Thứ nhất: bán hàng trực tiếp.
Theo phương thức này, khách hàng trực tiếp đến công ty mua hàng. Hàng hoá được giao bán thẳng cho người mua. Công ty sẽ lập hoá đơn GTGT và giao hàng cho khách hàng.
Hình thức thanh toán được thoả thuận với khách hàng: có thể trả bằng tiền mặt cũng có thể là tiền gửi.
Thứ hai: bán hàng trả chậm.
Hình thức này áp dụng đối với các khách hàng thường xuyên, có uy tín với doanh nghiệp.
Đối với phương thức này, khách hàng đến mua hàng theo bảng giá quy định và thời gian trả chậm. Khách hàng sẽ thanh toán ngay một phần, số tiền thanh toán chấp nhận trả dần các kỳ tiếp theo và phải chịu một mức lãi suất nhất định. Thường thì thời hạn trả chậm được quy định là 6 tháng.
2.4.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản làm giảm doanh thu bán hàng
2.4.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng
∗ Nội dung:
Doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ tiền bán hàng hóa, sản phẩm (chưa bao gồm VAT) trong kỳ hạch toán góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu được ghi nhận tại công ty phải đảm bảo đủ 5 điều kiện theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác.
Hàng hóa chủ yếu của công ty chịu thuế suất thuế GTGT là 10%.
∗ Tài khoản sử dụng:
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng của đơn vị là giá bán chưa có thuế GTGT.
Kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ - TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Và các tài khoản liên quan khác (TK 111, 112, 131…).
∗ Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT – Mẫu số 01/GTKT – 3LL - Phiếu thu – Mẫu số 01 – TT
- Biên bản giao nhận hàng
- Biên bản giao nhận hàng kiêm giấy nhận nợ.
∗ Trình tự tổ chức hạch toán:
Khi khách hàng đến mua hàng công ty, phòng kinh doanh và khách hàng cùng nhau bàn bạc, khi hai bên đạt được thỏa thuận chung thì cùng ký kết hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, kế toán viết hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên:
+ Liên 1: lưu tại cuống.
+ Liên 2, 3: giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng. Sau khi xuất kho hàng hóa cho khách hàng, thủ kho giao liên 2 cho khách hàng và giữ lại liên 3 để hạch toán tại kho.
Cuối ngày, thủ kho chuyển hóa đơn liên 3 lên phòng kế toán.
Tại phòng kế toán, căn cứ vào hóa đơn GTGT liên 3 do thủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành nhập các giao dịch vào máy. Căn cứ vào chứng từ này kế toán sẽ ghi luôn doanh thu bán hàng vào sổ doanh thu khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu bán hàng. Tùy hình thức thanh toán kế toán
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
sẽ ghi vào các sổ liên quan. Căn cứ vào hình thức thanh toán của khách hàng mà kế toán lập sổ chi tiết và các sổ tổng hợp có liên quan.
∗ Quy trình nhập liệu:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT do thủ kho gửi lên, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy. Như vậy, tại công ty kế toán ghi nhận doanh thu sau khi đã chuyển giao hàng cho người mua, được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Biểu số 2.1.Hóa đơn GTGT
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Cầu An Phát
Địa chỉ: Đôi 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương Mã số thuế: 0800930903
Họ tên người mua hàng: Trần Thị Dung
Địa chỉ: Đội 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương
Hình thức thanh toán:
STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền (VNĐ)
A B C 1 2 3 = 1
1 2
Xi măng thượng hải Tấn 20 810000 16,200,000
Cộng tiền hàng: 16,200,000
Thuế suất GTGT: 10 % Thuế GTGT: 1,620,000
Tổng cộng tiền thanh toán: 17,820,000
Số tiền viết bằng chữ: mười bảy triệu tám trăm hai mươi nghìn đồng
Người mua hàng Kế toán
trưởng
Giám Đốc
Quy trình nhập giao dịch bán hàng vào máy:
Từ màn hình giao diện chính, kế toán vào mục “Kế toán hàng hóa – thành phẩm” → mục “Hóa đơn bán hàng” → mục “Cập nhật chi tiết/Cập nhật chiết khấu/Cập nhật thuế TTĐB/Cập nhật thuế GTGT/Cập nhật giá vốn”.
HÓA ĐƠN (GTGT) Liên 3: Kho hàng Ngày 27 tháng 03 năm 2014 Mẫu số 01 - GTKT-3L-01 Ký hiệu: AA/2012-T Số: 0002975
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
- Ngày hóa đơn: ngày nhập hóa đơn. - Số hóa đơn: máy tự động cập nhật.
- Loại thanh toán: hình thức thanh toán của khách hàng. - Người thanh toán: tên người thanh toán.
- Bảng giá: nhập giá bán từ bàn phím. - Khách hàng: nhập tên khách hàng.
- Mã ngoại tệ: chọn mã ngoại tệ tương ứng loại tiền thanh toán. - Diễn giải: nhập nội dung diễn giải nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Nhấn nút “Nhận” để ghi.
∗ Kết xuất kết quả:
Tại công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN, kế toán sử dụng TK 131 đối ứng với TK 511 trong tất cả các trường hợp thanh toán (dù người mua thanh toán ngay hay trả chậm). Vì vậy đối ứng với phát sinh Có của TK 511 luôn là phát sinh Nợ TK 131. Sau khi nhập số liệu xong và nhấn “Nhận”, máy sẽ tự động định khoản: Nợ TK 131/Có TK 511, và chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511, và các sổ kế toán liên quan.
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 511 kế toán thực hiện kết chuyển sang TK 911 để xác định k
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Biểu số 2.2.Trích Sổ chi tiết TK 511
CÔNG TY TNHH CẦU AN PHÁT
Đội 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013
Tài khoản: 511 – Doanh thu bán hang
Ngày Số chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
31/10/2013 HD1302/001 Xuất bán xi măng Hải Dương 131 6,200,200
16/12/2013 HD1212/008 Xuất kho bán hàng 131 65,000,000
… … … …
31/12/2013 PKC1212/0004 K/c doanh thu bán hàng 511→911 3,477,256,942
Cộng P/S: 3,477,256,942 3,477,256,942
Số dư cuối kỳ: Cộng lũy kế từ đầu quý:
Ngày…tháng…năm
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
Biểu số 2.3.Trích Sổ cái TK 511
CÔNG TY TNHH CẦU AN PHÁT
Đội 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013
Tài khoản: 511 – Doanh thu bán hàng Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Ngày Số
25/07/2013 HD1207/001 Xuất bán xi măng Phúc Sơn 131 1,309,104
01/09/2013 HD1209/001 Xuất bán Xi măng Hải Dương 131 207,800,000
… … … …
31/12/2013 PKC1212/0004 K/c doanh thu bán hàng 911 3,477,256,942
Cộng P/S: 3,477,256,942 3,477,256,942
Số dư cuối kỳ: Cộng lũy kế từ đầu quý:
Ngày…tháng…năm
Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
2.4.2.2. Kế toán theo dõi thanh toán với khách hàng
∗ Nội dung:
Nhằm thu hút và tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng trong khâu thanh toán, công ty áp dụng nhiều hình thức thanh toán khác nhau:
-Thanh toán ngay (thanh toán trực tiếp): được áp dụng chủ yếu đối với các khách mua không thường xuyên, mua với khối lượng không nhiều. Theo hình thức này, khách hàng chủ yếu thanh toán bằng tiền mặt Việt Nam đồng.
- Thanh toán trả chậm: được áp dụng đối với các khách hàng quen thuộc, mua với khối lượng lớn và có uy tín đối với công ty. Khách hàng có thể trả bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng.
-Tại công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN, kế toán sử dụng TK 131 đối ứng với TK 511 trong tất cả các trường hợp thanh toán. Theo đó, kế toán hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT để nhập vào máy theo định khoản: Nợ TK 131/Có TK 511, Có TK 33311. Sau đó, kế toán tiền căn cứ vào phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng để nhập vào máy theo định khoản: Nợ TK 1111, 112/Có TK 131.
∗ Chứng từ sử dụng:
Để kế toán thanh toán với khách hàng, công ty sử dụng các chứng từ: -Phiếu thu
-Giấy báo Có của ngân hàng -Hóa đơn GTGT
-Các tài liệu, các chứng từ có liên quan.
∗ Tài khoản kế toán sử dụng:
-TK 111 – Tiền mặt. Tài khoản này được mở hai tài khoản cấp 2: + TK 1111 – Tiền mặt Việt Nam đồng
+ TK 1112 – Tiền mặt ngoại tệ.
-TK 112 – Tiền gửi ngân hàng. Tài khoản này được mở hai tài khoản cấp 2: + TK 1121 – Tiền gửi ngân hàng Việt Nam đồng
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
- TK 131 – Phải thu khách hàng.
∗ Trình tự hạch toán:
- Trường hợp thu bằng tiền mặt, khi khách hàng trả tiền, kế toán viết phiếu thu.
Quy trình nhập phiếu thu:
Từ màn hình giao diện chính, chọn mục “Kế toán tiền mặt – tiền gửi” → chọn “Phiếu thu tiền mặt” → “Cập nhật chi tiết/Cập nhật thuế GTGT”. Màn hình cập nhật chứng từ phiếu thu xuất hiện, sau đó kế toán nhập các thông tin vào.
-Ngày chứng từ: ngày nhập phiếu thu. -Số chứng từ: máy sẽ tự động cập nhật. -Người thanh toán: tên người thanh toán. -Ngoại tệ: chọn loại ngoại tệ thanh toán. -Tỷ giá: VND 1,00.
-Diễn giải: nhập nội dung diễn giải nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Nhấn nút “Nhận” để ghi.
Sau khi cập nhật đầy đủ, máy sẽ tự động chuyển số liệu vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, sổ cái TK 131 – Phải thu khách hàng và các sổ kế toán liên quan.
- Trường hợp khách hàng trả chuyển khoản, kế toán căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng để tiến hành nhập dữ liệu cho phiếu thu tiền gửi.
Quy trình nhập liệu cho phiếu thu tiền gửi:
Từ màn hình giao diện chính, chọn mục “Kế toán tiền mặt – tiền gửi” → chọn “Giấy báo có” → “Cập nhật chi tiết/Cập nhật thuế GTGT”. Màn hình cập nhật chứng từ phiếu thu tiền gửi xuất hiện, sau đó kế toán nhập các thông tin vào.
-Ngày chứng từ: ngày nhập giấy báo Có. -Số chứng từ: máy sẽ tự động cập nhật. -Người thanh toán: tên người thanh toán.
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
-Ngoại tệ: chọn loại ngoại tệ thanh toán. -Tỷ giá: VND 1,00.
-Diễn giải: nhập nội dung diễn giải nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Nhấn nút “Nhận” để ghi.
Sau khi nhấn nút “Nhận”, máy sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 131, sổ chi tiết TK 131 và sổ kế toán liên quan.
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
Biểu số 2.4.Trích Sổ chi tiết TK 131
CÔNG TY TNHH CẦU AN PHÁT
Đội 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013
Tài khoản: 131- phải thu của khách hàng
Ngày Số chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ PS Nợ PS Có
Số dư đầu kỳ: 274,206,144
05/01/2013 HD1201/001 Xi măng Hải Dương (công ty cổ phần masan Hải Dương)
5111 33311 4,845,360 484,536 … … … … 26/12/2013 HD1212/008 Xuất kho bán hàng 5111 33311 65,000,000 6,500,000 Cộng P/S: 3,824,982,63 8 3,859,470,464 Số dư cuối kỳ: 239,718,318 Ngày…tháng…năm
Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Biểu số 2.5.Trích Sổ cái TK 131
CÔNG TY TNHH CẦU AN PHÁT
Đội 5, thôn Cậy, xã Long Xuyên, huyện Bình Giang, tỉnh Hải Dương SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013
Tài khoản: 131 – Phải thu của khách hàng
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Ngày Số
Số dư đầu kỳ: 131 274,206,144
05/01/2013 HD1201/001 Xi măng Hải Dương (công ty cổ phần masan Hải Dương)
5111 33311 4,845,360 484,536 … … … … 26/12/2013 HD1212/008 Xuất kho bán hàng 5111 33311 65,000,000 6,500,000 Cộng P/S: 3,824,982,63 8 3,859,470,464 Số dư cuối kỳ: 239,718,318 Ngày…tháng…năm
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
2.4.3. Kế toán thuế GTGT
∗ Nội dung:
Hàng hóa của công ty chịu thuế GTGT thuế suất 10% và công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Khi bán hàng, cùng với việc ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp như sau:
Trong đó:
Để hạch toán thuế GTGT, kế toán sử dụng chứng từ là các hóa đơn GTGT.
∗ Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 3331 để phản ánh thuế GTGT phải nộp và TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra.
∗ Quy trình nhập liệu, kết xuất kết quả:
Khi kế toán nhập hóa đơn GTGT vào máy (nhập như phần kế toán doanh thu bán hàng đã đề cập), kế toán hàng hóa nhập thuế suất 10% vào ô “%” máy tính sẽ tự động chuyển số thuế GTGT vào bảng kê chứng từ hàng hóa bán ra, Sổ cái TK 3331.
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Thuế GTGT đầu ra phải nộp =
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ -
Giá tính thuế của hàng hóa chịu thuế GTGT
đầu ra
Thuế suất Thuế GTGT đầu
ra = x
Biểu 2.6. Trích Sổ cái TK 3331
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ VN Số 55, tổ 25, P.Khương Trung, Q.Thanh Xuân, Hà Nội
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013
Tài khoản: 3331 – Thuế GTGT
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Ngày Số
Số dư đầu kỳ: 15,283,700
05/01/2013 HD1201/001 Xi măng Hải Dương (công ty cổ
phần masan Hải Dương) 131 484,536
15/12/2013 HD1212/006 Công ty TNHH Liên Đại 131 536,729
26/12/2013 HD1212/008 Xuất kho bán hàng 131 6,500,000
… … … …
Cộng P/S: 614,175,448 603,455,648
Số dư cuối kỳ: 4,563,900
Ngày…tháng…năm
Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính
2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán
∗ Nội dung:
Công ty tính trị giá vốn của hàng xuất kho theo phương pháp bình quân cố định (bình quân cả kỳ dự trữ):
Do đó:
Các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng được hạch toán vào tài TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Vì vậy, việc xác định giá vốn cho hàng bán được tính trực tiếp theo giá mua về của hàng hóa.
∗ Tài khoản sử dụng:
TK 632 – Giá vốn hàng bán.
∗ Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng mua bán. - Hoá đơn GTGT.
∗ Quy trình nhập liệu, kết xuất kết quả:
Tại công ty, khi xuất bán thành phẩm, hàng hóa, kế toán không lập phiếu xuất kho mà chỉ lập Hóa đơn GTGT. Nhìn chung, công việc tính toán giá vốn hàng ngày được tiến hành trên môi trường làm việc Excel. Cuối kỳ kế toán mới chạy thao tác tính giá vốn bình quân trên phần mềm kế toán.
SV: Nguyễn Thái Hà Phương Lớp: CQ47/
Đơn giá bình quân
Trị giá mua thực tế của hàng nhập trong kỳ Trị giá mua thực tế
của hàng tồn đầu kỳ Số lượng hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ = + + Trị giá mua của hàng xuất bán Số lượng hàng xuất bán Đơn giá bình quân = x 53
Hàng ngày, căn cứ vào lượng hàng nhập, xuất, kế toán sẽ lập bảng kê tính