỏt inh, sổ chi tiết kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra đối chiếu cụng tỏc cụng sổ và chuyển sổ. Đõy là quy trỡnh được ỏp dụng chung trong khi thực hiện kiểm toỏn doanh thu trong mọi cuộc kiểm toỏn. Sau đõy là minh hoạ bước đối chiếu tổng quỏt cho cụng ty X (trờn giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn biểu số 11 và12)
Biểu số11: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu bỏn xi măng. H NG CHUYÃ ấN NG NH KIÀ ỂM TO N VIÁ ỆT NAM.
Cụng ty Kiểm toỏn v kà ế toỏn H Nà ội. Tờn khỏch h ng: Cà ụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước cụng việc: Đối chiếu tổng hợp Ng y thà ực hiện: Bảng tổng hợp doanh thu bỏn xi măng năm 2000 Thỏng
Doanh thu bờn ngo ià
Doanh thu nội bộ Tổng cộng 1 6.122.386.164 146.200.266 6.268.586.630 2 7.168.138.000 180.213.378 7.348.351.378 3
Biểu số12: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu
H NG CHUYÃ ấN NG NH KIÀ ỂM TO N VIÁ ỆT NAM.
Cụng ty Kiểm toỏn v kà ế toỏn H Nà ội. Tờn khỏch h ng: Cà ụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước cụng việc: Đối chiếu tổng hợp Ng y thà ực hiện:
Bảng tổng hợp doanh thu bỏn
Thỏng
Doanh thu bỏn xỉ pirit Doanh thu vận tải xi măng
Doanh thu bỏn boxit Doanh thu dịch vụ khỏc Tổng cộng 1 120.230.462 93.364.108 3680.150 20.132.246 242.406.966 2
Sau khi thực hiện đối chiếu tổng hợp tại Cụng ty X, kiểm toỏn viờn hết luõn doanh thu được chuyển sổ và cộng dồn chớnh xỏc và thực hiện kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu.
II.3.2.2. Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu. * Kiểm tra chi tiết doanh thu kinh doanh xi măng.
Đõy là khoản doanh thu chủ yếu trong tổng doanh thu của Cụng ty X. Hàng năm Cụng ty cung cấp cho những bạn hành là cỏc tổng Cụng ty lớn như cỏc tổng Cụng ty xõy dựng … để thực hiện cỏc dự ỏn lớn. Ngoài ra Cụng ty cũn bỏn lẻ tại cỏc đại lý. Như vậy khi thực hiện kiểm toỏn rất khú cú thể thực hiện kiểm tra hết toàn bộ. Do đú kiểm toỏn viờn phải chọn mẫu để kiểm toỏn. Ở đõy cú một đặc điểm rất thuận lợi là những khoản doanh thu bỏn chịu cú liờn quan tới TK 131 (phải thu của khỏch hàng). Như kết quả kiểm toỏn tại khoản mục phải thu khỏch hàng cho thấy đó cú hai nghiệp vụ sai xảy ra. Kiểm toỏn viờn sẽ dựa trờn những thư xỏc nhận, biờn bản đối chiếu cụng nợ từ khỏch hàng của Cụng ty X để làm bằng chứng kiểm toỏn. Do đú với những khoản doanh thu cú giỏ trị lớn và cỏc nghiệp vụ hay xảy ra sai phạm thỡ kiểm toans viờn sẽ thực hiện chọn mẫu chứng từ hoỏ đơn để kiểm tra tớnh chớnh xỏc trong việc tớnh cỏc khoản doanh thu trờn hoỏ đơn, để đối chiếu việc ghi chộp cỏc khoản doanh thu đú thỡ chọn mẫu chứng từ hoỏ đơn nhằm để kiểm tra tớnh cú thật, tớnh đầy đủ hay việc phõn loại doanh thu đỳng đắn. Nguyờn tắc chọn thụng thường thỡ kiểm toỏn viờn chọn những
chứng từ hoỏ đơn cú nghiệp vụ phỏt sinh cú giỏ trị lớn, xảy ra sỏt thời điểm khoỏ sổ và những nghiệp vụ mà kiểm toỏn viờn cho rằng cú sai sút theo như kinh nghiệm của mỡnh.
Cỏc nghiệp vụ điển hỡnh kiểm toỏn viờn đó chọn để kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu tại Cụng ty X được trỡnh bày trờn biểu số 14.
Bờn cạnh việc đối chiếu sổ sỏch tổng hợp, kiểm tra chi tiết. Để xem xột việc tớnh toỏn trờn cỏc chứng từ bỏn hàng cú đỳng khụng như giỏ bỏn cú đỳng với giỏ quy didnhj khụng, nếu cú chờnh lệch phải tớnh ra số chờnh lệch và tỡm hiểu lý do tại sao. Để thực hiện được kiểm toỏn viờn đó thực hiện kiểm tra chứng từ bỏn hàng trờn (biểu số14).
Bảng ngang
Biểu số 14 : Giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn.
Cụng ty kiểm toỏn và kế toỏn Hà Nội
Tờn khỏch hàng : Cụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu Khoản mục e : Doanh thu Người thực hiện Bước cụng việc : Kiểm tra chứng từ bỏn hàng Ngày thực hiện
Thời kỳ Giỏ quy định Giỏ bỏn Chờnh lệch Số lượng (tấn) Chờnh lệch thành tiền Thời gian Giỏ
Từ 1//2000 đến 31/12/2000 790.000 8/1/2000 770.000 20.000 90,8 1.816.000 780.000 10/2 780.000 0 30 0 780.000 28/3/2000 780.000 0 103 0 780.000 2/6/2000 780.000 0 12 0 780.000 3/7/2000 780.000 0 9.5 0
Khi phỏt hiện ra chờnh lệch giữa giỏ ước tớnh và giỏ bỏn trờn hoỏ đơn là 770.000(đ/tấn) nhưng theo quy định của Cụng ty tại thời kỳ ấy là 790.000đ. Như vậy cửa hàng bỏn lẻ của Cụng ty đó bỏn khụng theo đỳng giỏ theo quy định. Để biết được khoản chờnh lệch đú là cú căn cứ hợp lý hay khụng thỡ kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra, xem xột cỏc tài liệu đi lỳm, và thấy ngày 6/1/2000 cửa hàng bỏn lẻ hàng hoỏ của Cụng ty X đó cú biờn bản xin hạ giỏ do tỡnh hỡnh thị trường biến động khụng ổn định và nhận được sự phờ duyệt, thời gian phỏt sinh nghiệp vụ, cũng như chữ ký của Ban giỏm đốc thấy tất cả đều đầy đủ và phự hợp do đú kiểm toỏn viờn kết luận thấy chứng từ về tớnh chớnh xỏc là đỳng.
* Kiểm tra chi tiết doanh thu khỏc.
Bờn cạnh doanh thu chớnh của Cụng ty là kinh doanh xi măng thỡ cũn cú doanh thu từ cỏc hoạt động khỏc như doanh thu bỏn xi pirit, doanh thu bỏn Bụxit… được thực hiện tương tự như kiểm tra chi tiết doanh thu kinh doanh xi măng. Như vậy do hoạt động này cú doanh thu đều, ớt biến dodọng, hơn nữa cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú giỏ trị khụng lớn. Do đú khi thực hiện chọn mẫu húa đơn, chứng từ để kiểm tra kiểm toỏn viờn cú thể thu hẹp phạm vi chọn mẫu, chỉ chọn một vài nghiệp vụ điển hỡnh cú giỏ trị tương đối lớn mà ở đú kiểm toỏn viờn xem ra dễ xảy ra sai sút. Trong khi thực hiện kiểm tra chi tiết chứng từ hoỏ đơn với doanh thu bỏn xi pirit và đỏ Bụxit kiểm toans viờn thấy việc ghi sổ doanh thu là khớp đỳng nhưng vẫn cũn tồn tại đú là việc viết hoỏ đơn khụng theo trật tự quyển sổ và bất hợp lý về thời gian. Những tồn tại này sẽ được kiểm toỏn viờn đưa ra ở khõu đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh và nhận xột.