ốliệu trê
các sổ cái này. Sau khi đối chiếu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng báo cáo tài chính.
2.3.4. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công ● Nội dung
Kế toán sử dụng máy thi công là tiến hành tập hợp các loại chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công. Máy thi công gồm các loại như: Máy trộn bê tông,
y trộ vữa, máy cắt, đầm bàn đầm dùi… Các thiết bị thi công còn bao gồm: giàn giáo, coffa gỗ, coffa nhựa, coffa thép, cột chống, cần trục, cầu tháp…
Tại T ập đoàn Nguồn Lực Việt , do các công trình ở cách xa nhau nên thông thường ở các công trường sẽ được trang b
c c máy thi công ri
g. Chính vì vậy nên việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công ở các công trình cũng được hạch toán chi tiết cho từng công trình.
● Tài khoản sử dụng
khoản 623. Trong từng trườngợp cụ thể, máy thi công được sử dụng là thuê ngoài hay là do tổ đội xây dựng của công ty tự tổ chức thực hiện sẽ có các cách hạch toán khác nhau. Ở T ập đoàn Nguồn Lực Việt thì hình thức sử dụng máy thi công làcông ty tự tổ chức đội máy thi công. Khi ở công trình thi công nào cần sử dụng đến máy thi công thì đội máy sẽ bố trí đến công trình để phục vụ nhu cầu sử dụ ng một cách nhanh chóng nhất có thể. Tổ máy thi công sẽ
nhiệm vụ tự điều hành, theo dõi mọi khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy: nhiên liệu chạy máy, lương công nhân lái máy, phụ máy, chi phí bảo dưỡng…
Đội máy tự theo dõi và tổng hợp các giấy tờ liên quan đến chi phí sử dụng máy và định
- gửi lên phòng kế toán của
- ông ty để theo dõi và vào sổ. Các chi phí liê - quan đến việc sử dụng máy s
- được chi tiết theo quy định của nhà nướ - đã ban hành:
TK 6321: Chi phí n - n công
TK 6322: Chi phí NVL sử
ụng cho máy thi công TK 6323: C
phí CCDC, SXKD
TK 6324: Chi phí khấu hao máy thi công. TK 6326: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6328: Chi phí bằng tiền khác ● Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Về chi phí nhân công sử dụng máy thi công: Hàng tháng trưởng đội máy thi công sẽ giao cho 1 người thực hện việc chm công các nhân viên điều khiển máy thi công, phụ máy… Bảng chấm công sẽ được dùng làm căn cứ để tính toán ra số lương của các công nhân trong đội. Đến cuố i tháng, b ảng chấm công sẽ được chuyển lên phòng kế toán để tính ra số lương và vào phần mềm kế toán. Bên cạnh
việc chuyển bảng chấm công lên phòng kế toán vào định kỳ để tính ra số lương, thì định kỳ tổ đội máy thi công có trách nhiệm chuyển các hóa đơn chứng từ phát sinh trong quá trìn
hoạt động, sử dụng máy thi công phục vụ cho xây dựng công trình lên phòng kế toán. Các chứng từ đó có thể là các Hóa đơn bán hàn, các hiếu xuất kho, hợp đồng thuê máy…
Các chứng từ như bảng kê trích khấu hao, bảng phân bổ các khoản trích theo lương hay bảng thanh toán lương, thưởng, bảng trích khấ u hao… sẽ được kế toán tập hợp thường
i s vàosổnhật ký chung và
tiết tài khoản 623 sổ tập hợp tất cả các chi phí về sử dụng máy thi cô
trong kỳ của công trình
à Làm Việ BIV – 2 Hàng Tr
Biể u 2. 10 : Phiếu xuất kho Tập đoàn Nguồn Lực Việt
Số 132, ngách 95/8 Chùa Bộc – Đống Đa – Hà Nội
Mẫu sổ 02 – VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ – BTC
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 07 tháng 03 năm 2012 Số: PX003 Nợ : 623 Có: 152 Họ và tên người nhận hà : Nguyễn Quang D STT Tên, quy
cách vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
1 Dầu Diezel Lớt 55,5 55,5 20.000 1.110.000 2 Xăng A92 Lớt 100 100 20.500 2.050.000 Tổng 3.160.000 Địa chỉ: Độ Thủ kho xây dựng số 2 L (Ký, họ tên)
xuất kho: h công công trình nhà làm việc
IV – 20 Hàng Tre. Xu
kho tại: Kho số 1 – Hà Huy Tập, Gia Lâm, Hà N
Đơn vị tính: VNĐ Ngườ nhận (Ký, họ tên) Biểu số 2.1 1 : Bảng kê tr h khấu hao TS T ập đoàn Nguồn TT TÀI SẢN Nguyên giá Mức khấu hao Tên Số hiệuTK TK 623 TK 627 I Máy móc thiết bị 1 Máy khoan 211201 2.640.000.000 11.000.000 2 Máy đầm 211207 29.761.905 206.680
II Phương tiện vậntải
1 Ô tô con 29N-6866 211301 760.465.000 III Thiết bị quản lý
1 Máy photocopy 211401 33.852.381 470.172
… … … …
Cộng 15.475.921.100 36.607.840 7.627.900
c Việt
Số 132, ngách 95/8 Chùa Bộc – Đống Đa – Hà Nội
BẢNG KÊ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Số: 008
Công
nh: Nhà L Kế toán trưởng
háng 03/2012 Đơn vị tính: VNĐ
Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Người lập
(Ký, họ tên)
Đến cuối kỳ, khi các số liệu về chi phí sử dụng máy thi công đã được vào sổ hết, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết chi phí sử dụng máy thi công. Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sử dụng máy thi công sẽ được sử dụng để đối chiếu tính khớp đúng của các số liệu phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản. sau đó kế toán sẽ thực hiện bút toán kết chuyển chi phí
ử dụng máy thi công sang tài
hoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để xác định giá trị dở dang của công trình hoặc tính ra giá thành công trình nếu công trình hoàn thành, nghiệm thu.
● Quy trình ghi sổ tổng hợp
Các chứng từ kế toán thể hiện chi phí sử dụng máy thi công ở các công trình sẽ được kế toán tập hợp và vào sổ nhật ký chung. Đến cuối kỳ khi
t cả các số liệu của sổ Nhật Ký Chung được tập hợp đầy đủ. Kế toán tiến hành lập Sổ Cái tài khoản 623. Sổ cái tài khoản 623 được lập sẽ được so sánh với bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 623.
Sổ cái tài khoản chi phí sử dụng máy hi công, sau khi được lập và đối chiếu khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết các khoản chi phí sử dụng máy thi công của công ty sẽ là
ơ sở để kế toán tiến hành lập các báo cá t i chính.
heo biể u 2.21, ta thấy chi phí sử dụng máy thi công của công ty chiếm một tỷ lệ đáng kể trong tổng chi phí sản xuất để xây dựng công trình.
2.3.5. Kế toán chi phí sản xuất chung ● Nội dung
Chi phí sản xuất chung của các đội xây dựng bao gồm các chi phí sử dụng chung trong quá trình sản xuất sản phẩm n
các chi phí điện nước, sinh hoạt, chi phí công cụ dụng cụ sử dụng chung cho đội thi công… các chi phí này tuy chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành nhưng lại chiếm vai trò vô cùng quan trọng.
Các chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên quản lý đội thi công, các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định t
-n tổng số lương phải trả, khấu hao TSCĐ dùng cho đội thi công và các chi phí bằng tiền mặt khác phục vụ công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên
uan.
Chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí này bao gồm: lương chính, lương phụ, phụ cấp, thưởng… phải trả cho công nhân viên quản lý đội thi công và các khoản trích theo lương của nhân viên này.
Căn cứ vào bảng chấm công được theo dõi hàng tháng tại các công trình kế toán tính ra số lương và các khoản trích theo lương. Các khoản n
- sẽ được định khoản vào chi phí sản xuất chung. Hàng tháng kế toán tiến hành nhận các chứng từ như bảng chấm công, bảng thanh toán lương, trích nộp các khoản trích theo lương hàng tháng theo lỷ lệ.
Chi phí nguyên vật
-iệu phục vụ quản lý: Khoản chi phí này thường chiếm tỷ lệ ít và bao gồm các chi phí về nhiên liệu như xăng, dầu, phụ tùng sửa chữa xe… Khoản chi phí này sẽ được tập hợp theo từng quý để hạch toán.
Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất: Là tất cả các khoản chi phí về công cụ dụng cụ sử dụng 1 lần hoặc nhiều lần được phân bổ trong kỳ như: c
-c xẻng, ván khuôn… Thông qua kiểm kê, tính toán chi phí này được tập hợp và cuối kỳ được tập hợp trên TK 627(3). Tình hình công cụ dụng cụ được theo dõi hàng quý trên sổ chi tiết và sổ Nhật Ký Chung.
-hi phí khấu hao TSCĐ: Tài Sản cố định được sử dụng cho hoạt động sản xuất chung sẽ được kế toán theo dõi và hàng tháng trích khấu hao các tài sản và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho từ
- công trình.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các chi phí dịch vụ mua ngoài thường bao gồm các chi phí điện nước, các khoản chi khi giao dịch với khách hàng để phụ
v cho công tác sản
uất ở từng công trình…
Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi khác phục vụ cho sản xuất và được chi bằng tiền mặt, ch
phí này thường bao gồm chi phí tiếp khách, chi phụ tô, in ấn…
Tài khoản sử dụng
Tài khoản được sử ụng để hạch toán chi phí sản xuất chung là tài khoản 627 và được chi tiết ở từng công trình khác nhau.
Đối với các khoản chi phí khác nhau cũng sẽ được chi tiết thêm:
- Chi phí cho nhân viên phân xưởng: S au khi chi tiết cho từng công trình thì các tài khoản chi tiết này lại được chi tiết tiếp cho từng nội dung. Ví dụ công trình Nhà Làm Việc BIDV – 20 Hàng tre sẽ có chi phí cho nhân viên phân xưởng được chi tiết là: TK 62711. Và tương tự đối với công trình Nhà Xuất Bản giáo dục cũng sẽ có tài khoản chi phí cho nhân viên phân xưởng được ghi là: TK 6271 phản ánh các khoản tiền
ơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, phân đội , khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tính theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí vật liệu
hục vụ quản lý: TK 6272 Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, như vật liệu dựng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ , dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời,…
- Chi phí khấu hao sẽ được chi tiết theo tiểu khoản là: 6274 là chi phí khấu hoa tài sản cố định , Chi phí này phản án
các chi phí dịch vụ mua goài phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất như chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nước, điện thoại,
tiền thuê TSCĐ, chi phí
r trước cho nhà thầu phụ… - Chi ph
bằng tiền khác : được thể hiện qua tài khoản 6278 Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
● Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Quá trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung ở công ty cũng như các công ty xây lắp khác. Được bắt đầu từ các chứng từ như phiếu xuất kho, bản
chấm công, bảng thanh toán tiền lương, phiếu chi, phiếu thu, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng phân bổ chi phí khấu hao, phiếu kế toán để kết chuyển các chi phí khi hoàn thành nghiệm thu ở từng giai đoạn của công trình…
Từ các chứng từ trên kế toán sẽ tiến hành định khoản và vào phần mềm kế toán theo nội dung của các chứng từ. các thông tin được vào phần mềm sẽ tự chuyển số liệu vào các Sổ chi tiết c
- tài khoản liên quan. Từ các sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến cuối kỳ sẽ được tập hợp vào Bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản. Quá trình này được biểu hiện qu
- việc luân chuyển số liệu từ các bảng biểu như sau: Chứng từ thể hiện Chi phí tiền lương và các khoản tríc
- theo lương của bộ phận quản lý công trình bao gồm các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ…
Mẫu các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phâ - bổ tiền lương và các khoản trch theo lưng
Chứng từ thể hiện chi phí vật liệu phục vụ quản lý như các phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng… mẫu các chứng từ này giống như các biểu 2.1, 2.2, 2.3.
Chứng từ thể hiện chi phí khấ u hao TSCĐ , Các chứng từ như bảng kê trích khấu hao, bảng phân bổ các khoản trích theo lương hay bảng t
- nh toán lương, thưởng, bảng trích khấu hao… trên sẽ được kế toán tập hợp thường xuyên rồi sẽ vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 623 sổ tập hợp tất cả các chi phí về sử dụng máy thi công trong kỳ của công trình
sau khi được tập hợp về phòng kế toán sẽ được kế toán phân loại và vào sổ nhật ký chung. Các chứng từ của các công tr
h khác nhau sẽ được tập hợp
o những sổ chi tiết khác nhau để bảo quản và là cơ sở để chứng minh nghiệp vụ xảy ra. ác chứng t sau khi được tập hợp và vào sổ nhật ký chung thì sẽ tiến hành vào chi tiết tài khoản 627.
● Quy trình ghi sổ tổng hợp
Các chứng từ kế toán thể hiện chi phí sản xuất chung hàng ngày được kế toán vào sổ nhậ t ký chung . Đến cuối kỳ, khi cần tổng hợp các số liệu về chi phí các công trình, kế toán tập hợp các nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung để vào sổ cái tài khoản 627. Sổ cái này sẽ là sổ ghi tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ có liên quan đến chi phí sản xuất chung của tất cả các công trình. Sổ cái sau khi được lập sẽ được đối chiếu sự khớp đúng về số liệu với bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 627. Sau khi đối chiếu khớ
, các số liệu trên sổ cái tài khoản 627 sẽ được kết chuyển vào tài khoản 154 thể hiện chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ. Kết quả của quá trình ghi sổ tổng hợp là lập sổ cái tài khoản chi phí sản xuất chung.
Các tài khoản chi phí này được chi tiết theo từng công trình và tài khoản 154 cũng được chi tiết theo
ng ông rìh, hạng mục công trình tưng ứng. ồng thời với việc kết chuyển c
khoản chi phí về TK 154 thì hàng tháng sau
hi tổng hợp kế toán phải lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất lũy kế từ đầu quý đến thời điểm lập bảng.
Biể u 2. 12 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất BẢNG TỔNG
STT Chi phí Số tiền
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.509.873.000
2 Chi phí nhân công trực tiếp 956.550.000
3 Chi phí sử dụng máy thi công 356.730.000
4 Chi phí sản xuất chung 124.285.619
Tổng 3.947.438.619
P CHI PHÍ SẢN XUẤT
Công Kế toán trưởng
BIDV – 20 Hàng Tre
Quý I/2012 Đơn vị tính: VNĐ
Người lập bảng (Ký, họ tên)
Hàng tháng khi tập hợp chi phí từng công trình, kế toán tiến hành thực hiện các bước kết chuyển, kế toán sẽ lập các phiếu kế toán để thể hiện việc
chuyển chi phí này vào tài khoản 154. Các phiếu kế toán sau khi đưc lập sẽ được vào sổ nhật ký chung. Từ sổ nhật ký chung kế toán sẽ vào sổ chi tiết TK 154. Sổ chi tiết tài khoản 154 sẽ được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Quá trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: K hi các chứng từ liên quan đến việc sản xuất sản phẩm được tập hợp về phòng kế toán, kế toán sẽ tiến hành n
p các số liệu vào phần mềm. khi các dữ liệu đã được nhập vào pầ
mềm, các dữ liệu sẽ tự động chuyển vào Sổ Nhật Ký chung. Đến cuối kỳ kế