2.2.4.1. Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Long Giang
Sau tất cả các thủ tục kiểm toán để xác minh tính hiện hữu, tính chính xác, sở hữu, tính phân loại và trình bày, KTV lập trang kết luận kiểm toán để trình
như việc xác định các khoản góp vốn liên doanh của Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Long Giang. Trên trang kết luận kiểm toán ngoài các vấn đề còn tồn tại thì KTV cũng đưa ra bút toán điều chỉnh của mình về những khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận là các khoản vóp vốn liên doanh. Trang kết luận kiểm toán theo mẫu như sau:
Bảng 8: Trang kết luận kiểm toán TK 222
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC)
Thành viên INPACT Quốc tế Khách hàng : Công ty CP Long Giang Tham chiếu: D1S Niên độ kế toán :31/12/2007
Kết luận kiểm toán Công việc kiểm toán
Công việc kiểm toán thực hiện đối với TK 222 - Góp vốn liên doanh đã tiến hành theo đúng chương trình kiểm toán.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Góp vốn với Công ty Xây dựng số 1 để hợp tác đầu tư xây dựng và kinh doanh dự án 74 Lạc Long Quân với số tiền là : 500.000.000VNĐ, khoản tiền này chưa đủ điều kiện ghi nhận góp vốn liên doanh, điều chỉnh giảm vốn góp:
Nợ TK 244: 500.000.000 Có TK 222: 500.000.000
- Góp vốn với Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi hợp tác đầu tư xây dựng và kinh doanh dự án 173 Xuân Thuỷ với số tiền là: 1.950.000.000 VNĐ, khoản tiền này chưa đủ điều kiện ghi nhận vốn góp liên doanh, điều chỉnh giảm vốn góp:
Nợ TK 138: 1.950.000.000 Có TK 244: 1.950.000.000 Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của tôi: Ngoại trừ những vấn đề trên, Các cơ sở dẫn liệu làm cơ sở cho phần góp vốn liên doanh là trung thực và thích hợp xét trên khía cạnh trọng yếu. Và tổng số dư 20.000.000.000 VNĐ là tương đối trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Người kiểm tra: Người thực hiện: HTN
Ngày kiểm tra: Ngày thực hiện: 05/03/08
Về cơ bản, khi KTV lập trang kết luận kiểm toán là đã hoàn thành xong kiểm toán khoản mục đó, các vấn đề tồn tại trong việc hạch toán từng khoản mục sẽ được trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp và đưa ra ý kiến trong cuộc họp với khách hàng. Đây là bước công việc để chuẩn bị kết thúc cuộc kiểm toán chung đối với khách hàng đó. Sau khi họp với khách hàng và AASC cũng như khách hàng đã thống nhất về những bút toán điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm toán
được sự xác nhận đã kiểm tra công việc kiểm toán và đồng ý với ý kiến của KTV trong việc kiểm toán khách hàng đó, KTV tiến hành bước công việc cuối cùng chính thức kết thúc cuộc kiểm toán là phát hành báo cáo kiểm toán. Đối với TK 222, đơn vị đồng ý điều chỉnh giảm hai khoản vốn góp chưa đủ điều kiện ghi nhận là góp vốn liên doanh, vì vậy trên BCTC đã được kiểm toán của Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Long Giang, số dư của TK 222 là:
17.550.000.000 VNĐ.
2.2.4.2. Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Phú Thái
Cũng như đối với kiểm toán đầu tư dài hạn tại Long Giang, sau khi thu thập đủ bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm toán đối với khoản mục đầu tư vào công ty con – TK 221.
Bảng 14: Trang kết luận kiểm toán đối với TK 221
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC)
Thành viên INPACT Quốc tế Khách hàng : Công ty CP Phú Thái văn phòng Tham chiếu: D1S Niên độ kế toán :31/12/2007
Kết luận kiểm toán Công việc kiểm toán
Công việc kiểm toán thực hiện đối với TK 221 - Đầu tư vào công ty con đã tiến hành theo đúng chương trình kiểm toán.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Không có vấn đề trọng yếu phát sinh
………
………
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của tôi: Ngoại trừ những vấn đề trên, Các cơ sở dẫn liệu làm cơ sở cho phần góp vốn liên doanh là trung thực và thích hợp xét trên khía cạnh trọng yếu. Và tổng số dư 4.000.000.000 VNĐ là tương đối trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Người kiểm tra: Người thực hiện: HTN
Ngày kiểm tra: Ngày thực hiện: 30/01/08
Cũng như việc kiểm toán các khoản mục khác, khi KTV lập trang kết luận kiểm toán là đã thực hiện xong phần kiểm toán các khoản mục đó. Khi cuộc kiểm toán kết thúc KTV cũng mở một cuộc họp với khách hàng để thống nhất ý kiến và các bút toán điều chỉnh. Việc phát hành báo cáo kiểm toán trên cơ
kiểm toán tại một khách hàng. Phú thái là một tập đoàn gồm nhiều công ty nên kiểm toán phải thực hiện kiểm toán từng công ty sau đó lập báo cáo hợp nhất của tập đoàn. Và đối với Công ty cổ phần tập đoàn Phú Thái văn phòng thì trên BCTC riêng của văn phòng, khoản mục đầu tư vào công ty con được phản ánh với số dư cuối kỳ là 4.000.000.000 VNĐ.
Nhìn chung quy trình kiểm toán các khoản ĐTDH ở hai khách hàng được thực hiện tương tự nhau. Tuy nhiên mỗi khách hàng có một đặc thù kinh doanh riêng và do phán đoán của KTV nên vẫn có một số điểm khác biệt trong khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán KTV cũng áp dụng các chuẩn mực khác nhau do hình thức đầu tư dài hạn của hai khách hàng này khác nhau song vẫn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung.
2.2.5. Đánh giá quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài