Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ là cách chọn lấy 1 đơn vị tiền tệ làm đơn vị tổng thể. Do vậy, tổng thể sẽ là tổng số tiền luỹ kế của đối tượng kiểm toán và đơn vị mẫu cũng sẽ là từng đơn vị tiền tệ cụ thể. Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ được sử dụng phổ biến đối với các thử nghiệm cơ bản. Thử nghiệm cơ bản bao gồm hai loại là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng sử dụng các cách chọn như chọn mẫu dựa theo Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu dựa trên chương trình máy tính và chọn mẫu hệ thống.
Khi tiến hành chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, KTV phải xác định qui mô mẫu chọn.
N =
TM RF RA*
Trong đó:
RA là tổng giá trị ghi sổ của số dư tài khoản.
RF là yếu tố rủi ro Possion thích hợp với rủi ro của việc thừa nhận sai
ARIA và mức sai sót ước tính EM.
TM là mức sai số có thể chấp nhận gán cho số dư tài khoản.
N là qui mô mẫu cần chọn.
Để xác định sai số chấp nhận được, KTV sử dụng sự phán đoán về tính trọng yếu, để xác định trực tiếp số tiền sai số chấp nhận được của cuộc kiểm toán của từng tài khoản. Hầu hết kỹ thuật chọn mẫu yêu cầu KTV xác định sai số chấp nhận được của từng tài khoản bằng cách phân bổ trọng yếu cho từng tài khoản.
Nhân tố ảnh hưởng đến qui mô mẫu còn có rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai (ARIA) là rủi ro mà KTV không chấp nhận một số dư tài khoản là đúng khi sai số thực sự của số dư đó bằng hoặc lớn hơn rủi ro chấp nhận được. Yếu tố chủ yếu ảnh hưởng đến quyết định của KTV về ARIA là rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán mong muốn và kết quả của các thủ tục phân tích. Rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai tỷ lệ nghịch với qui mô mẫu.
Chúng ta có thể lượng hóa ARIA dựa vào mô hình rủi ro mở rộng. Theo mô hình rủi ro kiểm toán:
AR = IR x CR x DR
Trong đó:
AR là rủi ro kiểm toán. CR là rủi ro kiểm soát.
IR là rủi ro tiềm tàng. DR là rủi ro phát hiện.
Việc hình thành mô hình rủi ro mở rộng được thực hiện bằng cách phân tích DR thành hai loại rủi ro là rủi ro của thủ tục phân tích AP ( khả năng thủ tục phân tích bỏ sót các sai phạm trọng yếu) và rủi ro chấp nhận được của việc thừa nhận sai ARIA. Ta có mô hình rủi ro mở rộng là:
AR = IR x CR x AP x ARIA.
Mức ARIA tối đa được đánh giá là 0,5 hay 50%
Về cơ bản, quy trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng tuân thủ theo quy trình chọn mẫu nói chung, bao gồm bốn bước: Thiết kế mẫu, lựa chọn các phần tử mẫu,
thực hiện các thủ tục kiểm toán (kiểm tra mẫu) và đánh giá kết quả mẫu. Thực hiện
công việc thiết kế mẫu, KTV phải cụ thể hóa các mục tiêu kiểm toán, xác định tổng thể và xác định sai số chấp nhận được cũng như phải xác định rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai, từ đó xác định ra qui mô mẫu.
Xác định khoảng cách chọn mẫu bằng cách lấy qui mô của tổng thể chia cho qui mô mẫu mà KTV dự tính chọn.
Chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên.
Phần tử được chọn tiếp theo bằng cách lấy điểm xuất phát cộng với khoảng
cách chọn mẫu.
Sau khi chọn được mẫu, KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán phù hợp với những mục tiêu cụ thể đối với từng phần tử được chọn, để có thể phát hiện thấy sai phạm hoặc không phát hiện được sai phạm nào, từ kết quả đó KTV sẽ đánh giá về tổng thể kiểm tra. KTV có thể sử dụng đánh giá định tính hoặc định lượng để đánh giá mẫu chọn. KTV cần xác định bản chất và nguyên nhân của các sai phạm phát hiện được. Hiện nay, các công ty kiểm toán thường các bảng biểu chuyên dùng của họ để đánh giá qui mô mẫu, từ đó đánh giá về tổng thể.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hay được sử dụng vì những lý do sau:
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động làm tăng khả năng của việc chọn các phần (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tử có số tiền cao từ tổng thể đang được kiểm toán. Trong các cuộc kiểm toán KTV thường thực hiện tập trung vào những phần tử này vì nói chung chúng đại diện cho mức rủi ro cao nhất của các sai phạm trọng yếu.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thường làm giảm chi phí tiến hành các quá trình
khảo sát kiểm toán vì có một vài phần tử mẫu được khảo sát ngay lập tức (thường là những phần tử chiếm giá trị lớn trong tổng thể).
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dễ áp dụng, vì nó thuận tiện cho việc sử dụng máy
tính.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ luôn luôn đem lại một kết luận mang tính thống
kê là một số tiền.
Tuy nhiên, khi áp dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng có một số hạn chế như:
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ từ các tổng thể lớn mà không có sự giúp đỡ của
máy tính có thể kém hiệu quả
Các phần tử của tổng thể có số dư ghi sổ là 0 không có cơ hội được chọn trong
quá trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dù có thể chúng đã bị báo cáo sai, các số dư nhỏ mà bị báo cáo thiếu đáng kể cũng có ít cơ hội được chọn vào mẫu,không những thế khả năng không đưa các số dư âm vào mẫu thí dụ như các số dư có trong các khoản phải thu...
CHƯƠNG 2: ỨNG DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM TRÁCH