Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến công việc phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất… nh chi phí về tiền công, về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ và các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung phải đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. ở nhà máy giầy Phúc Yên, để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 - chi phí sản xuất chung, chi tiết cho từng đối tợng bao gồm:
TK 627 (1): Chi phí về nhân viên phân xởng TK 627 (2): Chi phí về vật liệu
TK 627 (3): chi phí về công cụ dụng cụ
TK 627 (4): Chi phí về khấu hao TSCĐ ở phân xởng TK 627 (5): Chi phí về dịch vụ mua ngoài
C1: Chi phí về nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên quản lý phân xởng là các khoản lơng, khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của bộ phận quản lý ở phân xởng nh: quản đốc phân xởng, tổ trởng,… hàng tháng kế toán tiền lơng căn cứ vào bảng thanh toán lơng cho bộ phận quản lý phân xởng của các nhân viên kinh tế phân xởng tính toán và gửi lên, đồng thời việc trích lập các khoản trích theo lơng cũng tính toán tơng tự nh đối với nhân viên sản xuất. Các nhân viên quản lý phân xởng cũng nh các nhân viên hành chính sự nghiệp ở nhà máy đều đợc hởng lơng tính theo thời gian.
Tiền lơng thời
gian phải trả =
Số ngày làm việc thực
tế trong tháng x
Đơn giá lơng thời gian 1 ngày công Ngoài ra ở 1 số chức vụ còn đợc hởng lơng trách nhiệm căn cứ trên chức vụ mà họ đảm nhiệm, cũng nh nhân viên sản xuất họ đợc hởng lơng nghỉ phép, nghỉ lễ tết.
Đơn giá
ngày công =
Đơn giá ngày công
bình quân trong tổ x
Hệ số lơng ngày công Hệ số lơng đợc quy định nh sau:
+ Quản đốc = Lơng bình quân ngày công tổ trởng trong tổ x 1,2 + Tổ trởng = Lơng bình quân ngày công trong tổ x 1,1
+ Vật liệu = Lơng bình quân ngày công trong tổ x 1,05 Lơng trách nhiện:
+ Tổ trởng = 10% Lơng bình quân công nhân trong tổ + Tổ phó = 6% Lơng bình quân công nhân trong tổ
+ Quảnn đốc = Bình quân lơng trách nhiệm của tổ trởng x 1,5 + Phó quản đốc = Bình quân lơng trách nhiệm của tổ phó x 2
Trong kỳ nếu sản phẩm sản xuất ra càng tăng thì đơn giá ngày công của công nhân trong tổ sẽ tăng do vậy lơng trả cho cán bộ quản lý cũng tăng.
Việc tập hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng của khối quản lý phân xởng cũng tơng tự nh việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. Căn cứ vào
khoản tiền trả cho cán bộ quản lý, kế toán cũng phản ánh vào "Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Thực tế trong IV của năm 2003 chi phí về nhân viên phân xởng đợc tập hợp và hạch toán nh sau: Nợ TK 627 : 487.356.450 Có TK 334: 436.230.879 Có TK 338: 51.125.571 Chi tiết TK 338 (2) : 5.381.639 TK 338 (3): 40.362.293 TK 338 (4): 5.381.639
Số liệu này đợc kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7 và vào sổ cái TK 627.
C2: Chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xởng
Tại nhà máy giầy Phúc Yên vật liệu xuất dùng phục vụ cho sản xuất ở các phân xởng có nhiều loại nhng mỗi giai đoạn công nghệ đều sử dụng các vật liệu phụ khác nhau. Giai đoạn chặt sử dụng dao chặt, phấn…giai đoạn may cần chỉ, suất, dầu, máy may, tại bộ phận đóng gói sử dụng túi nilon, thùng catton…Do đặc điểm các loại vật liệu này có nhiều loại khác nhau sử dụng cho các đối tợng khác nhau, có nhiều quy cách, kích cỡ.
+ Công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất chung ở các phân xởng gồm các loại nh sau: thiết bị điện, găng tay, khẩu trang, quần áo bảo hộ, giá đỡ…., chi phí công cụ dụng cụ đợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đợc tập hợp theo chi phí thực tế phát sinh. Công cụ dụng cụ ở nhà máy thờng có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn, vì thế giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng đều đợc phân bổ 1 lần (phân bổ 100%) vào chi phí sản xuất mà không phân bổ dần trên TK 142 - Chi phí trả trớc.
+ Chi phí nhiên liệu của nhà máy là các khoản chi phí chi ra để mau nhiên liệu cho quá trình sản xuất chung nh: chi phí mua xăng, dầu, than, chi phí này chiếm tỷ trọng tơng đối trong khi phí nguyên vật liệu.
+ Chi hí phụ tùng thay thế: là khoản chi ra để mua sắm phụ tùng thay
thế nh: ổ máy, dây cuaron, bằng chuyền giầy.
+ Chi phí vật liệu xây dựng: là các khoản phục vụ công tác xây dựng nh việc sửa chữa nhà cửa.
Tất cả các chi phí trên đều đợc tập hợp vào TK 627 - chi phí sản xuất chung. Hằng ngày kế toán căn cứ vào các phiếu nhập, xuất kho vật liệu, côngn cụ dụng cụ cho các đối tợng sử dụng trong toàn doanh nghiệp để ghi vào sổ chi tiết vật t và công cụ dụng cụ và chuyển sang để tính giá thành sản phẩm.
Trong thực tế, quý IV của năm 2003 để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng thì giá trị vật liệu phụ tiêu hao (TK 152.2) là : 10.641.270, giá trị thực tế phụ tùng thay thế (TK 152.4) là 21.304.268, giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng là 35.273.800 các số liệu này đợc kế toán ghi vào bảng chi tiết vật t và công cụ dụng cụ. Kế toán định khoản.
Nợ TK 627: 67.219.338
Có TK 152: 31.945.538
(Chi tiết TK 152 (2): 10.641.270 TK 152 (4): 21.304.268 Có TK 153.35.273.800
Bảng chi tiết vật t công cụ dụng cụ ở nhà máy đợc trình bày nh sau:
Biểu số 04. Nhà máy giầy
Phúc yên
Bảng chi tiết vật t và công cụ dụng cụ
(Quý IV năm 2003) TK nợ TK có TK 152 - NV, VL TK 153 - CCDC TK 627 31.945.538 35.273.800 TK 642 4.992.096 9.256.458 TK 641 5.365.254 Cộng 36.937.634 49.895.521 Ngời lập biểu (Ký - họ tên) Kế toán trởng (Ký - họ tên)
Từ số liệu ở bảngn chi tiết kế toán vào bảng kê số 3, nhật ký chứng từ số 7, sổ cái TK 627. Biểu số 05. Nhà máy giầy Phúc yên Bảng kê số 3
Tính giá thành vật liệu và công cụ dụng cụ (TK 152.153)
(Quý IV năm 2003)
Đơn vị tính: Đồng
ST
