a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Kế toán doanh thu theo các phương thức bán hàng
-Phương thức bán buôn hàng hóa: là phương thức bán hàng cho các doanh nghiệp thương mại, sản xuất…, để thực hiện bán ra hoặc để gia công, chế biến rồi bán ra.
Trong bán buôn thường bao gồm 2 hình thức sau:
-Phương pháp bán buôn qua kho: là phương thức bán buôn hàng hóa mà trong đó hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp.
Giải thích
(1) Xuất kho hàng hóa tiêu thụ trực tiếp (2) Doanh thu tiêu thụ trực tiếp
Sơ đồ 2.1: Kế toán doanh thu bán buôn qua kho theo phương thức giao hàng trực tiếp
-Kế toán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: theo phương thức này, hàng hóa sẽ được giao nhận tại kho của doanh nghiệp mua hoặc tại một địa điểm nào đó theo hợp đồng thỏa thuận trước. Doanh thu chỉ được ghi nhận khi bên mua thah toán hoặc chấp nhận thanh toán.
TK 3331 (2) TK 111, 112, 331 … (1) TK511 TK632 TK1561
(1) Xuất hàng hóa gửi đi bán
(2) Hàng hóa gửi đi bán đã xác định tiêu thụ (3) Doanh thu tiêu thụ hàng hóa
(4) Hàng bị từ chối mua hoàn trả kho
Sơ đồ 2.2: Kế toán doanh thu theo phương thức chuyển hàng
-Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán TK 3331 TK 111, 112, 331 … TK 157 TK 511 (3) TK 632 (2) (1) TK1561 (4)
Giải thích sơ đồ:
(1) Mua hàng chuyển thẳng gửi đi bán
(2) Số hàng gửi đi bán được xác định tiêu thụ (3) Mua hàng bán thẳng giao tay ba
(4) Doanh thu tiêu thụ
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán doanh thu theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
-Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
Trường hợp này, doanh nghiệp chỉ ghi nhận khoản hoa hồng được hưởng vào doanh thu (3) TK 111, 112, 331 (1) TK 157 (2) TK 632 TK 133 TK 632 TK 511 (4) TK 111, 112, 131 TK 3331
(1) Khoản hoa hồng được hưởng (2) Chi phí môi giới phát sinh
Sơ đồ 2.4: Kế toán hàng bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
-Phương thức bán hàng đại lý
Giải thích sơ đồ:
(1) Xuất hàng gửi đại lý
(2) Số hàng mua về gửi thẳng cho đại lý (3) Số hàng gửi đại lý đã tiêu thụ
(4) Doanh thu số hàng đại lý đã tiêu thụ (5) Chi hoa hồng cho đại lý
-Phương thức bán hàng trả trậm, trả góp
Là phương pháp bán hàng mà người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều hàng trong một thời gian nhất định và người mua phải trả cho doanh nghiệp một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kế toán doanh thu theo phương thức trả góp
Giải thích sơ đồ:
(1) Doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp và lãi phải thu
(2) Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ. -Phương thức hàng đổi hàng
Là phương thức bán hàng không thu bằng tiền mà hàng hóa của doannh nghiệp giao cho đơn vị mua, ngược lại doanh nghiệp không thu tiền mà thu lại bằng hàng hóa của đơn vị mua do hai bên đã thõa thuận với nhau.
TK 515 (2) (1) TK 511 TK 3331 TK 3387 TK 111, 112
Sơ đồ 2.7: Kế toán doanh thu theo phương thức trao đổi hàng hóa
Giải thích
(1) Doanh thu phát sinh do bán hàng hóa (2) Ghi nhận trị giá hàng hóa mua vào
(3a) Chi bổ sung do giá trị giá trị hàng mua vào nhỏ hơn giá hàng hóa bán ra (3b) Thu khoản chênh lệch do trị giá hàng mua vào nhỏ hơn trị giá hàng bán ra (4)Ghi nhận giá vốn
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
(1) Khoản chiết khấu kết chuyển (2) Hàng bán trả lại
(3) Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển (4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần (5) Doanh thu bán hàng
(6) Thuế GTGT Đầu ra
∗ Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái…
Sơ đồ 2.9: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
(1) Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, cổ phiếu (2) Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ)
(3) Lãi bán ngoại tệ
(4) Chiết khấu thanh toán được hưởng
(5) Lợi nhuận được chia đầu tư vào công ty con, công ty liên kết (6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
∗Kế toán thu nhập khác
Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, loại tài khoản này chỉ phản ánh bên có, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang TK 911.
Sơ đồ 2.10: Kế toán thu nhập khác
(1) Thu tiền nhượng bán, thanh lý TSCĐ (2) Thuế GTGT đầu ra
(3) Phân bổ doanh thu chưa thực hiện
(4) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng (5) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ thu nhập khác
b) Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
Diễn giải: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(1): Sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ (2): Chi phí sản xuất chung không phân bổ (3): Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (4): Xuất kho gửi bán
(5): Trị giá vốn sản phẩm xuất bán
(6): Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán (7): Nhập lại kho hàng bán bị trả lại
(8): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (9): Cuối kỳ kết chuyển hàng bán
- TK 641: “ Chi phí bán hàng”
- TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
(1) Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, phải trả cho công nhân viên bán hàng và cán bộ quản lý doanh nghiệp
(2) Giá trị xuất dùng nguyên vật liệu công cụ dụng cụ (3) Vật tư hàng hóa mua, đưa ngay vào sử dụng (4) Thuế GTGT đầu vào
(5) Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi (6) Chi phí khấu hao TSCĐ
(7) Các khoản thu giảm phí
(8) Trích trước khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (9) Hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi
(10) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911
-TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh và kết quả hoạt động khác.
KQKD trước thuế TNDN = KQ hoạt động kinh doanh + KQ hoạt động khác KQKD sau thuế TNDN = KQKD trước thuế TNDN – Chi phí thuế TNDN
Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh
Giải thích sơ đồ:
(1) Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ (2) Kết chuyển chi phí hoạt động trong kỳ
(3) Kết chuyển chi phí khác
(4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
(5) Kết chuyển lãi
(6) Kết chuyển doanh thu hoạt động trong kỳ (7) Kết chuyển thu nhập khác
(8) Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (9) Kết chuyển lỗ