II. Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp than
6. Tổ chức kiểm kê kho nguyên vật liệu
Xí nghiệp tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu tại Xí nghiệp nhằm mục
đích xác định chính xác số lượng, chất lượng, giá trị của từng loại nguyên vật liệu có tại thời điểm kiểm kê. Bên cạnh đó còn có giúp công ty kiểm tra được tình hình bảo quản phát hiện và xử lý các trường hợp hao hụt, hư hỏng, mất mát nguyên vật liệu để có biện pháp xử lý kịp thời.
Vì nguyên vật liệu của Xí nghiệp có số lượng lớn, nhiều chủng loại nên quá trình kiểm tra đòi hỏi mất nhiều thời gian và phải làm thường xuyên. Xí nghiệp thường kiểm kê định kỳ 6 tháng một lần. Mỗi kho được lập một biên bản kiểm kê gồm 3 người: một thủ kho, một thống kê và một kế toán nguyên vật liệu. Kết quả kiểm kê được ghi vào biên bản kiểm kê do phòng kinh doanh lập cuối kỳ kiểm kê, sau đó gửi lên phòng kế toán, kế toán tập hợp giá trị để xác
định thừa thiếu cho từng loại nguyên vật liệu rồi tiến hành tính giá trị chênh lệch cho từng loại.
Ví dụ: Theo biên bản kiểm kê ( Xem phụ lục 25) kế toán phát hiện thừa 13 kg thép góc 50x50x5, đơn giá 6973đ/kg. Tổng số tiền là : 90649đ
Kế toán định khoản :
Nợ TK 152 90649 Có TK 3381
Vì không xác định rõ nguyên nhân thừa nên hội đồng xử lý quyết định
đưa vào khoản thu nhập khác của Xí nghiệp. Nợ TK 3381 90649
PHẦN THỨ BA
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ
TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP THAN 917
I. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP.
Sau gần 10 năm thành lập từ một đơn vị với nhiệm vụ thăm dò, khảo sát
địa chất thuộc liên đoàn địa chất. Xí nghiệp than 917 được thành lập trong điều kiện cơ sở vật chất hầu như chưa có, bộ máy tổ chức mới được hình thành, kinh nghiệm khai thác sản xuất và tiêu thụ của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp còn hạn chế. Máy móc thiết bị và dây truyền sản xuất cũ, lạc hậu. Điều kiện sản xuất kinh doanh và đời sống của người lao động gặp rất nhiều khó khăn.
Đến nay, với tinh thần năng động sáng tạo và tự chủ của cán bộ công nhân viên chức cùng với các chính sách đổi mới thiết bị Xí nghiệp than 917 đã từng bước phát triển, đạt kết quả cao trong sản xuất kinh doanh là đơn vị dẫn đầu trong khối khai thác nhiều năm qua của Công ty than Hòn Gai. Điều đó chứng tỏ
trình độ quản lý của cán bộ Xí nghiệp đã được nâng lên, hệ thống trang thiết bị
vật tư, vật liệu của Xí nghiệp từng bước được đổi mới trang thiết bị ngày càng hoàn thiện, trình độ tay nghề của đội ngũ công nhân đã được nâng lên đáp ứng yêu cầu về hiện đại hoá của Xí nghiệp.
Đối với công tác kế toán nguyên vật liệu từ lúc chỉ là một bộ phận nhỏ với một vài cán bộ được giao làm công tác vật tư theo kiểu hợp tác xã, chưa có kinh nghiệm, chưa được đào tạo. Đến nay công tác kế toán nguyên vật liệu đã được Xí nghiệp quan tâm và ngày càng hoàn thiện hơn cả về trình độ cán bộ và hệ
thống trang thiết bị phục vụ điều hành vật tư vật liệu của Xí nghiệp. Việc đưa công nghệ thông tin vào công tác quản lý vật tư vật liệu là một yếu tố quan trọng làm cho công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu thực sự có hiệu quả. Giúp Giám đốc và lãnh đạo Xí nghiệp quản lý điều hành vật tư theo đúng chính sách và pháp luật của Nhà nước, bảo đảm được tính ưu việt trong việc lựa chọn vật tư
vật liệu và sử dụng hợp lý, tiết kiệm vật tư vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Đi đôi với công tác quản lý Xí nghiệp cũng thường xuyên quan tâm đến chính sách “ Đòn bẩy kinh tế ” tạo ra cơ chế khen thưởng và kỷ luật trong quá trình thực hiện công tác quản lý vật tư của Xí nghiệp.
Tóm lại, sau 8 năm từ ngày thành lập đến nay thời gian chưa nhiều nhưng Xí nghiệp than 917 đã từng bước tự khẳng định mình trên con đường đổi mới và phát triển với niềm tin đó hy vọng Xí nghiệp than 917 sẽ phát triển bền vững trong sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của Xí nghiệp, xứng đáng là đơn vị
kinh doanh giỏi, là lá cờ đầu của Công ty than Hòn Gai và Tổng Công ty than Việt Nam.
Qua đó em xin rút ra một số nhận xét:
Ưu điểm:
- Do nhận thức đúng đắn về tầm quan trọng của công tác kế toán vật tư, nên lãnh đạo xí nghiệp đã thường xuyên quan tâm đến vịêc đổi mới trang thiết bị
và công nghệ sản xuất, xây dựng kế hoạch cung cấp vật tư gắn liền với các biện pháp cải tiến kỹ thuật nhằm phát huy năng lực của thiết bị và triệt để tiết kiệm vật tư, nguyên vật liệu, góp phần quan trọng trong việc hạ gía thành và nâng cao chất lượng sản phẩm.
- Thực hiện dân chủ trong quản lý, xí nghiệp đã xây dựng các định mức cấp phát, sử dụng vật tư, nguyên nhiên liệu và công khai để mọi người biết thực hiện đồng thời tăng cường giám sát quản lý vật tư, nhất là các loại vật tư, hàng hóa quý hiếm.
- Xí nghiệp xây dựng quy chế thưởng, phạt bằng cơ chế vật chất và gắn trách nhiệm rõ ràng trong quản lý, sử dụng định mức vật tư, từ đó tạo ra phong trào sổi nổi trong cán bộ, công nhân viên toàn xí nghiệp.
- Công tác quản lý về hoạt động kinh tế đã được xí nghiệp hết sức coi trọng việc hạch toán kế toán, công tác xuất nhập vật tư vật liệu và thiết bị được theo dõi chặt chẽ thông qua hệ thống sổ sách và các chứng từ kế toán được tổ chức thực hiện theo đúng Pháp lệnh kế toán, thống kê và các quy định hiện hành của Bộ Tài chính và ngành Than.
- Đội ngũ kế toán nói chung và nhân viên kế toán Nguyên vật liệu -công cụ
môn, nghiệp vụ và yêu cầu nhiệm vụ của mình. Giúp cho việc thực hiện các phần hành kế toán được chính xác bảo đảm chỉ đạo thống nhất của lãnh đạo xí nghiệp và của kế toán trưởng. Việc đầu tư đưa công nghệ thông tin vào trong quản lý nhất là việc áp dụng phần mềm tin học vào công tác kế toán, hạch toán có ý nghĩa quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả năng suất lao động và cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời chính xác cho lãnh đạo xí nghiệp xử lý và điều hành quản lý khoa học.
Những tồn tại:
Nhìn chung công tác kế toán nguyên vật liệu của Xí nghiệp được thực hiện
đầy đủ hợp lý. Mặc dù vậy vẫn còn một số tồn tại cần phải khắc phục.
Tồn tại thứ nhất: Về tài khoản kế toán sử dụng tại Xí nghiệp.
Hiện nay, tại Xí nghiệp có phát sinh “ Hàng mua đang đI đường” nhưng Xí nghiệp không mở tài khoản 151 để theo dõi riêng hàng đang đI đường, làm kế
toán rất khó theo dõi hàng mua đang đi trên đường.
Tồn tại thứ hai: Về lập bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng
cụ.
Hiện nay Xí nghiệp không sử dụng bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ gây khó khăn cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Tồn tại thứ ba: Về hệ thống sổ kế toán sử dụng tại Xí nghiệp.
Hình thức sổ cái hiện nay Xí nghiệp sử dụng theo em chưa được hợp lý. Mẫu sổ cái chưa phù hợp với chế độ kế toán ban hành, gây khó khăn cho người làm công tác kế toán vật tư.
Tồn tại thứ tư:Về việc trích lập hàng dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Hiện nay việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ở các doanh nghiệp đều chưa được chú ý đến. Xí nghiệp than 917 cũng vậy, việc không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có thể làm mất vốn khi hàng tồn kho bị
giảm giá.
Tồn tại thứ năm:Về kế toán các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho.
Tại Xí nghiệp than 917 hiện nay, việc hao hụt, mất mát hàng hoá là không tránh khỏi. Vì thế theo dõi hàng hoá tránh để xảy ra hao hụt, mất mát quá nhiều
hàng hoá tại Xí nghiệp là việc làm cần thiết giúp Xí nghiệp có thể đứng vững và phát triển có hiệu quả như ngày nay.
II MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP THAN 917 QUẢNG NINH.
Ý kiến thứ nhất:Về tài khoản kế toán sử dụng tại Xí nghiệp.
Đó là việc hiện nay Xí nghiệp không sử dụng tài khoản 151 “ Hàng mua
đang đi đường”.
Phản ánh tài khoản này, những nguyên vật liệu Xí nghiệp đã mua nhưng cuối tháng, cuối quý chưa về nhập kho. Tuy nhiên, phòng kỹ thuật chưa kiểm nghiệm để nhập kho, có thể dẫn đến tình trạng mất mát hàng hoá.
Khi sử dụng tài khoản 151 sẽ giúp cho Xí nghiệp tránh được tình trạng mất mát, hao hụt hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua hàng trong tháng ( Xí nghiệp đã trả
tiền hoặc chấp nhận thanh toán và nhận được hoá đơn, chứng từ thanh toán của bên bán ), nhưng vì lý do nào đó mà đến cuối tháng nguyên vật liệu vẫn chưa về đến kho hoặc đã về nhưng chưa kiểm nhận.
Ví dụ: Xí nghiệp mua 1000 kg thuốc nổ Anpô với đơn giá là 7.500 đ/kg theo giá thanh toán chưa có thuế là: 7.500.000đ, thuế VAT : 750.000đ . Cuối tháng hoá đơn GTGT đã về nhưng hàng vẫn chưa về.
Kế toán định khoản :
Bút toán 1: Khi hàng về bình thường và nhập kho Nợ TK 151: 7.500.000
Nợ TK 1331: 750.000 Có TK 331: 8.250.000
Bút toán 2 : Khi hàng về và nhập kho ở tháng sau: Nợ TK 152: 7.500.000
Có TK 151: 7.500.000
Ý kiến thứ hai: Về lập bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.
Hiện nay Xí nghiệp không sử dụng bảng phân bổ nguyên vật liệu nên gây nhiều khó khăn cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sử dụng theo từng đối tượng nguyên vật liệu. Ví dụ như nếu Xí nghiệp xuất dùng nguyên vật liệu cho Phân xưởng Hầm lò và phân xưởng Lộ thiên để sản xuất mà Xí nghiệp không
lập bảng phân bổ nguyên vật liệu một cách hợp lý sẽ dẫn đến tình trạng nhầm lẫn hoặc có thể sẽ khó theo dõi để quản lý nguyên vật liệu. Theo em Xí nghiệp có thể lập bảng phân bổ nguyên vật liệu như sau:
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tháng 11 năm 2004
Đơn vị tính: đ
STT Ghi Có các tài khoản, Đối tượng sử dụng
( Ghi Nợ các tài khoản)
TK 152 TK153 1 TK621- Chi phí NVL trực tiếp 72.350.000 2 TK627- Chi phí SXC 2.687.500 3 TK641- Chi phí bán hàng 1.075.000 … … Cộng 108.090.700 Ngày 31 tháng 11 năm 2004 Người lập biểu Kế toán trưởng
( Ký, ghi rõ họ tên ) ( Ký, ghi rõ họ tên )
Ý kiến thứ ba: Về hệ thống sổ kế toán sử dụng tại Xí nghiệp
Để thuận tiện cho việc theo dõi của Xí nghiệp đồng thời phù hợp với chế độ kế toán đã ban hành. Em xin phép được đưa ra mẫu sổ cái như sau:
SỔ CÁI TK 152 Số dư đầu năm Nợ Có xxx xxx Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng TK 331, 112,111… Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối tháng 61.050.000 123.080.500 94.576.500 225.654.000 Ngày… tháng… năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Ý kiến thứ tư : Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Hiện nay, với thị trường đang phát triển mạnh hàng hoá nói chung và nguyên vật liệu nói riêng được mua bán với sự đa dạng về nhu cầu sử dụng và chủng loại. Giá cả của nguyên vật liệu cũng thường xuyên lên xuống, không ổn
định. Đối với Xí nghiệp chủ yếu là nhập nguyên vật liệu từ bên ngoài thì phụ
Nợ
thuộc nhiều vào tỷ giá hối đoái, mà giá cả trên thị trường lúc lên cao lúc xuống thấp do tỷ giá sụt giảm hay do Xí nghiệp nhập phải lô hàng kém chất lượng … Do vậy để có thể thực hiện tốt việc bảo toàn vốn thì theo em Xí nghiệp nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều khi còn đóng vai trò là bằng chứng quan trọng của công tác kiểm toán và kiểm tra kế toán toàn Xí nghiệp.
Việc lập dự phòng giảm giá phải tiến hành riêng cho từng loại nguyên vật liệu và tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của Xí nghiệp.
Theo chế độ kế toán hiện hành việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện như sau:
Theo thông tư số 89 của Bộ Tài chính ban hành ngày 9/10/2003.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế
toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối
kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối
kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập
ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, kế
toán ghi:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Ý kiến thứ năm: Về kế toán hao hụt, mất mát hàng tồn kho.
Theo thông tư số 89 của Bộ Tài chính ban hành ngày 09/10/2003 thì có sự
bổ sung về kế toán hao hụt, một mặt hàng tồn kho để hợp lý hơn với các doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp quản lý tốt hơn hàng hoá của doanh nghiệp mình.
Hiện nay, tại Xí nghiệp than 917 việc xảy ra hao hụt, mất mát hàng tồn kho vẫn xảy ra làm ảnh hưởng đến sản xuất. Vì thế theo em quản lý chặt chẽ
hàng hoá đã nhập kho tại Xí nghiệp là việc quan trọng.
Xí nghiệp nên tham khảo và phản ánh giá trị hàng tồn kho theo Thông tư
89 của Bộ Tài chính thì việc quản lý tốt hàng tồn kho sẽ hiệu quả hơn.
- Căn cứ vào biên bản về hao hụt, mất mát hàng tồn kho, kế toán phản ánh giá trị hàng tồn kho mất mát, hao hụt, kế toán ghi:
Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 151, 152, 153,154,155,156
- Căn cứ vào biên bản xử lý về hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán ghi:
Nợ TK 111,334…( Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán( Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn
kho, sau khi trừ đi phần bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra được phản ánh vào giá vốn hàng bán).
MỤC LỤC
PHẦN THỨ NHẤT : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG...3
DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT...3
I. Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.... 3
1. Khái niệm về nguyên vật liệu... 3
2. Đặc điểm của nguyên vật liệu... 3
3. Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất... 4
II. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu.... 4
1. Phân loại nguyên vật liệu. ... 4
2. Đánh giá nguyên vật liệu... 6
2.1. Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế. ... 6