Để đảm bảo bộ máy kế toán gọn nhẹ nhưng vẫn hoạt động có hiệu quả đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời chính xác, đồng thời để phù hợp với đặc điểm tổ chức và quy mô sản xuất kinh doanh, công ty đã lựa chọn hình thức bộ máy kế toán tập trung. Hình thức này tạo thuận lợi cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng. Ở công ty có phòng kế toán đối với các đơn vị xí nghiệp, đội trực thuộc, kế toán tiến hành ghi chép các chứng từ ban đầu, lập sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng sự hướng dẫn của kế toán trưởng công ty, định kỳ gửi lên phòng kế toán công ty, phòng kế toán công ty thực hiện tổng hợp các số liệu cho các đơn vị báo cáo tiến hành xác định lỗ lãi toàn Công ty.
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN
Sơ đồ 3.2 : Bộ máy kế toán của công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung,xuất
THỦ QUỸ KẾ TOÁN TỔNG HỢP
phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh,tổ chức quản lý phù hợp với yêu cầu quản lý và trình độ kế toán tại công ty. Đây là một hình thức mà đơn vị kế toán chỉ mở một bộ sổ kế toán,tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán ở mọi phần hành.
Chức năng của bộ máy kế toán
Phòng kế toán có chức năng thông tin và kiểm tra Giám Đốc, thu thập và xử lý tổng hợp một cách kịp thời, chính xác bằng hệ thống các phương pháp kế toán trên cơ sở cung cấp rõ thông tin cần thiết chính xác cho việc ra quyết định các phương pháp kinh doanh tối ưu của Ban lãnh đạo Công ty
Nhiệm vụ của bộ máy kế toán
Phòng kế toán có nhiệm vụ ghi chép phản ánh, cung cấp đầy đủ toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị nhằm giúp Giám Đốc Công ty điều hành và quản lý hoạt động kinh tế tài chính có hiệu quả.
Chính sách kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14 tháng 9 năm 2006 các hướng dẫn bổ sung và các chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành.
Công ty thực hiện đầy đủ các quy định của bộ tài chính về việc lập cáo báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, Bảng kết quả hoạt dộng sản xuất kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính).
Công ty sử dụng mẫu hóa đơn, chứng từ, sổ sách, báo cáo theo mẫu quy định tại thông tư số 156,151/2013az/TT – BTC của Bộ Tài Chính.
Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01/N đến ngày 31/12/N (theo năm dương lịch). Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán kế toán là Việt Nam Đồng
Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: theo phương pháp khấu trừ Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp: kê khai thường xuyên Phương pháp tính giá trị xuất kho: giá thực tế đích danh
Kế toán khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Tính giá thành thành phẩm theo phương pháp giản đơn.
Công ty CP xây lắp Tâm Phát áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.
‘
: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 3.3: Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
3.1.2.2 So sánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong 3 năm 2012- 2013-2014
3.1.2.2.1 Kết quả kinh doanh của công ty trong 3 năm :
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ cái Chứng từ ghi sổ Bảng CĐ số PS Thẻ sổ kế toán chi tiết Sổ quỹ
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của công ty trong 3 năm 2012-2013-2014 Đvt: VNĐ Năm Chỉ tiêu 2012 2013 2014 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5.351.511.844 12.645.700.254 20.327.272.727 Giá vốn hàng bán 3.510.907.106 8.219.705.165 16.192.204.718
Doanh thu HĐ tài chính 285.400 218.081 1.208.900
Chi phí tài chính 0 12.960.000 132.586.666
Chi phí quản lý kinh doanh
670.302.369 2.601.140.050 1.345.890.700
Tổng lợi nhuận trước thuế 1.170.587.769 1.812.113.120 2.657.799.543
Thuế TNDN 204.852.860 362.422.624 531.559.909
Lợi nhuận sau thuế 965.734.909 2.126.239.634 1.449.690.469
3.1.2.2.2 Nhận xét, đánh giá về sự biến động kết quả sản xuất kinh doanh của công ty
Phân tích bảng báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2012 – 2013 – 2014
Bảng 3.2: Bảng phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm 2012-2013-2014
ĐVT: triệu đồng
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch
2012 2013 2014 2013/2012 2014/2013
(VNĐ) (VNĐ) (VNĐ) (VNĐ) Lần (VNĐ) Lần
1.DT bán hàng và CCDV 5.351.511.844 12.645.700.254 20.327.272.727 7.294.188.410 1,363 7.681.572.473 0,607 2.Giá vốn hàng bán 3.510.907.106 8.219.705.165 16.192.204.718 4.708.798.059 1,341 7.972.499.553 0,969
3.Doanh thu tài chính 285.400 218.081 1.208.900 -67,319 2,358 990.819 4,543
4. Chi phí tài chính 0 12.960.000 132.586.666 12.960.000 119.626.666 9,230
5.Chi phí QLDN 670.302.369 2.601.140.050 1.345.890.700 1.930.837.681 2,880 -1.255.249.350 -0,482
6.Tổng LNTT 1.170.587.769 1.812.113.120 2.657.799.543 641.525.351 0,548 845.686.423 0,466
7.Thuế TNDN 204.852.860 362.422.624 531.559.909 157.569.764 0,769 169.137.285 0,466
Qua bảng báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty có thể khái quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong kỳ, đồng thời nó phản ánh toàn bộ giá trị về sản phẩm, dịch vụ mà Công ty đã thực hiện được phần chi phí tương ứng phát sinh để tạo nên kết quả đó. Nhằm đánh giá khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2012, 2013, 2014. Trước hết tiến hành so sánh một cách tổng quát kết quả kinh doanh giữa các kỳ, sau đó đi sâu phân tích các chỉ tiêu trong báo cáo nhằm đánh giá xu hướng biến động về hoạt động kinh doanh của Công ty như thế nào. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ qua 3 năm biến động không giống nhau, năm 2013 so với 2012 tăng 20.327.272.727 đồng, tương ứng 1,363 lần, năm 2014 so với 2013 tăng 7.618.572.473 đồng , tỷ lệ 0,969 lần. Doanh thu năm 2013, tăng là một đều đáng mừng, chứng tỏ Công ty tăng quy mô hoạt động, nâng cao chất lượng sản phẩm và đầu tư thêm thiết bị, dây chuyền công nghệ nên có sự cải tiến về quy trình xây lắp.Đặc biệt năm 2014 doanh thu của công ty tăng vọt,công ty cần tiếp tục phát huy đà tăng trưởng này trong những năm tới.
+Giá vốn bán hàng: Ta thấy giá vốn hàng bán biến đổi cùng chiều với doanh thu, cho thấy giá vốn chịu ảnh hưởng trực tiếp của việc tăng hay giảm xuống của mức độ hoạt động. Mức độ thay đổi giá vốn hàng bán qua năm 2013 tăng 4.708.798.059 đồng so với năm 2012, năm 2014 tăng so với 2013 đến 7.972.499.553 đồng,tức là tăng 0,969 lần, những yếu tố ảnh hưởng lớn đến giá vốn đó là :
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thay đổi ảnh hưởng đến chi phí giá vốn hàng bán. -Sản lượng công trình được nhận thầu xây lắp thay đổi.
- Chi phí nhân công trực tiếp, lương nhân công trong Công ty cũng biến đổi. +Doanh thu hoạt động tài chính :năm 2013 giảm so với năm 2012,giảm 67.319 đồng, giá trị giảm cũng tương đối nhỏ do đây là 1 khoản doanh thu chưa đáng kể của công ty,năm 2014 doanh thu tài chính đã đạt mức 1.208.900 đồng, tăng rất nhiều so với năm 2012 và 2013. Trong những năm tới công ty nên đẩy mạnh tăng doanh thu tài chính để góp phàn tăng tổng doanh thu.
+ Chi phí tài chính năm 2012 công ty chỉ ở mức 0 đồng, do lúc này công ty mới thành lập chưa được lâu,còn tận dụng nguồn vốn của các cổ đông nên chi phí chưa phát sinh, đến năm 2013 chi phí tài chính là 12.960.000. Qua đến năm 2014 con số này đã là 132.586.666 đồng, tăng 119.626.666 đồng so với năm 2013. Công ty nên kiểm
soát chặt chẽ khoản chi phí này để giảm bớt lượng chi phí phát sinh trong doanh nghiệp.
+ Cũng như chi phí tài chính thì khoản chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty cũng đang tăng nhanh qua các năm, năm 2012 ở mức 670.302.369 nhưng đến năm 2014 đã là 1.345.890.700. Đây là một khoản chi phí lớn của doanh nghiệp, vì vậy doanh nghiệp cần tính toán để cắt giảm hợp lý.
Qua những số liệu về tình hình kết quả kinh doanh của công ty ta thấy, kết quả kinh doanh của công ty tăng nhanh qua các năm. Năm 2012 lợi nhuận sau thuế chỉ đạt mức 965.734.909 đồng nhưng đến năm 2013 đã tăng 1.160.504.725 đồng và đạt 2.126.239.634 đồng. Đặc biệt từ năm 2013 đến năm 2014 lợi nhuận sau thuế của công ty giảm từ 2.126.239.634 xuống 1.449.690.469 đồng. Sự thay đổi này là do chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014 khá cao,tăng hơn nhiều so với năm 2013,từ 326.422.624 lên 531.559.909 đồng. Một kết quả không khả quan cho công ty.
Qua số liệu trên ta thấy được tình hình sản xuất kinh doanh của công ty tuy là quy mô nhỏ nhưng hoạt động khá hiệu quả, kết quả đã tăng dần qua các năm,nhưng ở năm 2014 do chưa kiểm soát tốt các khoản chi phí nên lợi nhuận sau thuế đã giảm đi. Sang năm 2015,công ty cần cố gắng hơn nữa để có thể thu được một kết quả tốt.
3.2. Thực trạng tổ chức công tác kê toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát.
3.2.1 Phương pháp kế toán
3.2.1.1. Chứng từ kế toán sử dụng.
Các chứng từ kế toán thường sử dụng là hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT, lệnh chuyển có, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, bảng thanh toán lương, bảng trích khấu hao, bảng phân bổ TK 242…
Hóa đơn GTGT được lập làm 3 liên: - Liên 1: Lưu tại phòng kế toán
- Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ đi đường và ghi sổ kế toán. - Liên 3: Lưu nội bộ.
3.2.1.2. Sổ sách sử dụng
- Chứng từ ghi sổ
3.2.1.3. Tài khoản sử dụng.
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp nội bộ. - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
- Tk 632: Giá vốn.
- TK 635: Chi phí hoạt động tài chính. - TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. -TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối.
-TK 821 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
3.2.1.4. Quy trình hạch toán.
Sơ đồ 3.4 : Quy trình hạch toán doanh thu tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát
Ghi chú : Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
3.2.2. Kế toán doanh thu, thu nhập tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát.
Hóa đơn , Chứng từ bán ra hàng hóa dịch vụ CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ cái tk 511, 515 Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra
3.2.2.1. Kế toán doanh thu
Tại các xí nghiệp trực thuộc hạch toán doanh thu theo công trình, còn công ty hạch toán doanh thu theo định kỳ cuối quý, cuối năm trên cơ sở những công trình đã thực hiện trong năm.
Đối với công ty thì kết quả kinh doanh được xác định theo kỳ là một năm tài chính. Công ty trừ đi chi phí QLDN để tính ra lợi nhuận trước thuế.
Trong năm 2014 công ty đã thi công rất nhiều công trình, để hiểu rõ hơn về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trong bài viết này em xin lấy ví dụ cụ thể:
Ví dụ 1 : Ngày 05/12/2014, xuất kho bán một lô hàng Thép + xi măng cho công ty TNHH Trang minh, theo hóa đơn số 0000137, giá thuê chưa thuế là 211.000.000 đồng, thuế GTGT 10lần.Chưa thu tiền.
Kế toán định khoản: Nợ TK 131: 232.100.000 Có TK 511: 211.000.000 Có TK 3331: 21.100.000 Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT số 0000137
Biểu số 3.1:
HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT/001
Giá trị gia tăng Ký hiệu: AB/10P Liên 2 : giao khách hàng Số: 0000137
Ngày 05 tháng 12 năm 2014
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát.
Địa chỉ: Số 19 – đường Nguyễn Trinh Tiếp- tp Thanh Hóa. Số tài khoản:
Điện thoại: MST: 2801557075 Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Trang Minh
Địa chỉ: Phường Ba Đình- TX Bỉm Sơn- Thanh Hóa. Số tài khoản: 3500205244990
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 2800237969
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 1x2
1 Thép + xi măng 211.000.000
Cộng tiền hàng: 211.000.000
Thuế suất GTGT: 10lần Tiền thuế GTGT: 21.100.000
Tổng cộng tiền thanh toán 232.100.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm ba mươi hai triệu một trăm nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Đơn vi: Công ty CP xây lắp Tâm Phát
Địa chỉ: p.Ba Đình -Tp Thanh Hóa.
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: .01...
Ngày 05 tháng 12 năm 2014
Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
- Xuất kho bán 1 lô hang thếp +xi măng cho cty TNHH Minh Trang,số 0000137 (05/12) -Thuế GTGT đầu ra (05/12) -……… 131 131 511 3331 211.000.000 21.100.000 Cộng X X X X Kèm theo ...chứng từ gốc. Ngày 05..tháng 12..năm .2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Ví dụ 2 : Ngày 07/12/2014 Hoàn thành xây dựng dây truyền nhà máy xi măng Bỉm Sơn cho công ty Xi măng Bỉm sơn, địa chỉ: Phường Ba Đình- TX Bỉm Sơn- Thanh Hóa, MST: 28002302620. Công ty xi măng Bỉm sơn đã nghiệm thu công trình và thanh toán qua Ngân hàng số tiền 3.300.000.000đ, trong đó có thuế GTGT 10lần.
Kế toán định khoản : Nợ TK 112 :3.300.000.000 Có TK 511: 3.000.000.000
Có TK 333: 300.000.000
Chứng từ kèm theo:
Hóa đơn GTGT số 00006378 (không trích lại mẫu sổ) Giấy báo có
Biểu số 3.2
NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN Mã GDV: 58790
Chi nhánh Thanh Hóa Mã KH: 6895789
Số GD: 245789976
GIẤY BÁO CÓ
Ngày 07/12/2014
Kính gửi : Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát Mã số thuế : 2801557075
Hôm nay, chúng tôi xin báo đã ghi CÓ tài khoản của quý khách với nội dung sau :
Số tài khoản ghi nợ : 321.10.00.000294 Số tiền bằng số : 3.300.000.000
Số tiền bằng chữ : ba tỷ ba trăm triệu đồng chẵn.