Người thực hiện: NNK
Kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 07/02/2010
Xem xét việc ghi nhận các khoản phải trả nhà cung cấp có được ghi nhận đúng thời điểm phát sinh.
Công việc thực hiện
+ Kiểm tra đối với hàng hóa đã nhận và các Credit Note đã được ghi nhận. + Kiểm tra các đơn đặt hàng, hóa đơn, biên bản kiểm nghiệm,… sau ngày kết thúc kỳ kế toán đã được ghi nhận đúng.
Khi thực hiện thủ tục cut-off đối với việc ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp tại công ty Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam, KTV kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận mua hàng trong 10 ngày trước và 10 ngày sau ngày 31 tháng 12 năm 2009. Để giảm bớt khối lượng công việc, KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn hơn mức Threshold là 20%TE. Trong 10 ngày sau ngày 31 tháng 12 năm 2009, không có nghiệp vụ mua hàng nào được ghi nhận. Trong 10 ngày từ ngày 21 đến 31 tháng 12 năm 2009, có 16 nghiệp vụ mua hàng được ghi nhận thoả mãn điều kiện. KTV kiểm tra chi tiết với các nghiệp vụ này và phát hiện ra các vấn đề sau:
+ Các nghiệp vụ mua hàng, hàng đang đi đường ngày 31 tháng 12 năm 2009 theo các hóa đơn C10332, 1096159, 482483 được ghi nhận là khoản nợ phải trả. Thực tế, trên kiểm tra các biên bản giao hàng BOL tại cảng xuất khẩu, ngày giao hàng đều thuộc năm 2010. Do đó việc ghi nhận các khoản phải trả này là không đúng kỳ.
+ Các nghiệp vụ mua hàng chưa nhận được hóa đơn vào ngày 31 tháng 12 có sai sót tương tự. Các hóa đơn và các chứng từ đi kèm như BOL, tờ khai hải quan đã được chuyển về và được KTV kiểm tra
Do đó, KTV đưa ra bút toán điều chỉnh như sau
Nợ TK 331 2.682.355.193 Trong đó AE 69.516.150 Penfaric 668.228.174 Chiawan 995.206.872 Freudenberg 230.285.298 E.T.C 357.065.011 wendler 108.933.705 luckytex 125.473.888 Rico china 127.646.095 Có TK 151 2.682.355.193
Kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 07/02/2010
Ngày tháng Hóa đơn Nghiệp vụ Phát sinh Nguyên tệ Tỷ giá Số tiền Ngày BOL Số BOL ĐK giao hàng
Nợ Có
18/12/2009 B09-008
nhận hàng từ luthai – paid
HSV164/09 và HSV15/09 607 123 849 USD 18 479 32 855 7-12-2009 QD30911034A CFR 23/12/2009 YUNAH nhận hàng từ yunah - paid HSV 160/09 245 712 306 USD 18 479 13 297 6-12-2009 KOSRO38455 CNF HaiPhong 24/12/2009 E902662 nhận hàng từ luckytex – paid HSV152/09 383 560 472 USD 18 479 20 757 17-12-2009 /HPH 13216-1S CIF HaiPhong 30/12/2009 C10332
mua vải từ chiawant - hàng chưa về
kho cuối kỳ 995 206 872 USD 18 479 53 856 5-1-2010 KHHPG1001027 CIF
31/12/2009 1091096159 mua mex từ Freudenberg - hàng trên đường 230 285 298 USD 18 479 12 462 1-1-2010 N21000004 CIF HaiPhong 31/12/2009 88582
mua mex từ wendler - hàng trên
đường 108 933 705 USD 18 479 5 895 2-1-2010 N21000005 CIF HaiPhong 31/12/2009 8155 hàng trên đường tại ngày 31.12.2009 - paid HSV154/09 27 620 746 USD 18 479 1 495 25-D12-2009 N20901759 FOB Hongkong 31/12/2009 TK151 hàng trên đường tại ngày 31.12.2009 - paid HBU94/09 127 646 095 USD 18 479 6 908 8-1-2010 SWS10S9198971 CIF HaiPhong 31/12/2009 TK151
hàng trên đường tại ngày
31.12.2009 - paid HBU96/09
1 251 093
346 USD 18 479 67 704 26-12-2009 SITSHHPGA66071 CIF HaiPhong31/12/2009 TK151 hàng trên đường tại ngày 31.12.2009 - paid HBU95/09 125 473 888 USD 18 479 6 790 9-1-2010 HPH13382-1S CIF HaiPhong 31/12/2009 TK151 hàng trên đường tại ngày 31.12.2009 - paid HBU95/09 125 473 888 USD 18 479 6 790 9-1-2010 HPH13382-1S CIF HaiPhong
Đảm bảo không xảy ra việc bỏ sót các khoản phải trả nhà cung cấp đã đủ điều kiện nhưng chưa được ghi nhận.
Công việc thực hiện
Thủ tục này có thể chia thành 3 thủ tục nhỏ hơn là Kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán (Unpaid invoice), Kiểm tra sổ tiền gửi sau ngày kết thúc kỳ kế toán (Subsequent payment), Kiểm tra các hợp đồng dở dang (On-going contract)
+ Kiểm tra các hóa đơn chưa thanh toán (Unpaid invoice)
KTV kiểm tra việc theo dõi các hoá đơn chưa thanh toán và thông báo nợ của nhà cung cấp. KTV cần chú ý các hoá đơn mà việc giao hàng và thực hiện dịch vụ đã hoàn tất vào ngày kết thúc niên độ kế toán. Nếu các hoá đơn này chưa được ghi nhận vào khoản phải trả nhà cung cấp vào ngày 31 tháng 12 năm 2009 tức là việc ghi nhận khoản phải trả đã bị bỏ sót.
Qua kiểm tra, KTV thấy tại Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam, có 10 hóa đơn
chưa thanh toán và việc giao hàng đã được thực hiện trong năm 2009. Các hóa đơn
này nằm rải rác từ tháng 6 đến tháng 12 năm 2009. Việc ghi nhận các khoản phải trả
này đã được thực hiện.
Nh tC C Ngày
tháng Nhà cung cấp Hóa đơn Số tiền Nguyên tệ
30/11/2009 Pang rim Co.,Ltd 41241
97.507,42 USD 7,42 USD 04/12/200
9 Pang rim Co.,Ltd 41243 30.110,04 USD12/08/2009 Công ty TNHH điện nhựa và TM Đoàn Kết 95294 12/08/2009 Công ty TNHH điện nhựa và TM Đoàn Kết 95294
96.087.20
0,00 VND
30/12/2009 Coats Phong phu 28959
2.016,85 USD 6,85 USD
09/12/2009 Coats Phong phu 15683
495,51 USD 5,51 USD 12/11/2009 Sunny Hill VT160909 27 7,00 USD 30/10/200 9 Honda 61733 5.08 2,90 USD 03/12/2009 Honda 61894 4.89 6,68 USD 2.25
Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam
Người thực hiện: NNK
Kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 07/02/2010
xét việc thanh toán đó có liên quan đến các hoá đơn nào? Xem xét việc thanh toán các hoá đơn đó có liên quan đến khoản phải trả thuộc năm trước không (việc thanh toán các hàng hoá đã nhận, dịch vụ đã được thực hiên vào năm trước. Nếu câu trả lời là có thì cần xem xét các khoản đó đã được bao gồm trong số dư khoản phải trả nhà cung cấp vào ngày lập báo cáo tài chính hay chưa.
Ví dụ, KTV thu thập được sổ chi tiết tiền gửi của Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam trong tháng 1 năm 2010 liên quan đến việc thanh toán các hóa đơn phải trả người bán.
Dựa trên việc kiểm tra chi tiết tới chứng từ thanh toán và các chứng từ đi kèm (hóa đơn, biên bản bàn giao, tờ khai hải quan, BOL...), KTV phản ánh các phát hiện trên giấy tờ làm việc như sau.
Trong tháng 1 năm 2010, Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam có nhiều lần thanh toán cho các nhà cung cấp. Trong đó có hai loại thanh toán chủ yếu là trả trước và thanh toán cho các hóa đơn đã cung cấp.
Qua kiểm tra chi tiết, KTV thấy rằng các hóa đơn được thanh toán trong tháng 1 năm 2010 đều có việc cung cấp hàng hóa dịch vụ thuộc năm 2010. Do đó không có hóa đơn nào là thuộc công nợ năm 2009.
Việc thanh toán theo các chứng từ ngân hàng HBUS03/10, HBU22/10, HBUS08/10, HBUS09/10, VP58/10 là những khoản trả trước cho nhà cung cấp của công ty.
KTV kết luận, qua kiểm tra các nghiệp vụ ghi chép trên sổ chi tiết tiền gửi sau ngày 31 tháng 12 năm 2009, việc hạch toán là hợp lý.
Kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 07/02/2010 Kiểm tra sổ tiền gửi sau ngày kết thúc kỳ kế toán
Ngày tháng Nghiệp vụ Chứng từ Số tiền Hóa đơn Ghi nhận phải trả trong năm 2009 Ghi chú 13/01/201
0 thanh toán trước inv SD/VL ( SLE ) -33/12 09-10
HBUS03/1
0 1 284 468 822 Trả trước Không Hợp lý
19/01/201
0 thanh toán trước PI 90004715 cho veit hongkong HBU22/10 16 812 194 Trả trước Không Hợp lý 19/01/201
0
thanh toán trước PI PIC/001-ELIS-AMT/10 - hàng gia công
tại vilco
HBUS08/1
0 784 577 090 Trả trước Không Hợp lý
19/01/2010 0
thanh toán inv 4457;4382;4599;4612;4386;5220;5216 cho
intertek , trừ tiền test lỗi - 34,368 đồng VP28/10 5 230 729 4457;4382;4599 Có Hợp lý 19/01/201
0 thanh toán inv 39930; 96054 cho ngũ long VP36/10 43 127 150 39930; 96054 Có Hợp lý 19/01/201
0 thanh toán inv 92194; 100496; 104066 cho nha trang VP38/10 10 236 558 92194; 100496; 104066 Có Hợp lý 21/01/2010
thanh toán trước inv EF53010108 cho thai taffeta - hàng gia công tại vilco
HBUS09/1
0 211 374 009 Trả trước Không Hợp lý
21/01/2010 thanh toán inv 28348 cho hà trí trung – hantex VP44/10 98 236 102 28348 Có Hợp lý 21/01/2010 thanh toán inv 44418; 44421 cho cơ sở may hải yến VP46/10 82 097 114 44418; 44421 Không Hợp lý 21/01/2010 thanh toán công nợ còn lại 2009 cho ngoai giao đoàn VP50/10 92 820 711 Có Hợp lý 21/01/2010
thanh toán inv 4245; 89396; 89344; 89374; 89322; 121996
trừ 22,000 đồng VP54/10 32 142 000
4245; 89396; 89344;
89374; 89322; 121996 Không Hợp lý 22/01/2010 thanh toán inv 51706 cho long trang - trừ 1,155,000 đồng VP56/10 86 893 950 51706 Có Hợp lý
dựng, hợp đồng mua hàng đang thực hiện dở dang trong kỳ
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2009, Công ty Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam có các hợp đồng liên qua đến một số dự án đang tiếp tục được thực hiện. KTV kiểm tra các khoản phải trả phát sinh từ các hợp đồng này đã được ghi nhận đúng đắn chưa. KTV xem xét công ty có ước tính giá trị phải trả, các hóa đơn đã phát sinh có được ghi nhận.
Cụ thể Công ty Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam có 3 hợp đồng với bên ngoài đang được tiến hành là 36/HÐMB-2009 ngày 30/07/2009 với Công ty TNHH vận tải Việt Nhật về việc thuê xe vận tải chuyên chở thành phẩm, hợp đồng 590/HĐ4-2009 ngày 18/09/2009 với Công ty TNHH Thương mại Toàn Cầu về việc mua phụ liệu phục vụ sản xuất, hợp đồng 146/HĐMB.09 ngày 27/05/2009 với Công ty Cổ phần Giang Hạnh về việc thuê nhà xưởng kho bãi.
Thông qua kiểm tra chi tiết xem xét điều kiện hợp đồng, KTV nhận thấy không tồn tại khoản phải trả nhà cung cấp nào chưa được ghi nhận liên quan đến các hợp đồng này.
Số hợp đồng Nhà cung cấp Ngày tháng Nội dung Giá trị
36/HÐMB-2009
Công ty TNHH vận
tải VIệt Nhật 30/07/2009
Cho thuê xe vận chuyển
thành phẩm 35.000.000 1.Phi hàng tháng 1.550USD 2.Ngoài cự ly 0,35USD/km 3.Ngoài giờ 3,0USD/giờ 590/HĐ4-2009
Công ty TNHH Thương mại Toàn
Cầu 18/09/2009 Mua phụ liệu 253.500.000 Đơn đặt hàng của bên A có xác nhận bên B Báo giá của bên B có xác nhận của bên A Giấy kiểm tra chất lượng sản phẩm của nhà máy
Biểu 1.13 Kiểm tra các hợp đồng dở dang (On-going contract)
Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam
Người thực hiện: NNK
Kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009
07/02/2010 Kiểm tra các hợp đồng dở dang
Đảm bảo các khoản phải trả nhà cung cấp có gốc ngoại tệ được đánh giá đúng theo VND theo tỷ giá ngày 31/12/2009.
Công việc thực hiện
Tính toán lại các khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo VND và so sánh với số đã ghi nhận trên sổ.
Trong số dư tại ngày 31 tháng 12 năm 2009, các khoản nợ có gốc ngoại tệ của Công ty Cổ phần Tevie Việt Nam như bảng dưới. Các khoản nợ này có đơn vị tiền tệ gốc là đô la Mỹ (USD) và đồng Euro. Tỷ giá liên ngân hàng tại ngày 31 tháng 12 năm 2009 là
USD/VND 16.977
EURO/VND 25.724
KTV thực hiện việc tính toán lại giá trị các khoản phải trả này theo VND và so sánh với số đã tính toán của khách hàng. Tổng chênh lệch giữa đánh giá giá trị của khách hàng và đánh giá lại của KTV là 7.126 đồng.
Do mức chênh lệch là nhỏ nên KTV bỏ qua và đưa ra kết luận các giá trị ngoại tệ đã được đánh giá đúng tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2009.
