K/C giá vốn hàng tiêu thụ Kết chuyển K/c chi phí bán hàng và QLDN K/c DTT về tiêu thụ K/c lỗ về tiêu thụ K/c lãi về tiêu thụ Chờ kết chuyển
3. Kế toánxác định kết quả tiêu thụ
Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả sản xuất kinh doanh” để phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác trong doanh nghiệp, đợc chi tiết cho từng hoạt động (kinh doanh, tài chính, bất thờng) và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Kết cấu của TK 911 nh sau:
Bên Nợ: - Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ - Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động bất thờng - Lãi trớc thuế về hoạt động trong kỳ
Bên Có: - Phản ánh thu nhập thuần về số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ - Thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động bất thờng
- Lỗ về các hoạt động trong kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK 421 ”Lợi nhuận cha phân phối” theo kết cấu sau:
Bên nợ: - Số lỗ và coi nh lỗ từ hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác. - Phân phối lợi nhuận.
Bên có: - Số lợi nhuận và coi nh lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất kinh doanh (kể cả số cấp dới nộp lên, cấp trên bù).
- Xử lí số lỗ.
D nợ (nếu có): Số lỗ cha phân phối D có: Số lợi nhuận cha phân phối
Tài khoản 421 đợc chia thành 2 tài khoản cấp hai sau: - TK 4211: Lợi nhuận cha phân phối năm trớc.
- TK 4212: Lợi nhuận cha phân phối năm nay.
Số dự phòng phải thu cần lập cho năm tới
= Tổng số doanh thu bán chịuxTỷ lệ phải thu khó đòi -ớc tính
Số dự phòng cần phải lập cho niên độ tới của khách hàng khó đòiSố nợ phải thu của khách hàngkhó đòiTỷ lệ -ớc tính không thu đ-ợc ở khách hàng khó đòi
= x
4. Kế toándự phòng, giảm giá hàng tồn kho, phải thukhó đòi khó đòi
4.1. Kế toándự phòng phải thu khó đòi
Có 2 phơng pháp xác định mức dự phòng cần lập:
- Phơng pháp ớc lợng tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm).
- Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian số quá hạn thực tế):
Để kế toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, kế toán sử dụng TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”
Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến Bên có: Trích lập số dự phòng phải thu khó đòi
D có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn.
Phơng pháp kế toándự phòng phải thu khó đòi nh sau:
- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ số còn lại của năm cũ cha sử dụng hết: Nợ TK 139
Có TK 721
Đồng thời, trích lập số dự phòng cần thiết cho năm sau: Nợ TK 6426
Có TK 139
Nếu có khoản nợ khó đòi thực sự không thể đòi đợc, phải xử lí xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lí xoá sổ, ghi:
Nợ TK 642: Tính vào chi phí QLDN toàn bộ số nợ đã xoá Có TK 131- chi tiết đối tợng
Đồng thời ghi Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lí nhằm tiếp tục theo dõi trong thời gian quy định (5 năm kể từ ngày xoá nợ) để có thể truy thu ngời mắc nợ số tiền đó.
Khi truy thu đợc khoản nợ khó đòi đã xử lí xoá sổ, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 721 - Thu nhập bất thờng Và ghi Có TK 004
x =
Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn khoSố l-ợng hàng tồn kho cuối niên độMức giảm giá của hàng tồn kho
4.2. Kế toándự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mức dự phòng cần lập đợc xác định theo công thức:
Kế toán sử dụng tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để kế toándự phòng giảm giá hàng tồn kho. Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ sau D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có.
Trình tự kế toánlập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau: - Cuối niên độ kế toán, hoàn nhập dự phòng đã lập năm trớc:
Nợ TK 159
Có TK 721
- Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới: Nợ TK 6426
Có TK 159
Cuối niên độ kế toán, tiến hành hoàn nhập và trích lập dự phòng nh trên.
Có thể khái quát trình tự kế toándự phòng phải thu khó đòi và giảm giá hàng tồn kho nh sau:
Sơ đồ16 : Sơ đồ kế toándự phòng giảm giá HTK và phải thu khó đòi
V. Hệ thống sổ kế toán sử dụng để kế toánthành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
1. Hệ thống sổ kế toán chi tiết
Kế toán chi tiết đợc thực hiện trên những mẫu sổ chi tiết sau: - Để phản ánh giá thành phẩm, hàng hóa xuất kho
+ Tại kho: mở thẻ kho + Tại phòng kế toán
và phải thu khó đòi giảm giá HTK và
phải thu khó đòi
Trích lập dự phòng giảm giá HTK Hoàn nhập dự phòng TK642 6 TK 721 TK 139,159
Chứng từ kế toán
Nhật ký-Sổ cái TK155,157,632,511, 641,642,911
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết TK155,157 632,511,131,911
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 157, 155, 511, 632, 641, 642,911
Báo cáo tài chính
Chứng từ kế toán
Sổ chi tiết TK155, 156,632,511,911,... Nhật ký chung Nhật ký bán hàng và NK đặc biệt khác * Theo phơng pháp thẻ song song: mở sổ chi tiết vật t (sản phẩm, hàng hóa),
bảng tổng hợp Nhập - xuất - tồn thành phẩm.
* Theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: mở sổ đối chiếu luân chuyển. * Theo phơng pháp sổ số d: mở sổ số d, bảng kê luỹ kế nhập - xuất - tồn. - Để phản ánh chi phí: mở sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
- Để phản ánh quan hệ thanh toán với khách hàng : mở sổ chi tiết thanh toán với ngời mua.
- Để phản ánh doanh thu: mở sổ chi tiết bán hàng
- Để phản ánh kết quả tiêu thụ: mở sổ chi tiết kết quả tiêu thụ
2. Hệ thống sổ kế toán tổng hợp
Mỗi một hình thức có một trình tự ghi sổ và hệ thống sổ khác nhau:
Sơ đồ 17: Kế toán theo hình thức Nhật ký - sổ cái
Sơ đồ 18: Kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi cuối thángGhi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi cuối tháng Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi cuối tháng
Chứng từ kế toán
BK 8 BK 9 BK 10 BK 5 Sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết TK 131
Bảng tổng hợp chi tiết BK 11
Nhật ký chứng từ 8 Sổ cái
Báo cáo tài chính
Chứng từ kế toán
Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký CTGS Sổ chi tiết TK 155, 157, 632, 511, 641, 642, 911
Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 19: : Kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi cuối tháng
Sơ đồ 20: Kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ