giá thành sản phẩm tại Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung Ương.
Qua quá trình học tập nghiên cứu lý luận cũng nh tìm hiểu thực tế tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung Ương, ta thấy bên cạnh những u điểm, những kết quả mà bộ phận kế toán đạt đợc vẫn còn một số điểm mà ở một khía cạnh nào đó cha đợc hoàn chỉnh lắm. Dới góc độ là một sinh viên thực tập tốt nghiệp tại Công ty, trên cơ sở những kiến thức đã học đợc ở trờng kết hợp với kiến thức thực tế trong thời gian thực tập, tôi xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến với hy vọng trong một chừng mực nào đó, góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung Ương.
Thứ nhất
Công ty nên tuyển thêm một số nhân viên kế toán nữa để đảm nhận bớt công việc của kế toán tổng hợp, đặc biệt là thêm một kế toán phụ trách về mảng vật t của Công ty. Có nh vậy sẽ đảm bảo cung cấp kịp thời hơn về thông tin đối với nguyên vật liệu đầu vào để sản xuất sản phẩm cho lãnh đạo Công ty, để có
THứ hai
Hiện nay Công ty không hạch toán tiền lơng của nhân viên phân xởng vào tài khoản riêng (TK 627.1) mà lại hạch toán trực tiếp vào tài khoản nhân công trực tiếp (TK 622). Hạch toán nh vậy là cha đúng với quy định, ảnh hởng khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và khoản mục chi phí sản xuất chung trong giá thành sản xuất sản phẩm. Vì vậy, kế toán cần tách chi phí nhân công phân xởng ra khỏi chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng và các bảng lơng chi tiết của từng xởng ttrong quý IV năm 2002 ta tính ra đợc số tiền lơng của nhân viên phân xởng.
Việc trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên phân xởng đợc trích lập theo quy định của Nhà nớc.
Bút toán điều chỉnh
Nợ TK 6271 5.630.400
Có TK 3341 5.630.400
Nợ TK 6271 112.608
Có TK 3382 112.608
Từ đây kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng.
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 36 - Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Tiền lơng phải trả cho nhân
viên phân xởng 627.1 334.1 5.630.400
Tổng cộng 5.630.400
Số liệu sẽ đợc chuyển ghi vào bảng phân bổ lơng và BHXH ở dòng ghi nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung, cột ghi có TK 334.
Nh vậy, tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ là số còn lại của tổng tiền lơng công nhân sản xuất. Kế toán phản ánh số còn lại theo định khoản.
Nợ TK 622 48.358.037
Có TK 334 48.358.037
Từ đây kế toán lập lại chứng từ ghi sổ số 30 nh sau:
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 30 - Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Tiền lơng phải trả cho công
nhân trực tiếp sản xuất 627 334 48.358.037
Tổng cộng 48.358.037
Số liệu này sẽ đợc chuyển ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH ở dòng ghi nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, cột ghi có TK334.
Thứ ba
Công ty không thực hiện trích 2% BHYT vào chi phí sản xuất trong kỳ để lập quỹ BHYT là cha đúng qui định, không đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động và kết quả là giá thành hạ mà không đúng với thực tế. Vì vậy Công ty cần trích 2% trên tổng quỹ lơng phải trả cho công nhân viên trong kỳ vào chi phí sản xuất, đối với khoản BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất đợc hạch toán vào chi phí
nhân công trực tiếp còn đối với BHYT của nhân viên quản lý phân xởng đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Ta lập lại bảng phân bổ tiền lơng và BHXH nh sau:
Biểu19:
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Bảng phân bổ lơng và BHXH Quý IV/2002. TK ghi Có TK ghi Nợ Tài khoản 334 TK 338 Tổng cộng (đồng) Lơng Cộng 334 3382 (2%) (15%)3383 3384 (2%) Cộng 338 TK 622 48.358.037 48.358.037 967.160 7.253.705 967.160 9.188.025 57.546.062 TK 627 5.630.400 5.630.400 112.608 844.560 112.608 1.069.776 6.700.176 TK 641 TK 642 Cộng 53.988.437 53.988.437 1.079.768 8.098.265 1.079.768 10.257.801 64.246.238
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH vừa lập, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ số 27, 28 và lập thêm chứng từ ghi sổ để phản ánh khoản trích BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất và chi phí sản xuất trong kỳ. Ta có các chứng từ ghi sổ sau:
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 27- Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Trích KPCĐ, BHYT vào chi
phí sản xuất 622 338.2 338.4 967.160 967.160 Tổng cộng 1.934.320
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 28- Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Trích BHXH vào chi phí sản
xuất 622 338.3 7.253.705
Tổng cộng 7.253.705
Trên cơ sở các chứng từ ghi sổ vừa lập kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, với các số liệu mới sau:
Nội dung sổ cái TK 622.
Biểu 20:
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Sổ cái
Quý IV/ 2002
Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu TK: 622
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng)
Số Ngày Nợ Có
27 Trích KPCĐ vào CPSX 338.2 967.160
27 Trích BHYT vào CPSX 338.4 967.160
28 Trích BHXH vào CPSX 338.3 7.253.705
Tiền lơng phải trả cho CNTT sản xuất
334 48.358.037
Kết chuyển chi phí NCTT 154 57.546.062
Tổng cộng 57.546.062 57.546.062
Cũng từ bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, căn cứ vào dòng ghi nợ TK 627 kế toán lập các chứng từ ghi sổ phản ánh tiền lơng và các khoản trích theo lơng
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 35- Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Trích KPCĐ vào CPSXC 627 338.2 112.608
Tổng cộng 112.608
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ
Số 36- Quý IV/2002.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
(đồng) Ghi chú
Nợ Có
Trích BHXH vào CPSX 627 338.3 844.560
Tổng cộng 844.560
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Chứng từ ghi sổ Số 37- Quý IV/2002. Trích yếu Số hiệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú Nợ Có Trích BHYT vào CPSX 627 338.4 112.608 Tổng cộng 112.608
Căn cứ các số liệu này sẽ đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Biểu 21:
Công ty Thức ăn chăn nuôi TW
Sổ cái
Quý IV/ 2002
Tên TK: Chi phí sản xuất chung Số hiệu TK: 627
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng)
Số Ngày Nợ Có
30 Chi phí vật liệu chung 152.1 731.455
31 Chi phí dụng cụ cho phân xởng 153 3.348.522 32 Trích khấu hao TSCĐ vào CPSX 214 5.875.026 33 Chi phí dịch vụ mua ngoài 331, 111 48.047.197
34 Chi phí khác bằng tiền 111 34.250.900 35 Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất 338.2 112.608 36 Trích BHXH vào chi phí sản xuất 338.3 844.560 37 Trích BHYT vào CPSX 338.4 112.608 38 Kết chuyển CPSX chung 154 93.322.876 Tổng cộng 93.322.876 93.322.876 Thứ t
Hiện nay, Công ty đang sản xuất rất nhiều loại sản phẩm, cho nên việc tính giá thành cho từng loại sản phẩm là rất khó khăn và phức tạp, khối lợng tính toán nhiều, kết quả tính cho một loại sản phẩm nào đó đôi khi chỉ là con số tơng đối, gây khó khăn cho việc xác định giá bán. Mặt khác việc tính toán giá thành đối với từng loại sản phẩm vẫn phải thực hiện thủ công, trong phần mềm ACsoft 2000 hiện Công ty đang sử dụng vẫn cha có phần tính giá thành cho từng loại sản phẩm. Vì vậy, để giảm bớt khối lợng tính toán, tiết kiệm thời gian tính toán cho nhân viên kế toán và để đảm bảo độ chính xác cho công việc tính giá thành cho từng loại sản phẩm, thì trong phần mềm ACsoft 2000 cần phải thiết kế thêm mục tính giá thành cho từng loại sản phẩm hoặc có thể phân bổ các chi phí sản xuất (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), theo một tiêu thức nào đó, để vừa đảm bảo tính nhất quán, mặt khác vẫn đảm bảo độ chính xác cho công tác tính giá thành đối với từng loại sản phẩm ở Công ty. Vì việc xác định giá thành là một trong những công việc quan trọng của
sản phẩm cũng dễ dàng, không những thế việc xác định giá thành nó liên quan đến sự sống còn của các doanh nghiệp sản xuất nói chung và của Công ty Thức ăn chăn nuôi nói riêng trong nền kinh tế cạnh tranh gay gắt nh hiện nay
Thứ năm
Về công tác hạch toán chi phí sản xuất chung: Công ty nên thực hiện theo chuẩn mực 02_ Hàng tồn kho và theo thông t 89/2002/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành.
Năm 2002, Công ty đã hoàn thành việc xây dựng nhà máy và bắt đầu đi vào hoạt động với mức công suất bình thờng là 80.000 tấn/năm (20.000 tấn/ quý). Hiện nay, mức sản phẩm thực tế sản xuất ra là 24.000 tấn/năm (8.000 tấn/quý).
Theo thông t 89/2002/TT-BTC, mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thờng. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không đợc phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Theo chuẩn mực 02_ Hàng tồn kho thì:
+ Chi phí chế biến bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm.
+ Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, th- ờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao máy móc thiết bị, nhà xởng.
+ Chi phí sản xuất biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp.
+ Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc thiết bị sản xuất.
Ta có thể phân bổ chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm nh sau:
Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ = Chi phí sản xuất chung cố định X Mức sản phẩm thực tế sản xuất ra Mức công suất bình thờng
Theo tài liệu thực tế của Công ty, chi phí sản xuất chung cố định đợc xác định bao gồm:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí tiền lơng của nhân viên phân xởng + Chi phí văn phòng phẩm Ta có: CPSXC cố định = 5.875.026 + 5.630.400 +1.800.000 = 13.305.426 (đồng) 8.000 CPSXC cố định đợc phân bổ = X 13.305.426 20.000 = 5.322.170,4 (đồng) 20.000 0 - 8.000 CPSXC không đợc phân bổ = X 13.305.426 20.000 = 7.983.255,6 (đồng)
Chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ theo thông t 89/2002/TT-BTC đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Nợ TK 632 7.983.255,6 (đồng)
Có TK 627 7.983.255,6 (đồng)
Nh vậy, chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào giá thành là: Nợ TK 154 89.900.244,4 (đồng)