12. Có chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu của khách hàng có phù hợp với các quy định hiện hành (Thông tư 89 hướng dẫn
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
Kế toán và Kiểm toán thực hiện với Công ty XYZ:
Biểu 13: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng : Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Tham chiếu:
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
Mục tiêu:
Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ được hạch toán một cách chính xác (Tính đầy đủ, tính chính xác).
Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở để thực hiện kiểm toán.
Chia cắt niên độ được thực hiện một cách chính xác (tính đầy đủ, tính hiện hữu).
Thủ tục kiểm toán Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1. Thủ tục phân tích:
So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân.
So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh với doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ trước để đánh giá khả năng sinh lời từ doanh thu bán hàng qua các kỳ.
Lập bảng phân tích tổng quát, quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường.
Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn, với thuế giá trị gia tăng và với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực hiện chính sách bán hàng của đơn vị trên thực tế). Nhận dạng sự tăng hay giảm bất thường của các chỉ tiêu phân tích này.
Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý. Xác định rõ nguyên nhân của những biến động bất thường.
So sánh số dư doanh thu chưa thực hiện (TK 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo từng loại doanh thu, nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân.
So sánh tỷ suất quay vòng hàng hoá (sản phẩm) với doanh thu qua các năm, giải thích các biến động bất thường nếu có.
2. Kiểm tra chi
tiết
Đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai thuế giá trị gia tăng đầu ra. Thu thập thông tin và những sự thay đổi trong chính sách kế toán về nguyên tắc ghi nhận doanh thu.
Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu:
Tìm hiểu hệ thống lưu trữ các tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu như: hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chính sách bán hàng, đơm giá bán hàng, các hợp đồng vận chuyển khác.
Chọn mẫu … chứng từ để kiểm tra chi tiết (đề nghị ghi rõ phương thức lựa chọn mẫu).
Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn… Kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh
N/A
S2-S4
S5
toán.
Kiểm tra số lượng, đơn giá, và tính toán số trên hoá đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền hạch toán, đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu.
Kiểm tra việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng… Phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng loại sản phẩm khác nhau (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản thuế giá trị gia tăng đầu ra).
Lưu ý: Kiểm tra số dư chi tiết của các khoản công nợ để phát hiện đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng vẫn còn treo công nợ.
Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ … ngày để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng trên nhật ký bán hàng và sổ chi tiết.
Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa ra kết luận về nguyên tắc ghi nhận doanh thu từng loại tại đơn vị (nếu trái với quy định hiện hành phải giải thích nguyên nhân).
Kiểm tra việc hạch toán doanh thu trên sổ kế toán để đảm bảo rằng các khoản doanh thu đã được hạch toán đúng.
Kiểm tra việc trình bầy trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo cáo tài chính.
Kiểm tra phát sinh giảm doanh thu:
Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại… Có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu tuỳ theo kết quả tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này của doanh nghiệp.
Lưu ý:
Đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại với các quy chế quản lý của doanh nghiệp nếu không có quy chế riêng thì phải ghi rõ.
S72
Mọi khoản hàng bán bị trả lại đều phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại hoặc chứng từ khác chứng minh cho số hàng đã bị trả lại.
Kiểm tra việc hạch toán các khoản giảm trừ xem có đúng quy định hiện hành không.
Kiểm tra doanh thu nội bộ:
Kiểm tra căn cứ phát sinh và việc theo dõi, xử lý các khoản doanh thu nội bộ của đơn vị.
Kiểm tra việc loại trừ các khoản doanh thu nội bộ khi hợp nhất báo cáo tài chính (nếu có).
Đối với các khoản doanh thu chưa thực hiện: kiểm tra căn cứ ghi
nhận doanh thu chưa thực hiện và việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc tính đúng kỳ.
- Kiểm tra mẫu chứng từ và hợp đồng xem các khoản tiền ghi nhận có phù hợp không.
- Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian và khoản tiền nhận trước hay không.
- Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo rằng không có khoản nào cần phải ghi nhận doanh thu mà vẫn chưa được kết chuyển.
Kiểm tra việc trình bầy trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo cáo tài chính.
3. Kết luận
Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề chưa được đề cập trong thư quản lý.
Lập bảng trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện.
Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán.
N/A
N/A
SS1
Đối với doanh thu hoạt động tài chính, kiểm toán viên tiến hành thực hiện theo chương trình kiểm toán như sau:
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN