I KHUNG PHÁP Lí CHO HOẠT ĐỘNG Mễ GỚ BẤT ĐỘNG SẢN
I.6. Thuế ThuNhập Cỏ Nhõn
Điều 3. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn gồm cỏc loại thu nhập sau đõy, trừ thu nhập được miễn thuế quy định tại Điều 4 của Luật này:
1. Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:
a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ;
b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cỏ nhõn cú giấy phộp hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của phỏp luật.
2. Thu nhập từ tiền lương, tiền cụng, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản cú tớnh chất tiền lương, tiền cụng;
b) Cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của phỏp luật về ưu đói người cú cụng, phụ cấp quốc phũng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc cụng việc ở nơi làm việc cú yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hỳt, phụ cấp khu vực theo quy định của phỏp luật, trợ cấp khú khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuụi con nuụi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trớ một lần, tiền tuất hàng thỏng, trợ cấp thụi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, cỏc khoản trợ cấp khỏc do Bảo hiểm xó hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xó hội;
c) Tiền thự lao dưới cỏc hỡnh thức;
d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soỏt, hội đồng quản lý và cỏc tổ chức;
đ) Cỏc khoản lợi ớch khỏc mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc khụng bằng tiền; e) Tiền thưởng, trừ cỏc khoản tiền thưởng kốm theo cỏc danh hiệu được Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kốm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng về cải tiến
kỹ thuật, sỏng chế, phỏt minh được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền cụng nhận, tiền thưởng về việc phỏt hiện, khai bỏo hành vi vi phạm phỏp luật với cơ quan nhà nước cú thẩm quyền. 3. Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:
a) Tiền lói cho vay; b) Lợi tức cổ phần;
c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới cỏc hỡnh thức khỏc, trừ thu nhập từ lói trỏi phiếu Chớnh phủ. 4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới cỏc hỡnh thức khỏc. 5. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuờ đất, thuờ mặt nước;
d) Cỏc khoản thu nhập khỏc nhận được từ chuyển nhượng bất động sản. 6. Thu nhập từ trỳng thưởng, bao gồm:
a) Trỳng thưởng xổ số;
b) Trỳng thưởng trong cỏc hỡnh thức khuyến mại; c) Trỳng thưởng trong cỏc hỡnh thức cỏ cược, casino;
d) Trỳng thưởng trong cỏc trũ chơi, cuộc thi cú thưởng và cỏc hỡnh thức trỳng thưởng khỏc. 7. Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng cỏc đối tượng của quyền sở hữu trớ tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ.
8. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.
9. Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoỏn, phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khỏc phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
10. Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoỏn, phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khỏc phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
1. Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xỏc định bằng giỏ chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ giỏ mua bất động sản và cỏc chi phớ liờn quan, cụ thể như sau:
a) Giỏ chuyển nhượng bất động sản là giỏ theo hợp đồng tại thời điểm chuyển nhượng; b) Giỏ mua bất động sản là giỏ theo hợp đồng tại thời điểm mua;
c) Cỏc chi phớ liờn quan được trừ căn cứ vào chứng từ, hoỏ đơn theo quy định của phỏp luật, bao gồm cỏc loại phớ, lệ phớ theo quy định của phỏp luật liờn quan đến quyền sử dụng đất; chi phớ cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phớ san lấp mặt bằng; chi phớ đầu tư xõy dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng và cụng trỡnh kiến trỳc trờn đất; cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến việc chuyển nhượng bất động sản.
2. Trường hợp khụng xỏc định được giỏ mua và chi phớ liờn quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thỡ thu nhập chịu thuế được xỏc định là giỏ chuyển nhượng bất động sản.
3. Chớnh phủ quy định nguyờn tắc, phương phỏp xỏc định giỏ chuyển nhượng bất động sản trong trường hợp khụng xỏc định được giỏ chuyển nhượng hoặc giỏ chuyển nhượng quyền sử dụng đất ghi trờn hợp đồng thấp hơn giỏ đất do Uỷ ban nhõn dõn cấp tỉnh quy định cú hiệu lực tại thời điểm chuyển nhượng.
4. Thời điểm xỏc định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng cú hiệu lực theo quy định của phỏp luật.
Thu nhập tớnh thuế Thuế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
c) Thu nhập từ trỳng thưởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn quy định tại khoản 2 Điều 13 của Luật này
20
0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 1
Điều 14 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 2 Điều 14 của Luật này
25
2
Ngoài ra, Bộ Tài chớnh vừa mới ban hành Thụng tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dũ, khai thỏc, chế biến khoỏng sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (từ 01/01/2016 là 20%).
Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thụng tư 78/2014/TT-BTC quy định doanh nghiệp được bự trừ lỗ trong chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự ỏn đầu tư (trừ dự ỏn thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản) với lói của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tớnh thuế. Doanh nghiệp phải
cỏc năm 2013 trở về trước cũn trong thời hạn chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự ỏn đầu tư, nếu chuyển khụng hết thỡ được chuyển vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khỏc) từ năm 2014 trở đi.
Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể, sau khi cú quyết định giải thể nếu cú quyết định chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của doanh nghiệp thỡ thu nhập (lói) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu cú) được bự trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh vào kỳ tớnh thuế phỏt sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản.