- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến tran g Ngày mở sổ
2.3.6. Hạch toán tổng hợp chi phí SXKD và tính giá thành sản phẩm:
Đặc điểm:
Do chi phí sản xuất có nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí. Chi phí được phân loại như sau:
+ Theo yếu tố: yếu tố vật liệu chính, yếu tố vật liệu phụ, yếu tố nhiên liệu, yếu tố CCDC, yếu tố tiền lương, yếu tố các khoản trích theo lương, yếu tố chi phí mua ngoài như điện , nước, điện thoại…, yếu tố chi phí khác bằng tiền. + Theo khoản mục chi phí trong gia thành sản phẩm: Chi phí vật liệu sản xuất trực tiếp, chi phí tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Trong trường hợp chi phí sản xuất phục vụ cho nhiều đối tượng thì phải dựa vào chi phí NVL trực tiếp để phân bổ cho các đối tượng đó.
Tài khoản sử dụng: TK 621: chi phí NVL trực tiếp, TK 622: chi phí nhân công trực tiếp, TK 627: Chi phí sản xuất chung, TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK 632: Giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng: phiếu chi, phiếu xuất, bảng phân bổ NVL, CCDC vào chi phí sản xuất, các loại hóa đơn ( hóa đơn điện nước, hóa đơn GTGT), bảng tính, bảng tính lương…
Hạch toán trên sổ kế toán
+ Sổ chi tiết: Sổ tập hợp chi phí sản xuất, thẻ tính giá thành, bảng tổng hợp chi phí sản xuất.
+ Sổ tổng hợp: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản 621, 622, 627, 154, 632.
Mỗi tài khoản mở 1 sổ và mỗi đối tượng mở 1 sổ chi tiết chi phí SXKD: N T G S Chứng từ Diển giải TK đối ứng Ghi Nợ TK … SH NT VL CC DC TL …. ΣNợ Số dư đầu kỳ Tập hợp CP
Cộng số PS Ghi có TK… Số dư cuối kỳ
Sổ tập hợp CPSX, thẻ tính giá
Bảng tổng hợp CPSX, tính giá Bảng tổng hợp phiếu chi, xuất
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản 621,622,627,154...
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính Phiếu chi, phiếu xuất
Sổ quỹ
Sổ dăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng 23: Mẩu sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
+ Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 14.
Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh:
+ Chi phí NVL, CCDC: Các phiếu xuất kho được liệt kê vào Bảng kê chứng từ xuất kho làm cơ sở để lập Bảng phân bổ NVL, CCDC cho từng đối tượng sử dụng rồi chuyển về phòng tài vụ của công ty để hạch toán kế toán. Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán phòng tài vụ tiến hành ghi vào sổ tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí tương ứng.
+ Chi phí tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH là cơ sở để kế toán tập hợp chi phívà tính giá thành ghi vào sổ chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí tương ứng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại và các dịch vụ mua ngoài khác
Căn cứ hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán đơn vị tập hợp, liệt kê vào Bảng kê chi tiết chi phí dịch vụ mua ngoài và xác định đối tượng để phân bổ cho phù hợp, kế toán ký lập bảng trình Giám đốc xác nhận sau đó chuyển cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành phòng tài vụ kiểm tra và đưa vào hạch toán và ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí tương ứng.
Tất cả các bảng phân bổ kể trên sau khi đã được kiểm tra, kiểm soát là căn cứ để kế toán tổng hợp ghi vào Chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 632.
Cuối niên độ, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành có trách nhiệm tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và chi phí dở dang đầu kỳ theo từng đơn vị sử dụng và đối tượng sử dụng chi phí vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất. Căn cứ vào phiếu xác định giá trị khối lượng dở dang, kế toán xác định giá trị khối lượng dở dang cuối kỳ theo công thức:
Giá trị Chi phí sản xuất Chi phí sản
khối dở dang đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Giá trị khối lượng dở = x lượng dở dang Giá trị khối lượng Khối lượng dở dang cuối
cuối hoàn thành theo dự + dang cuối kỳ theo kỳ theo kỳ toán dự toán dự toán
Giá thành sản Giá trị sản Chi phí sản xuất Giá trị sản phẩm dịch vụ = phẩm dịch vụ + thực tế phát sinh - phẩm dở dang hoàn thành dở dang đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Ví dụ: Trong tháng 5 năm 2007 Công ty có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
- Ngày 3/5 xuất kho 10 tụ điện 472 cho phòng kỹ thuật theo hóa đơn số 061. Đơn giá xuất là 250.000 VNĐ
- Ngày 6/5 Thanh toán tiền điện thoại tháng 4 cho Bưu điện thành phố Hà Nội 512.000 VNĐ theo hóa đơn số 218
Kế toán vật tư căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu chi tiến hành lập Chứng từ ghi sổ, vào các sổ chi tiết:
Cty CP dịch vụ viễn thông và di động HTI
Mẫu số: S02a- DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 45 Số: 45
