+ Hỡnh thức xỏc nhận tớch cực : Đõy là hỡnh thức yờu cầu khỏch hàng gửi thư trả lời cho dự là số dư đú đỳng hay là sai
+ Hỡnh thức xỏc nhận tiờu cực : Đõy là hỡnh thức yờu cầu khỏch hàng trả lời khi cú sự chờnh lệch về số dư.
Trong hai loại thư xỏc nhận trờn thỡ hỡnh thức xỏc nhận tớch cực đem lại bằng chứng chớnh xỏc và độ tin cậy cao hơn mặc dự chi phớ cú cao hơn.
Thư xỏc nhận thường được gửi cận hoặc sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh để trỏnh rủi ro cú thể xảy ra. Trong trường hợp khỏch nợ khụng đỏp ứng yờu cầu xỏc nhận ( thường khụng nhận được thư trả lời sau hai hoặc ba lần gửi thư xỏc nhận ) kiểm toỏn viờn phải tiếp tục kiểm tra với khoản thu tiền mặt sau đú đối chiếu số tiền trờn sổ cỏi với hoỏ đơn bỏn hàng.
Cỏc khoản phải thu hiện hữu đều phải được ghi sổ.
Thủ tục khảo sỏt mục tiờu này là thực hiện khảo sỏt chớnh thức nghiệp vụ thủ tục phõn tớch. Nhưng khi thực hiện khảo sỏt cỏc khoản doanh thu, tiền mặt thỡ mục tiờu này được thực hiện. Để thực hiện khảo sỏt thỡ chỉ cần chọn một số hoỏ
đơn bỏn hàng đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cỏi để khẳng định rằng cỏc khoản thu được ghi sổ đầy đủ.
Cỏc khoản phải thu được ghi đỳng kỳ.
Việc ghi chộp cỏc khoản phải thu luụn gắn liền với việc ghi sổ doanh thu. Do đú tiến hành khảo sỏt mục tiờu này cho cỏc khoản phải thu được thực hiện khi khảo sỏt cỏc khoản doanh thu.
I.3.4.2 Khảo sỏt chi tiết số dư tài khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi và xửlý cỏc khoản khụng thu hồi được lý cỏc khoản khụng thu hồi được
Khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi là những khoản do doanh nghiệp lập ra cho những khoản thu mà theo ước tớnh của doanh nghiệp trong tương lai sẽ khụng thể thu hồi được
Số lập dự phũng = số nợ phải thu x tỉ lệ nợ phải thu khú đũi của khỏch hàng ước tớnh
Cỏc khoản khụng thu hồi được là những khoản nợ phải thu khỏch hàng song doanh nghiệp khụng cú khả năng thu hồi được mặc dự cụng ty cố gắng đũi nợ.
Với những khoản khụng thu hồi được thỡ việc tiến hành xoỏ sổ những khoản nợ đú phải đi theo trỡnh tự nhất định sau :
Lập bảng phõn tớch tuổi nợ ( như phần I.3.4.2 ) xem xột những khoản nợ quỏ hạn mà khỏch hàng chưa thực hiện thanh toỏn, tiến hành gửi thư xỏc nhận, lập dự phũng và điều tra nguyờn nhõn tại sao khỏch hàng chưa trả nợ.
Với những khỏch hàng thực sự khụng cú khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ thỡ việc xoỏ sổ cỏc khoản nợ đú phải được phờ duyệt bởi những người cú thẩm quyền và thực hiện xoỏ sổ cho cỏc khoản nợ này.Tuy nhiờn những khoản nợ mà doanh nghiệp đó thực hiện xoỏ sổ nhưng doanh nghiệp vẫn phải theo dừi trờn tài khoản 004 " Nợ phải thu khú đũi đó xử lý" để tiếp tục đũi nợ. Với việc xử lý cỏc khoản phải thu khú đũi thường xảy ra gian lận. Đú là việc biển thủ tiền bằng cỏch xúa sổ cỏc khoản nợ mà trờn thực tế cỏc khoản nợ đú đó thu tiền. Thụng qua việc phõn tớch và tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt được ỏp dụng kiểm toỏn viờn quyết định số lượng mẫu được chọn để tiến hành kiểm tra chi tiết. Với lượng mẫu được kiểm toỏn viờn phải xem xột sổ chi tiết cỏc khoản phải thu khỏch hàng và thực hiện đối chiếu với bảng phõn tớch tuổi nợ của cụng ty để đỏnh giỏ khả năng khụng thu hồi được cỏc khoản mà cụng ty đó xoỏ nợ là cú thật, đồng thời xem xột việc phờ chuẩn cỏc nghiệp vụ xoỏ sổ cỏc khoản nợ đú và đối chiếu với số dư trờn tài khoản 004 " nợ phải thu khú đũi đó xử lý"
Sau khi đó hoàn thành cỏc cuộc khảo sỏt cho chu trỡnh để thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn thực hiện tổng hợp cụng việc đó thực hiện trờn giấy làm việc để phỏt hiện ra những sai sút và đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn thực hiện đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đối với những chờnh lệch mà
kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra và đề nghị khỏch hàng chữa trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh hoặc thực hiện lập bỏo cỏo tài chớnh theo kết quả của kiểm toỏn viờn. Toàn bộ những kiến nghị để hoàn thiện hệ thống kế toỏn hay hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng sẽ được trỡnh bày trong thư quản lý.
I.4 Kết thỳc kiểm toỏn
Sau khi hoàn thành cụng việc tại cỏc bộ phận, kiểm toỏn viờn tổng hợp kết quả để chuẩn bị lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Thụng thường trước khi lập bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần phải thực hiện cỏc cụng việc sau :
I.4.1 Soỏt xột lại cỏc sự kiện sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh
Trong cỏc cuộc kiểm toỏn thời gian từ khi lập bảng cõn đối tài sản đến khi kiểm toỏn viờn ký bỏo cỏo kiểm toỏn cú thể cú những sự kiện xảy ra ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp. Do đú kiểm toỏn viờn phải cú nhiệm vụ xem xột lại cỏc sự kiện đú. Thụng thường thỡ cú hai loại sự kiện sau :
-Những sự kiện cú ảnh hưởng trực tiếp đến cỏc bỏo cỏo tài chớnh và cần phải được tiến hành điều chỉnh.
Nhưng sự kiện này cung cấp bằng chứng bổ sung về cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ và cú ảnh hưởng trực tiếp đến cỏc đỏnh giỏ trong quỏ trỡnh lập bỏo cỏo tài chớnh. Theo như cỏc chuẩn mực kế toỏn thỡ cần phải điều chỉnh lại số dư cỏc tài khoản trờn bảng cõn đối tài sản khi cỏc nghiệp vụ này phỏt sinh. Đú là những nghiệp vụ như :
+ Khỏch hàng mua hàng cũn chưa thanh toỏn xong lại bị phỏ sản nhưng doanh nghiệp lại cho rằng khỏch hàng cú khả năng thanh toỏn và chưa thực hiện lập dự phũng. Khi đú doanh nghiệp cần phải điều chỉnh giảm cỏc khoản phải thu ( ghi cú ) và thực hiện ghi tăng nợ phải thu khú đũi và thực hiện hoàn nhập dự phũng ( nếu cú )
+ Chuyển nhượng thiết bị khụng sử dụng với giỏ thấp hơn giỏ trị ghi sổ hiện hành
+ Bỏn cỏc khoản đầu tư với giỏ thấp hơn giỏ trị ghi sổ hiện hành
+ Phải bồi thường cho cho cỏc vụ kiện thực tế xảy ra lớn hơn giỏ trị ghi sổ. Những sự kiện khụng ảnh hưởng trực tiếp đến bỏo cỏo tài chớnh nhưng cần được cụng khai. Cỏc sự kiện này cung cấp bằng chứng của cỏc sự kiẹn khụng tồn tại vào ngày lập bảng cõn đối tài sản nhưng phải được cụng khai mặc dự khụng cần điều chỉnh.Cỏc sự kiện này như :
+ Việc phỏt hành trỏi phiếu hay cổ phần hoỏ doanh nghiệp
+ Do những nguyờn nhõn bất khả khỏng như hoả hoạn, thiờn tai bóo lụt.. Để xem xột cỏc sự kiện sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn tiến hành thực hiện một số thủ tục như :
Thực hiện khảo sỏt tớnh đỳng kỳ, khảo sỏt chi tiết cỏc số dư (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xem cỏc biờn bản họp của hội đồng quản trị, của ban giỏm đốc sau ngày lập bảng cõn đối để tỡm ra cỏc sự kiện quan trọng....
I.4.2 Đỏnh giỏ kết quả
Sau khi đó hoàn thành cỏc phần cụng việc của kiểm toỏn viờn trong kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng. Để đưa ra kết luận về bỏo cỏo tài chớnh thỡ kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ kết quả trờn cơ sở cỏc thụng tin và bằng chứng thu thập được trờn cỏc khớa cạnh như
Tớnh đầy đủ của bằng chứng : là quỏ trỡnh xem lại toàn bộ cuộc kiểm toỏn do kiểm toỏn viờn thực hiện cú hoàn thành chớnh xỏc và đầy đủ bằng chứng hay khụng. Nếu như kiểm toỏn viờn kết luận là chưa thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra kết luận về bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng thỡ kiểm toỏn viờn cú thể thu thập thờm bằng chứng hoặc đưa ra bỏo cỏo chấp nhận cú loại trừ hay bỏo cỏo khụng chấp nhận.
Sự cụng khai trờn bỏo cỏo tài chớnh : Việc xem xột số dư của tài khoản cú được trỡnh bày đỳng đắn, chớnh xỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp hay khụng đồng thời xem xột cỏc nguyờn tắc kế toỏn đó được thừa nhận cú được vận dụng đỳng đắn, nhất quỏn qua cỏc niờn độ kế toỏn hay khụng.
+ Thư kiến nghị của khỏch hàng : đõy là thư của khỏch hàng nhằm mục tiờu giỳp cho ban quản trị nhận thức sõu sắc được trỏch nhiẹem của họ đối với điều kiến nghị trờn bỏo cỏo tài chớnh và để chứng minh cho cõu trả lời của ban quản trị trờn bỏo cỏo tài chớnh và để chứng minh cho cõu trả lời của ban quản trị đối với bảng cõu hỏi về lĩnh vực khỏc nhau của kiểm toỏn.
+ Bằng chứng ủng hộ quan điểm của kiểm toỏn viờn. Trong khi thực hiện kiểm toỏn nếu như kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra sai sút thỡ họ phải thực hiện tổng hợp lại để đỏnh giỏ xem chu trỡnh bỏn hàng cú được tớnh trung thực và hợp lý hay khụng.
+ Những thụng tin khỏc trờn bỏo cỏo hàng năm. Chuẩn mực SAS ( AU 55) yờu cầu kiểm toỏn viờn phải đọc cỏc thụng tin trờn cỏc bỏo cỏo hàng năm đó cụng bố liờn quan trực tiếp đến bỏo cỏo tài chớnh
+ Xem lại cỏc tài liệu : Việc xem lại cỏc tài liệu nhằm đỏnh giỏ việc thực hiện của người chưa cú kinh nghiệm để đảm bảo cuộc kiểm toỏn thoả món chuẩn mực kiểm toỏn chung được thừa nhận, để giữ phương hướng đỳng đắn và mục tiờu trong suốt cuộc kiểm toỏn.