Chúng tôi xác nhận số dư các tài khoản của Công ty bột mì ABC mở tại chi nhánh ngân hàng ĐT tại ngày 31/12/2005 như sau:
Tài khoản Loại
tiền Số dư
Tiền gửi không kì hạn
Tài khoản số 0013366852… VND 94.320.531
Tài khoản số 2536666… USD 327,086
Tiền gửi tiết kiệm 0
Đối chiếu các xác nhận số dư tài khoản ngân hàng với số dư trên sổ cái TK 1121 chi tiết cho từng ngân hàng, kiểm toán viên phát hiện số chênh lệch là 1.375.926đ. trên tài khoản 1121 ngân hàng CT. Kiểm tra sổ phụ ngân hàng CT ngày 31/12/2005 cho thấy khoản chênh lệch này là do kế toán chưa phản ánh khoản lãi tiền gửi 6 tháng cuối năm. Kiểm toán viên xem xét sổ chi tiết tài khoản 1121 ngân hàng CT tháng 1/2006 thấy kế toán đã ghi nhận khoản tiền này vào doanh thu hoạt động tài chính. Bản sao của các chứng từ chứng minh nghiệp vụ này được kiểm toán viên lưu lại trong hồ sơ kiểm toán làm bằng chứng.
Kiểm toán viên cũng thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh cuối năm 2005 và đầu năm 2006 bất thường phát sinh trên tài khoản tiền gửi ngân hàng tương tự đối với tiền mặt.
Kiểm toán tiền mặt chi nhánh DEG Công ty NTTG
Đối với chi nhánh DEG, thông qua những đánh giá của kiểm toán viên, hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức khá, mặt khác DEG có đặc thù riêng là một đơn vị trực thuộc và thực hiện chức năng chuyên biệt là bán hàng, thu tiền và nộp tiền về công ty, các phát sinh lớn và thường xuyên chủ yếu là “thu tiền hàng” và “nộp tiền hàng”. Chi nhánh DEG cũng có quy chế về việc không để tồn quỹ tại các cửa hàng vào cuối ngày và việc nộp tiền hàng thông qua tài khoản tiền gửi phải được thực hiện hàng ngày do đó kiểm toán viên chú trọng hơn về kiểm tra tính kịp thời của việc nộp tiền bán hàng từ các cửa hàng lên chi nhánh và việc nộp tiền hàng từ chi nhánh về Công ty NTTG.
Bảng 2.15. Tổng hợp tài khoản 111 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/1
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NTT
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
SDĐK: 719.336.705 (1) SPSN: 704.104.516.626 SPSC: 703.052.708.477 SDCK: 1.771.144.854 (2)
(1): Khớp với báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Đã đối chiếu sổ cái tài khoản 111, sổ quỹ và biên bản kiểm kê tiền mặt
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện như sau: Chọn mẫu là các phiếu thu, phiếu chi của tháng 12 để kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ sự phê duyệt, các yếu tố trên phiếu thu. phiếu chi; việc đánh số liên tục, nội dung hạch toán, các chứng từ đi kèm với các phiếu thu, chi. Bổ sung kiểm tra các nghiệp vụ về tiền từ 1/1/2006 đến ngày 10/1/2006 để xem xét tính đúng kì của các phát sinh đó.
Bảng 2.16. Thủ tục kiểm soát tài khoản 111 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/2
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NTT
Bước công việc: Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện:
Kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi tiền của tháng 12/2005
Số Ngày Nội dung Số tiền
PC120 6/12/2005 Tạm ứng công tác phí… 3.000.000
PC121 7/12/2005 Thanh toán tiền vận chuyển … 550.000 PT 216 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 1 25.500.000 PT 218 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 8 19.200.000 … PC008 1/1/20061 Nộp tiền phạt 612.000
PC009 1/1/2006 Chi trả tiền thuê kho 8.400.000 …
: Đã kiểm tra về tính hợp lệ của chứng từ và khớp đúng số tiền đã hạch toán.
Các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán đúng kì
Kiểm tra sổ theo dõi thu tiền và nộp tiền hàng của các cửa hàng, đối chiếu các phiếu thu tiền của cửa hàng và chi nhánh (chọn mẫu các cửa hàng và kiểm tra đối với các tháng có nhiều nghiệp vụ thu tiền và nộp tiền phát sinh)
Bảng 2.17. Kiểm tra việc nộp tiền của các cửa hàng chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/3
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NTT
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện:
Xem xét việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng số 6
Ngày Số dư quỹ tiền mặt
Ghi chú 9/03/2005 9.500.000 Được nộp về chi nhánh ngày 10/3
25/4/2005 12.300.000 Khách hàng nhận hàng và trả tiền vào cuối ngày
Nhận xét: việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng là kịp thời
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát về tiền. kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền tại chi nhánh DEG là đáng tin cậy. Do đó kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra bổ sung các nghiệp vụ bất thường phát sinh trong kỳ tương tự như với Công ty bột mì ABC.
Kiểm toán tiền gửi ngân hàng chi nhánh DEG Công ty NTTG
Bảng 2.18. Tổng hợp TK 112 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/1 Khoản mục: TK 112 Tiền gửi ngân hàng Người thực hiện: NTT Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
Tiền gửi ngân hàng của DEG chỉ bao gồm tiền VNĐ
TK 112 1121 A 1121 B SDĐK: 2.466.808.390 (1) 2.405.109.272 61.699.118 SPSN: 897.521.299.659 897.519.781.55 9 1.518.100 SPSC: 897.926.351.497 897.926.351.49 7 SDCK: 2.061.756.552 (2) 1.998.539.334 63.217.218
(1): Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Khớp sổ cái tài khoản 1121A, 1121B xác nhận số dư của ngân hàng
Tài khoản tiền gửi ngân hàng của chi nhánh DEG chủ yếu được sử dụng để nhập quỹ tiền hàng thu được và nộp tiền lên Công ty NTTG. Việc nộp tiền lên từ chi nhánh lên Công ty được thực hiện hàng ngày. Kiểm toán viên chọn mẫu một số nghiệp vụ chuyển tiền trên sổ chi tiết tài khoản 1121A đối chiếu với dổ phụ ngân hàng kiểm tra sự khớp đúng về ngày tháng phát sinh và số tiền đã hạch toán.
Kiểm toán tiền đang chuyển chi nhánh DEG Công ty NTTG Bảng 2.19. Tổng hợp TK 113 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C3/1 Khoản mục: TK 113 Tiền đang chuyển Người thực hiện:
NTT
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
SDĐK: 1.680.000.000 (1) SPSN: 6.082.165.845 SPSC: 7.502.165.845
SDCK: 260.000.000
: Đã kiểm tra, đối chiếu chứng từ gốc
Tiền đang chuyển là tiền thanh toán bằng sec của Công ty Đầu tư và phát triển nhà 25 .(1) Khớp với báo cáo kiểm toán năm 2004
Kiểm toán viên xem xét khoản tiền đang chuyển của chi nhánh DEG bằng cách kiểm tra trên sổ phụ ngân hàng và sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng các nghiệp vụ tiền gửi phát sinh từ 01/01/2006 đến 07/01/2006 nhận thấy nghiệp vụ ghi tăng tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng A (Nợ TK1121 ngân hàng A, Có TK 113 số tiền 260.000.000) ngày 05/01/2006. Kiểm tra các chứng từ gốc gồm có Uỷ nhiệm thu ngày 05/01/2005 do chi nhánh lập, một bản sao séc (thanh toán
tiền hàng) của công ty Đầu tư và phát triển nhà 25 ngày 31/12/2005, bảng kê nộp séc do ngân hàng chuyển cho chi nhánh DEG ngày 31/12/2005.