Doanh thu cỏc dịch vụ khỏc của Cụng ty X như doanh thu từ việc cho thuờ khoa bói và cỏc dịch vụ khỏc đều cú cỏc hợp đồng ký kết do đú kiểm toỏn viờn thực hiện đối chiếu giữa doanh thu ghi sổ và cỏc hợp đồng để xỏc định tớnh chớnh xỏc trong việc ghi sổ doanh thu. Qua kiểm tra, thấy việc ghi sổ doanh thu tại Cụng ty X là hoàn toàn chớnh xỏc.
Như vậy việc chọn mẫu kiểm tra, đối chiếu với hoỏ đơn chứng từ và tài liệu cú liờn quan nhằm kiểm tra doanh thu trờn cỏc khớa cạnh.
+ Tớnh đầy đủ của doanh thu + Tớnh cú thật của doanh thu + Tớnh chớnh xỏc của doanh thu
+ Việc phõn loại doanh thu cú đỳng đắn hay khụng.
Kiểm tra tớnh cú thật : Để kiểm tra tớnh cú thật của doanh thu kiểm toỏn
viờn thực hiện kiểm tra chứng từ về quy mụ nghiệp vụ, thời điểm phỏt sinh, chữ ký, xỏc nhận.
Kiểm tra tớnh đầy đủ : thực hiện kiểm tra việc phản ỏnh doanh thu phỏt sinh
vào sổ xem cú chớnh xỏc về thời gian, việc phản ỏnh sổ cú đỳng quy định, chế độ kế toỏn khụng và xem xột cú khoản doanh thu nào bị chuyển sang năm sau khụng.
Kiểm tra tớnh chớnh xỏc : đõy là việc xem xột việc tớnh toỏn trờn cỏc hoỏ
đơn cú đỳng khụng như vậy kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện đối chiếu giữa giỏ bỏn với giỏ quy định tại cỏc thời kỳ, đối chiếu với hợp đồng mua bỏn.
Kiểm tra việc phõn loại doanh thu : kiểm tra việc hạch toỏn doanh thu vào
cỏc sổ chi tiết khỏc nhau - với doanh nghiệp cú thuế suất (VAT, hay TTĐB) khỏc nhau giữa mặt hàng thỡ phải xem xột phõn loại doanh thu đứng đắn trỏnh việc chuyển doanh thu của cỏc mặt hàng cú thuế suất thấp. (Tại Cụng ty X cú ớt mặt hàng kinh doanh do đú việc phõn loại doanh thu hoàn toàn đỳng).
* Kiểm toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
- Cỏc khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu bỏn hàng, hàng bỏn bị trả lại và giảm giỏ hàng bỏn. Qua thực tế kiểm toỏn tại Cụng ty X và Y thấy thực hiện kiểm toỏn khoản mục này là giống nhau và được ỏp dụng trong mọi cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy em xin minh họa qua cụng việc khi thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty X.
Trong năm do tớnh ổn định của chất lượng hàng hoỏ cho nờn khoản giảm giỏ rất ớt chỉ phỏt sinh là 1.816.000, việc kiểm toỏn khoản giảm trừ doanh thu do giảm giỏ hàng bỏn đó được kiểm toỏn viờn thực hiện khi kiểm tra chi tiết khoản doanh
thu và bằng chứng để chứng minh cho khoản mục này là hoỏ đơn bỏn hàng, quyết định của Cụng ty về giỏ bỏn, biờn bản xử lý hạ giỏ bỏn, đó cú sự phờ duyệt của cấp cú thẩm quyền trong Cụng ty. Như vậy khoản mục giảm trừ doanh thu do giảm giỏ hàng bỏn tại Cụng ty X là hoàn toàn chớnh xỏc và phự hợp.
Với khoản chiết khấu hàng hoỏ, trong năm 2000 Cụng ty X, cỏc khoản chiết khấu phỏt sinh là 236.408.500 (đồng). Như vậy để kiểm toỏn được khoản chiết khấu, kiểm toỏn viờn phải căn cứ vào cỏc phiếu thu, giấy bỏo cú, hoỏ đơn bỏn hàng, sổ chi tiết cỏc khoản phải thu và tài liệu khỏc cú liờn quan để đối chiếu kiểm tra. Tại Cụng ty X, Cụng ty sẽ thực hiện chiết khấu cho cỏc khỏch hàng mua trờn hoỏ đơn bỏn hàng, sổ chi tiết phải thu khỏch hàng; hợp đồng mua hàng với thời gian và giỏ trị mà khỏch hàng thực hiện thanh toỏn cỏc phiếu thu, giấy bỏo cú và xem xột cả khung giỏ trị chiết khấu mà Cụng ty ỏp dụng. Kết quả kiểm toỏn cho thấy cỏc khoản chiết khấu mà Cụng ty thực hiện đều chớnh xỏc phự hợp.
Cũn với khoản giảm trừ doanh thu do hàng bỏn bị trả lại trong năm tại Cụng ty X khụng phỏt sinh nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại. Do đú kiểm toỏn viờn khụng phải thực hiện cụng việc kiểm tra này.
Sau khi đó hoàn thành tất cả cỏc bước cụng việc cần thực hiện, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện tổng hợp cỏc vấn đề tồn tại, đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và cho nhận xột khoản doanh thu trờn giấy làm việc (bước cụng việc này được minh hoạ trờn biểu 15 này).
Biểu số 15 : Giấy tờ làm việc của KTV
Cụng ty kiểm toỏn v kà ế toỏn H Nà ội
Tờn khỏch h ng : Cà ụng ty X
Niờn độ kế toỏn : 31/12/2000 Tham chiếu : Khoản mục : Doanh thu Người thực hiện : Bước cụng việc : Tổng hợp, điều chỉnh, Ng y thà ực hiện : Bỳt toỏn điều chỉnh 1) Nợ TK 511 : 22.207.237 Nợ TK 3331 : 1.135.363 Cú TK 131 : 23.342.620 2) Nợ TK 131 : 33.776.780 Cú TK 511 : 32.168.362 Cú TK 3331 : 1.608.418
1) Điều chỉnh giảm doanh thu, khoản phải thu do nhận được hoỏ đơn kế
toỏn chưa thực hiện điều chỉnh lại (trước đõy tạm ghi).
2) Điều chỉnh tăng doanh thu, VAT đầu ra, cỏc khoản phải thu do bỏn h ngà
trong năm nhưng sang năm sau mới ghi sổ. Nhận xột ;
Cụng ty thực hiện mở sổ khoa học, đỳng theo quy định của Bộ T i chà ớnh, h ng thà ỏng đều cú đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết v sà ổ tổng hợp, hoỏ đơn, chứng từ lưu trữđầy đủ thuận tiện cho cụng tỏc kiểm toỏn.
II.4:Tổng kết quy trỡnh kiểm toỏn bỏn hàng và thu tiền tại (CPA - Hà Nội).
Hai cuộc kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng tại Cụng ty X và Cụng ty Y phản ỏnh đầy đủ quy trỡnh cụng nghệ kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng của CPA - Hà Nội. Hầu hết khi thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty khỏc quy trỡnh bỏn hàng đều được kiểm toỏn như vậy (quy trỡnh kiểm toỏn bỏn hàng được khỏi quỏt túm tắt trờn sơ đồ 13) (quy trỡnh kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khỏch hàng trờn biểu số 16 và kiểm toỏn khoản mục doanh thu trờn biểu số17).
Biểu số 16 : Quy trỡnh kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khỏch hàng.
Thủ tục thực hiệnNgười Tham chiếu Giữa kỳ
1) Gửi thư cỏc nhận cụng nợ với những khỏch hàng cú số dư lớn
2) Theo dừi, xử lý thư phỳc đỏp và thực hiện thủ tục thay thế
Cuối kỳ
1) Tổng hợp kết quả xỏc nhận nợ, so sỏnh số xỏc nhận với tổng số cỏc khoản phải thu
2) Đối với cỏc thư xỏc nhận khụng phự hợp phải điều tra và xỏc minh.
3) Đối với thư khụng trả lời phải :
- Kiểm tra hoỏ đơn bỏn hàng, tài liệu vận chuyển, hợp đồng.
- Kiểm tra cỏch tớnh dự phũng phải thu khú đũi. + Thu thập danh sỏch cỏc khoản phải thu được khoỏ sổ vào ngày ghi trong bảng cõn đối.
+ Tớnh toỏn danh sỏch khoỏ sổ và đưa tổng số đú vào trong bỏo cỏo tài chớnh.
+ Đối với cỏc khoản phải thu đó quỏ hạn phải kiểm tra cỏc biờn lai thu tiền hoặc đối chiếu với danh sỏch cỏc khoản nợ khú đũi cho doanh nghiệp lập.
+ Đưa ra kết luận về độ chớnh xỏc của danh sỏch cỏc khoản nợ khú đũi.
Đỏnh giỏ kết quả thu được
Sơ đồ 17 : Quy trỡnh kiểm toỏn chi tiết khoản mục doanh thu
Thủ tục thực hiệnNgười Tham chiếu 1. Kiểm tra tớnh đầy đủ của doanh thu ghi sổ
Chọn mẫu một vài hoỏ đơn bỏn hàng để thực hiện
+ Kiểm tra chữ ký của khỏch hàng để xỏc định hàng đó được bỏn trong kỳ.
+ Kiểm tra giỏ bỏn trờn hoỏ đơn với giỏ quy định của Cụng ty
+ Đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu.
2) Kiểm tra tớnh cú căn cứ hợp lý và tớnh đỳng kỳ của doanh thu.
Chọn mẫu nghiệp vụ trờn sổ chi tiết bỏn hàng, xem xột cỏc hoỏ đơn phiếu thu, giấy bỏo cú,
chứng từ cú liờn quan để đối chiếu về số lượng, số tiền, thời gian ghi sổ, thời gian phỏt sinh nghiệp vụ.
3) Kiểm tra việc phõn loại doanh thu.
Căn cứ vào hoỏ đơn bỏn hàng, quyết định về thuế VAT với cỏc loại doanh thu thực hiện đối chiếu sổ sỏch.
4) Kiểm tra doanh thu bằng ngoại tệ
- Xem xột doanh nghiệp hạch toỏn ngoại tệ theo tỉ giỏ hạch toỏn hay thực tế.
- So sỏnh tỉ giỏ quy đổi doanh thu bằng ngoạitệ với tỷ giỏ do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ.
- Tớnh toỏn lại doanh thu bằng ngoại tệ (xem xột ghi sổ nguyờn tệ).
- Xỏc định số chờnh lệch giữa sổ kiểm toỏn và sổ sỏch.
5) Kiểm tra cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
- Kiểm tra tớnh phự hợp, sự phờ chuẩn cỏc khoản giảm doanh thu với chớnh sỏch bỏn hàng của doanh nghiệp, xem xột hàng trả lại đó được bàn giao lại hay nhập kho chưa).
Đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh và nhận xột II.5. KẾT THÚC KIỂM TOÁN.
II.51. Xem xột lại giấy tờ làm việc.
Trước khi kết thỳc cụng việc kiểm toỏn, lập bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý toàn bộ giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn, cỏc bằng chứng thu thập được phải được trưởng nhúm kiểm tra xem xột lại và được ban giỏm đốc CPA - Hà Nội xem xột lại.
Quỏ trỡnh soỏt xột giấy làm việc nhằm đỏnh giỏ xem.
+ Tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng cú được hiểu đỳng khụng ?
+ Quỏ trỡnh kiểm toỏn cú được thực hiện đỳng với quy trỡnh kiểm toỏn của CPA và phự hợp với chuẩn mực nghề nghiệp khụng ?
+ Cuộc kiểm toỏn cú đạt được mục tiờu kiểm toỏn khụng, giấy tờ làm việc cú được lưu đầy đủ để làm bằng chứng kiểm toỏn khụng ?
II.5.2. Lập bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý.
Để kết thỳc cuộc kiểm toỏn, trờn cơ sở những bằng chứng và cỏc phỏt hiện thu thập được trờn giấy làm việc của kiểm toỏn viờn và Cụng ty kiểm toỏn phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý (nếu cú). Thụng thường cỏc sai sút trọng yếu mà KTV phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ kiểm toỏn viờn sẽ yờu cầu, khỏch hàng của mỡnh điều chỉnh. Số điều chỉnh do kiểm toỏn viờn đưa ra sẽ phải điều chỉnh trong sổ kế toỏn niờn độ kế toỏn năm2000. Như vậy số phỏt sinh, số dư trong năm 2000 cú thể bị tănt lờn hay giảm đi do điều chỉnh của năm 1999. Dẫn tới bỏo cỏo kế toỏn của khỏch hàng sẽ bị ảnh hưởng. Để đảm bảo tớnh hợp lý thỡ kiểm toỏn viờn sẽ lập bỳt toỏn ghi đảo ngược lại cỏc nghiệp vụ điều chỉnh của năm 1999 ra khỏi sổ của năm 2000 để tớnh đỳng lại số dư và số phỏt sinh của năm 2000. Chớnh vỡ lý do trờn mà khi phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn thụng thường CPA Hà Nội sử dụng bỏo cỏo chấp nhận toàn phần (mẫu bỏo cỏo kiểm toỏn ở biểu 19).
Thư quản lý, trờn cơ sở những phỏt hiện, nhận xột về cỏc khoản mục chi thực hiện kiểm toỏn và tỡm hiểu hệ thống kế toỏn của khỏch hàng cũng như bộ mỏy quản lý và bộ mỏy kiểm soỏt nội bộ thỡ kiểm toỏn viờn đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện những vấn đề cũn tồn tại ở đơn vị khỏch hàng.
II.5.3. Họp đỏnh giỏ tổng kết.
Đõy là cụng việc xem xột chất lượng dịch vụ kiểm toỏn, phõn tớch kết quả hoạt động kiểm toỏn để biết được những hạn chế trong việc thực hiện cung cấp dịch vụ của mỡnh qua đú tỡm ra giải phỏp hoàn thiện chất lượng cụng việc kiểm toỏn của CPA - Hà nội.