12. Có chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu của khách hàng có phù hợp với các quy định hiện hành (Thông tư 89 hướng dẫn
2.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán doanh thu
2.2.2.1. Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm soát. Với Công ty ABC, do dựa vào kết quả đánh giá ở trên, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC hoạt động hiệu quả hơn so với Công ty XYZ, do vậy kiểm toán viên thực hiện nhiều thủ tục kiểm soát tại Công ty ABC hơn so với Công ty XYZ.
Các thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên thực hiện chủ yếu là thực hiện quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng và tiến hành thu thập các bằng chứng chứng tỏ hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu, khẳng định lại kết quả mà kiểm toán viên đã thu được thông qua bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu của khách hàng.
Thông qua bảng câu hỏi, kiểm toán viên nhận rõ những yếu điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và những điểm mạnh của hệ thống, song kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh cho lập luận này. Với Công ty XYZ, kiểm toán thực hiện kiểm tra trên chứng từ tài liệu kế toán để có thể thấy được có dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Với bằng chứng về việc ghi sổ có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng, các hợp đồng mua hàng không, kiểm toán viên chọn mẫu các hoá đơn mua hàng và tương ứng với các hợp đồng mua hàng, các phiếu giao hàng, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu với sổ kế toán chi tiết doanh thu, nếu thấy có sự trùng nhau về số liệu và có sự phê chuẩn của cấp trên, chữ ký của khách hàng chứng tỏ kiểm soát tốt.
Ngoài ra, kiểm toán viên còn thực hiện xem xét các quyết định về chính sách chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có được phê chuẩn bởi cấp có thẩm quyền hay không của Công ty XYZ do công ty này hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nên tất yếu có hàng bán bị trả lại.
Kiểm tra khách hàng có theo dõi riêng từng loại doanh thu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sổ chi tiết doanh thu.
Với việc kiểm tra doanh thu có theo kỳ kế toán hay không, kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh vào cuối niên độ và đầu niên độ để kiểm tra tính đúng kỳ trong việc phản ánh doanh thu.
Tương tự với các câu hỏi trong bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực hiện lần lượt để khẳng định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt và cũng được tiến hành tương tự như các công việc thực hiện ở trên.
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Tham chiếu:
Khoản mục: TK511 Người thực hiện: NTT
Bước công việc: Thử nghiệm kiểm soát Ngày thực hiện: 22/2/04
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng cácthủ tục kiểm soát được thực hiện một cách hiệu quả trong kỳ kế toán
