Hiện nay, đối tượng tập hợp chi phớ sửa chữa của cụng ty là toàn bộ khối lượng cụng việc hoàn thành của bộ phận bảo hành. Việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sửa chữa như hiện nay khụng cho biết chi tiết cụ thể số chi phớ phỏt sinh tong thỏng của một đối tượng cụ thể nào. Ở cụng ty hoạt động sửa chữa chỉ tiến hành khi cú khỏch hàng đến ký hợp đồng sửa chữa. Sau khi phũng kế hoạch thảo ra giỏ để ký kết hợp đồng với khỏch hàng thỡ cỏc phũng ban chức năng của bộ phận bảo hành triển khai lập kế hoạch sản xuất giao xuống cho phõn xưởng thực hiện với tớnhh chất quy trỡnh cụng nghệ sản xuất của bộ phận bảo hành là sản xuất sản phẩm cú kết cấu phức tạp, cỏc bước cụng nghệ tiến hành vừa tuần tự, vừa song song, đồng thời cỏc bộ phận khỏc tiến hành gia cụng song song. Với loại hỡnh sửa chữa đơn chiếc, sản phẩm chủ yếu của bộ phận bảo hành là trung, đại tu cỏc loại xe ụ tụ. Mỗi loại xe cú mức độ hư hỏng khỏc nhau, kỳ sản xuất ngắn hay dài là tựy thuộc vào mức độ hư hỏng của từng chiếc. Mức độ hao phớ về nguyờn vật liệu, hao phớ về tiền lương đều khỏc nhau cho mỗi loại sản phẩm.
Từ đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ như võy, theo em cụng ty nờn xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sửa chữa cho từng phõn xưởng của Bộ phận bảo hành và chi tiết cho từng đơn đặt hàng. Việc làm này cú thể thực hiện được vỡ chi phớ nguyờn vật liệu chớnh là chi phớ chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng giỏ thành thỡ trờn cỏc phiếu xuất kho nờn ghi rừ xuất cho phõn xưởng nào theo hợp đồng sửa chữa nào. Như vậy, khi chi phớ phỏt sinh, kế toỏn chỉ việc tập hợp trực tiếp cho từng phõn xưởng và chi tiết cho từng đơn đặt hàng. Theo cỏch xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ đú, cụng ty nờn mở thờm cỏc tài khoản cấp bốn tương ứng với từng phõn xưởng của từng đơn vị trực thuộc và chi tiết cho từng đơn đặt hàng. Như vậy sẽ tạo điều kiện cho việc giỏm sỏt, kiểm tra chi phớ phỏt sinh dễ dàng hơn và cú thể tớnh ra được giỏ thành thực tế dịch vụ sửa chữa ở từng phõn xưởng theo từng đơn đặt hàng.
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
3.2.2.Hoàn thiện việc hạch toỏn một số khoản chi phớ:
a) Cần hạch toỏn lại khoản trớch BHYT:
Việc hạch toỏn khoản trớch BHYT như hiện nay là chưa phự hợp với chế dộ quy định. Việc hạch toỏn như vậy sẽ làm cho giỏ thành sản phẩm núi chung và giỏ thành dịch vụ sửa chữa núi riờng bất ổn định giữa cỏc thỏng. Mỗi năm sẽ cú hai thỏng giỏ thành bị tăng vọt do cú khoản trớch BHYT được tớnh vào chi phớ sản xuất trong thỏng. Nếu cú thể, cụng ty nờn nghiờn cứu xem xột để trớch BHYT theo từng thỏng nhằm ổn định giỏ thành giữa cỏc thỏng. Cũn nếu vẫn trớch như hiện nay thỡ cụng ty nờn hạch toỏn bổ sung thờm cỏc khoản chi phớ theo dự toỏn (Chi phớ trả trước và chi phớ phải trả), cú như vậy mới đảm bảo cho cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản xuất núi chung, hạch toỏn chi phớ sửa chữa và tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa núi riờng ở cụng ty được chớnh xỏc hơn.
Bờn cạnh đú, khoản trớch BHXH, BHYT của cụng ty chưa được hợp lý vỡ trờn thực tế hai khoản này, cụng ty trớch theo tiền lương thực tế của cụng nhõn làm như vậy là khụng đỳng với quy định vỡ hai khoản này phải được trớch theo tiền lương cơ bản của cụng nhừn. Đừy cũng là vấn đề cụng ty cần quan tõm để thực hiện trớch BHXH, BHYT cho phự hợp với quy định chung.
b)Đối với cỏc khoản chi phớ tiếp khỏch, hội họp ở phõn xưởng:
Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ tiếp khỏch, hội họp ở cỏc phõn xưởng của bộ phận bảo hành, kế toỏn khụng tập hợp vào TK627 "chi phớ sản xuất chung" mà tập hợp thẳng vào TK642"chi phớ quản lý doanh nghiệp", kế toỏn ghi:
Nợ TK642 Cú TK111
Thực tế, cỏc khoản chi phớ này phỏt sinh ở tại cỏc phừn xưởng của bộ phận bảo hành. Như vậy phải được trớch vào chi phớ sản xuất chung trong thỏng, tức là trong giỏ thành sẽ cỳ thờm khoản chi phớ này. Mặc dự trong thỏng, khoản chi phớ này khụng nhiều lắm, song theo em, cụng ty nờn hạch toỏn vào bờn Nợ TK627 nhằm đảm bảo cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm được chớnh xỏc và đảm bảo nguyờn tắc hạch toỏn. Khi đú, kế toỏn ghi:
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế Toỏn
Nợ TK627 Cú TK111
c) Cần tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành riờng cho bộ phận sản xuất kinh doanh phụ:
Tại bộ phận bảo hành của cụng ty bộ phận sản xuất kinh doanh phụ gồm cỳ: phừn xưởng cơ khớ chớnh xỏc, phõn xưởng sản xuất và gia cụng cơ khớ, trung tõm dịch vụ. Hiện nay, bộ phận này được tập hợp chi phớ chung với bộ phận sản xuất kinh doanh chớnh của bộ phận bảo hành. Theo em, cụng ty nờn tập hợp chi phớ và và tớnh giỏ thành riờng cho bộ phận sản xuất kinh doanh phụ này.
Như phần trờn đú trỡnh bày, trờn cỏc phiếu xuất kho nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ bao giờ cũng ghi rừ xuất cho đơn vị nào, nếu theo kiến nghị này thỡ trờn phiếu xuất kho bõy giờ phải ghi thờm dũng dựng cho phõn xưởng nào. Từ đú, hàng thỏng kế toỏn sẽ căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho tớnh ra giỏ thực tế của nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho cỏc phừn xưởng phụ, khi đú kế toỏn ghi:
Nợ TK621(BPBH - chi tiết phõn xưởng phụ) Cú TK152, 153
Tiền lương, BHXH, KPCĐ phải trả cho cụng nhõn sản xuất ở bộ phận này, kế toỏn ghi:
Nợ TK622(BPBH - chi tiết phõn xưởng phụ) Cú TK 334, 338
Cỏc khoản chi phớ phục vụ cho quản lý chung của bộ phận này kế toỏn ghi: Nợ TK627(BPBH - chi tiết phõn xưởng phụ)
Cú TK111, 152, 153, . . .
Cuối thỏng, kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh vào TK154 để xỏc định giỏ thành thực tế của sản phẩm lao vụ sản xuất kinh doanh phụ:
Nợ TK154(BPBH- chi tiết phõn xưởng phụ) Cú TK621, 622, 627
Đứng trờn gỳc độ quản lý chi phớ sản xuất đõy là vấn đề cụng ty cần nghiờn cứu để hoàn thiện thờm. Theo em, để đảm bảo tớnh chớnh xỏc trong khừu tớnh giỏ thành, Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
về lõu dài cụng ty nờn theo dừi và tập hợp chi phớ sản xuất cho bộ phận sản xuất kinh doanh phụ ở từng đơn vị trực thuộc một cỏch riờng biệt.
d)Hạch toỏn lại khoản mua nguyờn vật liệu:
Tại cụng ty, ngoài những loại nguyờn vật liệu cú trong kho, trong quỏ trỡnh sửa chữa, nếu thiếu nguyờn vật liệu, cỏc phừn xưởng sửa chữa của bộ phận bảo hành phải tự đi mua, khoản chi phớ này được tớnh vào chi phớ sản xuất chung và kế toỏn ghi sổ theo giỏ mua thực tế chưa cú VAT, kế toỏn ghi sổ như sau:
Nợ TK627 Nợ TK133
Cú TK111, 112
Nhưng thực chất, đú là những vật liệu dựng trực tiếp vào sản xuất, do đú việc hạch toỏn như vậy là chưa hợp lý. Mặc dự những nguyờn vật liệu đú mua về khụng qua kho mà đưa thẳng xuống phõn xưởng để sửa chữa song cũng khụng thể hạch toỏn vào TK627 được. Cụng ty nờn xem xột lại và đưa khoản chi phớ này vào TK621 để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản mục chi phớ theo đỳng quy định.
3.2.3Về đối tượng tớnh giỏ thành sửa chữa tại cụng ty:
Hiện nay, đối tượng tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa tại cụng ty là toàn bộ dịch vụ sửa chữa hoàn thành trong thỏng. Việc xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa như hiện nay, chưa theo dừi được cụ thể giỏ thành của từng dịch vụ sửa chữa (từng chiếc ụ tụ sửa chữa hoàn thành). Với đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sửa chữa như hiện nay ở bộ phận bảo hành cụng ty nờn xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng đơn đặt hàng hoặc hợp đồng sửa chữa, theo đỳ, cỏc chi phớ trực tiếp phỏt sinh cho đơn đặt hàng nào thỡ hạch toỏn trực tiếp cho đơn đặt hàng đỳ. Cũn đối với những chi phớ giỏn tiếp cú liờn quan đến đơn đặt hàng thỡ trước hết phải tập hợp theo từng địa điểm phỏt sinh chi phớ, cuối thỏng thực hiện phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo cỏc tiờu thức phõn bổ thớch hợp. Mặc dự chi phớ sản xuất được tập hợp hàng thỏng nhưng cụng việc tớnh giỏ thành chỉ diễn ra khi sản phẩm của từng đơn đó sửa chữa hoàn thành. Vỡ vậy, phương phỏp tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa ở đõy sẽ là phương phỏp trực tiếp. Cuối thỏng, cỏc hợp đồng sửa chữa chưa hoàn thành sẽ Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế Toỏn
được tập hợp lại để tớnh ra tổng số chi phớ đó chi ra cho cỏc hợp đồng đỳ, đỳ chớnh là chi phớ sản xuất dở dang cuối thỏng. Dựa vào đõy ta cú thể so sỏnh giỏ thành sửa chữa thực tế với giỏ thành kế hoạch để cú biện phỏp tớch cực trong cụng tỏc quản lý giỏ thành sửa chữa và lập giỏ thành kế hoạch cho dịch vụ sửa chữa.
3.2.4Về phương thức đỏnh giỏ sản phẩm làm dở:
Tại cụng ty, việc đỏnh giỏ dịch vụ sửa chữa làm dở được tiến hành vào cuối thỏng ở từng phõn xưởng, sau đú tập hợp lại để tớnh ra giỏ trị dịch vụ sửa chữa dở dang cho toàn bộ phận bảo hành. Cuối thỏng, từng phõn xưởng tiến hành kiểm kờ đối với những hợp đồng trong thỏng chưa hoàn thành. Việc kiểm kờ tớnh ra giỏ trị dịch vụ sửa chữa dở dang cuối kỳ tại cụng ty như hiện nay là chưa khoa học, tốn nhiều thời gian vỡ phải nhặt ra từng phiếu xuất nguyờn vật liệu chớnh cho cỏc hợp đồng chưa hoàn thành, sau đú mới tổng hợp lại. Vỡ vậy nếu cụng ty thực hiện tớnh giỏ thành theo từng đơn đặt hàng thỡ cỏc chi phớ phỏt sinh cho đơn đặt hàng nào sẽ hạch toỏn trực tiếp cho đơn đặt hàng đú. Cuối thỏng nếu đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành thỡ tổng chi phớ tập hợp cho mỗi đơn đặt hàng chớnh là giỏ trị dịch vụ sửa chữa dở dang cuối kỳ của đơn đặt hàng đú.
Đồng thời, theo em cụng ty nờn phừn bổ cả chi phớ nhừn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung cho dịch vụ sửa chữa dở dang cuối kỳ. Tức là chi phớ dở dang cuối kỳ sẽ bao gồm cả chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung vỡ trờn thực tế chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp chỉ chiếm 50-55% giỏ thành dịch vụ sửa chữa, trong khi đú, chi phớ sản xuất chung và chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng chiếm một tỷ lệ đỏng kể trong giỏ thành sản phừm sửa chữa.
3.2.5.Hoàn thiện phương phỏp tớnh gớa thành dịch vụ sửa chữa tại cụng ty:
Với đối tượng hạch toỏn chi phớ sửa chữa là từng phõn xưởng của bộ phận bảo hành chi tiết cho từng đơn đặt hàng và đối tượng tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa là từng đơn đặt hàng, cụng tỏc tập hợp chi phớ sửa chữa và tớnh giỏ thành dịch vụ sửa chữa cho từng đơn đặt hàng tại bộ phận bảo hành của cụng ty sẽ được tổ chức như sau:
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
a) Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Khi xuất kho nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ, trờn cỏc phiếu xuất kho cú ghi rừ xuất cho phõn xưởng nào của đơn vị nào, theo hợp đồng nào. Do đú, mọi chi phớ nguyờn vật liệu phỏt sinh cho hợp đồng nào kế toỏn hạch toỏn trực tiếp vào hợp đồng đỳ khụng qua một tiờu thức phõn bổ nào.
Vớ dụ: Khi xuất kho nguyờn vật liệu dựng cho hợp đồng sửa chữa số 1 và số 2 của phõn xưởng sửa chữa ụ tụ số 1 của bộ phận bảo hành, thỡ phiếu xuất kho:
Cụng ty ễtụ DAEWOO Việt Nam PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02/02/2007 Số: 32
Nợ TK622(BPBH-PX sửa chữa số 1) Cú TK152
Họ tờn người nhận hàng: Hoàng Trung Hiếu
Đơn vị: Phõn xưởng sửa chữa ụ tụ số 1- BP bảo hành
Lý do xuất kho: Xuất cho đại tu xe MATIZ (Hợp đồng sửa chữa số 1) Xuất tại kho : Vật tư 1
STT Tờn, quy cỏch sản phẩm Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Thộp Cõy 7 50.000 350.000
2 Thộp Cacbon C45 m 45 21.000 945.000
3 ống ổ trục Cỏi 2 150.000 300.000
4 Nhụm lỏ 4 x 50 m 7 19.800 138.600
5 Kớnh chắn giú hai lớp Cỏi 1 20.099.400 20.099.400
Cộng 21.833.000 Xuất, ngày 02/02/2007 GĐ BP bảo hành (Ký, họ tờn) Trưởng phũng kỹ thuật (Ký, họ tờn) Người nhận (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn)
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế Toỏn
Khi đú, kế toỏn ghi:
Nợ TK621(BPBH-PX sửa chữa số 1): 37.623.000 TK621(Hợp đồng số 1): 21.833.000
TK621(Hợp đồng số 2): 15.790.000 Cú TK152:37.623.000
Đối với hợp đồng số 2:
Cụng ty ễtụ DAEWOO Việt Nam
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05/02/2007
Số: 34 Nợ TK621(BPBH-PX sửa chữa số 1) Cú TK152
Họ tờn người nhận hàng: Lờ Hải Anh
Đơn vị: Phõn xưởng sửa chữa ụ tụ số 1 - BP bảo hành Lý do xuất: Trung tu xe MATIZ (Hợp đồng sửa chữa số 2) Xuất tại kho: Vật tư 1
STT Tờn quy cỏch sản phẩm Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Cõn vũi phun xe Nhỏnh 6 20.000 120.000 2 Tổng thành xe Cỏi 1 13.600.000 13.600.000 3 ống ổ trục Cỏi 3 150.000 450.000 4 Thộp V25 x 25 m 80 19.500 1.560.000 5 Tụn lỏ m 5 12.000 60.000 Cộng 15.790.000 Xuất, ngày 05/02/2007 GĐ BP bảo hành (Ký, họ tờn) Trưởng phũng vật tư (Ký, họ tờn) Người nhận (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn)
b)Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Như đó trỡnh bày ở trờn, sau mỗi hợp đồng hoàn thành, bộ phận bảo hành sẽ nhận được 80% giỏ trị hợp đồng. Do đú, cỏch chia lương theo từng hợp đồng được thực hiện như hiện nay cụng ty đang làm. Cuối thỏng, kế toỏn đơn vị sẽ gửi bảng tổng hợp tiền lương từ cỏc hợp đồng hoàn thành theo từng phõn xưởng cỳ trớch luụn BHXH,BHYT,KPCĐ lờn phũng kế toỏn để hạch toỏn.
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
Vớ dụ:
Cụng ty ễtụ DAEWOO Việt Nam
BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CễNG NHÂN SẢN XUẤT
Đơn vị: Phõn xưởng sửa chữa ụ tụ số 1 - BP bảo hành Thỏng 02/2007
Tờn hợp đồng Tiền lương Cỏc khoản trớch theo
lương (19%) Tổng cộng Hợp đồng số 1 6.100.000 1.159.000 7.259.000 Hợp đồng số 2 5.215.000 990.850 6.205.850 Cộng 11.315.000 2.149.850 13.464.850 Người lập biểu (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Khi đú, kế toỏn ghi:
Nợ TK622(BPBH-PX sửa chữa số 1):13.464.850 TK622(Hợp đồng số 1): 7.259.000
TK622(Hợp đồng số 2): 6.205.850 Cú TK334: 11.315.000
Cú TK338: 2.149.850
c) Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chi phớ sản xuất chung là cỏc chi phớ liờn quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi bộ phận bảo hành, cỏc phõn xưởng, tổ đội sửa chữa của bộ phận bảo hành.
Chi phớ về nhõn viờn quản lý xớ nghiệp, quản lý phõn xưởng :
Tiền lương của nhõn viờn quản lý xớ nghiệp và quản lý phõn xưởng cũng được tớnh theo từng hợp đồng. Tức là mỗi hợp đồng sau khi hoàn thành, bộ phận quản lý cũng được chia lương theo thời gian làm việc của bộ phận cho hợp đồng đỳ. Vỡ thế việc tập hợp chi phớ tiền lương của nhõn viờn quản lý xớ nghiệp và quản lý phõn xưởng theo từng hợp đồng rất dễ dàng.
Vớ dụ:
Cụng ty ễtụ DAEWOO Việt Nam
Nguyễn Thị Minh Tuyến Lớp Kế toỏn 16A - BN
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế Toỏn
BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA NHÂN VIấN QUẢN Lớ
Đơn vị: Phõn xưởng sửa chữa ụ tụ số 1 -BP bảo hành Thỏng 02/2007
STT Tờn hợp đồng Tiền lương Cỏc khoản
trớch theo Tổng cộng Nhõn viờn xớ nghiệp Nhõn viờn phõn xưởng Tổng cộng 1 Hợp đồng số 1 452.000 400.000 852.000 161.880 1.013.880