- góp vốn với Công ty xây dựng số 1 để đầu tư xây dựng và kinh doanh siêu thị và chung cư cao tầng tại 74 Lạc Long Quân Hà Nội, số vốn góp là: 500.000
Người kiểm tra:
……… Người kiểm tra:…………. ……….Ngày kiểm tra: …………..
Sau khi giải thích đối ứng tài khoản 222, KTV tiến hành thu thập sổ cái tài khoản 222 để kiểm tra danh sách những bên góp vốn liên doanh cùng Công ty Long Giang và khoản tiền góp vốn đối với từng bên liên doanh có khớp với việc hạch toán của công ty không. Sổ Cái TK 222 do kế toán Công ty Long Giang cung cấp:
Bảng 6: Sổ cái TK 222 do kế toán Long Giang cung cấp
Tên dự án Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kỳ
Xuân Đỉnh 500.000.000 - - 500.000.000 69 Vũ Trọng Phụng - 5.000.000.000 - 5.000.000.000
74 Lạc Long Quân - 500.000.000 - 500.000.000
173 Xuân Thuỷ - 13.500.000.000 - 13.500.000.000
Tổng 500.000.000 19.500.000.000 - 20.000.000.000
Sau phần tổng hợp tài khoản và bước đầu kiểm tra TK 222, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết đối với những khoản góp vốn liên doanh tăng trong kỳ. Xác định được các khoản góp vốn liên doanh tăng trong năm, KTV bắt đầu thu thập thông tin chi tiết về các khoản góp vốn này như là các hợp đồng liên doanh và các chứng từ liên quan đến việc góp vốn.
Trong hợp đồng hợp tác liên doanh, KTV quan tâm đến các nội dung hợp tác liên doanh, quy định về số tiền góp vốn, thời gian góp vốn, phương thức huy động vốn, phân chia lãi lỗ … để xác minh các khoản vốn góp đó có đủ điều kiện ghi nhận là hình thức đầu tư và góp vốn liên doanh không. Vì Công ty Long Giang góp vốn thông qua chuyển khoản, nên khi thu thập bằng chứng chứng minh việc góp vốn liên doanh của Công ty, KTV kiểm tra chứng từ ngân hàng như sổ phụ và các lệnh chi tiền hoặc lệnh chuyển khoản, giấy báo nợ ngân hàng, và kiểm tra tên và địa người thụ hưởng số tiền góp vốn đó.
♦ Kiểm tra các hợp đồng vốn góp liên doanh của từng dự án:
KTV thu thập các hợp đồng vốn góp liên doanh của Công ty Long Giang để làm bằng chứng cho kiểm toán TK 222 và để kiểm tra từng hợp đồng liên doanh.
* Dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ:
Hợp đồng góp vốn liên doanh là hợp đồng hợp tác kinh doanh ngày 04/08/2007 về việc hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ giữa hai bên:
Bên A: Công ty Thương mại dịch vụ Tràng Thi
Bên B: Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang
Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi và Công ty cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang đồng ý hợp tác với nhau để thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ trên diệc tích đất đang thuộc quyền quản lý và sử dụng của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi.
• Nội dung hợp tác:
○ Hợp tác trong quá trình thực hiện các thủ tục chuẩn bị đầu tư: xây dựng phương án đầu tư.
○ Hợp tác trong quá trình xây dựng:
▫ Xây dựng các công trình CSHT, đường nội bộ, vỉa hè, hệ thống cấp thoát nước, hệ thống nguồn điện cho khối nhà ở.
▫ Xây dựng và hoàn thiện khối nhà ở của dự án;
▫ Xây dựng phần thô và các diện tích dành cho kinh doanh dịch vụ ▫ Hoàn thiện toàn bộ các tầng hầm và mặt ngoài của khối nhà cao tầng. ▫ Cung cấp và lắp đặt các thiết bị phục vụ cho việc xây dựng.
Vốn đầu tư cho dự án:
Chi phí xây lắp : 207.275.932.000 Thiết bị : 43.160.148.000 Chi phí khác : 24.622.479.000 Phí dự phòng : 27.505.856.000 Lãi ngân hàng : 7.861.889.000 Tổng vốn đầu tư : 310.426.304.000
Phần vốn góp của Bên B: 150.000.000.000 VNĐ và Nhận góp vốn của bên B theo tiến độ hợp đồng. Trong năm vòng 30 ngày kể từ khi hai bên ký hợp đồng, bên B phải chuyển một khoản tiền là 13.500.000.000, trong đó 1.950.000.000 là hỗ trợ của các bên xác định lợi thế kinh doanh phần diện tích dành cho kinh doanh thương mại dịch vụ trong dự án, đánh giá công sức
đã đầu tư trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư của Công ty thương mại Dịch vụ Tràng Thi.
Căn cứ để phân chia lợi nhuận là tỷ lệ vốn góp đầu tư của các bên. Lợi nhuận được tính bằng Doanh thu trừ đi Chi phí đã đầu tư.
Ngoài việc thu thập hợp đồng hợp tác liên doanh giữa công ty Long Giang và bên liên doanh để kiểm tra điều kiện ghi nhận khoản đầu tư này là góp vốn liên doanh, KTV còn tiến hành thu thập bằng chứng bên góp vốn liên doanh cùng Công ty Long Giang. Qua tìm hiểu, Công ty Thương mại và Dịch vụ Tràng Thi là DNNN, được thành lập từ 14/02/1955 trực thuộc Sở thương mại Hà Nội và có 11 đơn vị trực thuộc với hệ thống 55 cửa hàng trong toàn công ty. Ngành nghề kinh doanh của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi bao gồm: Bán buôn, bán lẻ hàng hoá tiêu dung, tư liệu sản xuất, vật tư, hoá chất, thiết bị phương tiện phục vụ mọi nhu cầu của thị trường; làm đại lý cho các thành phần kinh tế trong và ngoài nước; kinh doanh bất động sản; tổ chức sản xuất gia công dịch vụ sửa chữa các đồ dùng điện tử điện lạnh; nhập khẩu xuất khẩu trực tiếp hàng hoá tiêu dùng, vật tư thiết bị …
Khi xem hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa Long Giang và Công ty Tràng Thi và xác minh tính có thực của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi, KTV nhận thấy phần vốn góp của Công ty Long Giang chiếm 48% trên tổng vốn đầu tư cho dự án và là tỷ lệ phân chia lợi nhuận khi kết thúc hợp đồng, là cơ sở đủ để kế toán ghi nhận đây là khoản góp vốn liên doanh. Tuy nhiên KTV đã phát hiện ra khoản tiền 1.950.000.000 không được tính vào khoản đầu tư dài hạn vì đó chỉ là khoản tiền hỗ trợ chứ không phải là khoản góp vốn liên doanh và không tạo ra lợi nhuận trong tương lai. KTV đưa ra ý kiến này của mình trên giấy làm việc và đánh tham chiếu dẫn đến nội dung số tiền này trên hợp đồng để người soát xét có thể kiểm tra một cách dễ dàng.
Hợp đồng hợp tác kinh doanh số 396/2007/HTKD ngày 27/09/2007 về việc hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà cao tầng hỗn hợp và nhà thấp tầng tại 69 Vũ Trọng Phụng, Thanh Xuân, Hà Nội, giữa hai bên: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên A:Công ty Cổ phần tu bổ di tích và thiết bị văn hóa trung ương Bên B:Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang
Nội dung hợp tác thực hiện giữa hai bên:
○ Hợp tác trong quá trình chuẩn bị đầu tư: xin chuyển đổi mục đích sử dụng đất, lập và xin phê duyệt quy hoạch chi tiết, lập và xin phê duyệt thiết kế cơ sở, lập và xin phê duyệt dự án đầu tư, xin cấp phép đầu tư hoặc quyết định giao đất, giải phóng mặt bằng, thẩm tra và phê duyệt thiết kế kỹ thuật …
○ Hợp tác trong quá trình xây dựng:
▫ Xây dựng các công trình hạ tầng cơ sở, đường bộ, vỉa hè, hệ thống cấp thoát nước, vườn hoa, cây xanh …
▫ Xây dựng và hoàn thiện các khối nhà.
Tất cả các phần hợp tác này đều căn cư chi tiết trên khối lượng công việc cần phải thực hiện trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật thi công và dự toán do đơn vị tư vấn lập và được thẩm tra, phê duyệt theo các quy định pháp luật hiện hành về xây dựng.
○ Hợp tác trong quá trình kinh doanh khu văn phòng, thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe và các sản phẩm khác thuộc dự án.
○ Hợp tác trong việc quản lý khai thác toàn bộ dự án sau khi xây dựng xong theo hướng thành lập công ty cổ phần.
Vốn đầu tư cho dự án gồm:
○ Chi phí liên quan đến đất được dự kiến:
▫ Chi phí đền bù, hỗ trợ di dời giải phóng mặt bằng, di chuyển tài sản trên đất theo quy định của Nhà nước.
đất, tiền sử dụng đất và các chi phí khác liên quan đến đất. ○ Chi phí đầu tư xây dựng dự kiến là:
▫ Chi phí lập và trình duyệt qui hoạch;
▫ Chi phí đo đạc, khảo sát, lập và phê duyệt dự án đầu tư; ▫ Chi phí lập, thẩm tra và phê duyệt thiết kế kỹ thuật thi công; ▫ Chi phí xây dựng và mua sắm lắp đặt trang thiết bị;
▫ Lãi vay cho phần vốn huy động trong quá trình thực hiện dự án; ▫ Chi phí cho hoạt động của ban chuẩn bị đầu tư và ban quản lý dự án; ▫ Các chi phí khác phát sinh liên quan đến quá trình thực hiện dự án kể từ khi hình thành chủ trương cho đến khi hoàn thành dự án.
○ Chi phí phát sinh trong khi bán nhà ở, kinh doanh khu văn phòng, thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe ô tô và kinh doanh các sản phẩm khác của dự án.
Vốn góp của các bên:
Vốn góp của bên A là 36.000.000.000 (chiếm 36% tổng vốn góp đầu tư trong hợp đồng) và đây là chi phí đền bù giải phóng mặt bằng
Vốn góp của bên B là 64.000.000.000 chiếm 64% tổng vốn góp đầu tư trong hợp đồng hợp tác kinh doanh này và không được thấp hơn tiền sử dụng đất phải nộp cho toàn bộ dự án theo quy định của Nhà nước.
Tỷ lệ vốn góp của mỗi bên theo nội dung trên là cơ sở để phân chia lợi nhuận hay thiệt hại của mỗi bên.
Tiến độ góp vốn của mỗi bên:
Tiến độ góp vốn của mỗi bên theo tiến độ thực hiện dự án và theo thoả thuận trong hợp đồng
Bên A: phần vốn góp của Bên A được coi là hoàn thành sau khi bên A đã kết thúc việc đền bù để giải phóng mặt bằng.
Bên B: - Sau thời gian không quá 30 ngày kể từ ngày ký hợp đồng và hai bên mở tài khoản của ban chuẩn bị đầu tư, bên B sẽ chuyển vào tài khoản
của bên chuẩn bị đầu tư 5 tỷ đồng chẵn vốn góp đợt 1 của mình để sử dụng cho các chi phí liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh này.
- Bên B sẽ tiếp tục góp đủ số vốn đã cam kết theo tiến độ của dự án và việc góp vốn phải hoàn thành trước khi dự án được cấp phép xây dựng.
Thu hồi vốn góp và phân chia lợi nhuận:
Lợi nhuận của hợp đồng hợp tác kinh doanh này bao gồm hai phần: + Lợi nhuận của khối nhà vườn và từ tầng hai trở lên đối với khu nhà cao tầng và các diện tích kinh doanh khác của dự án (trừ diện tích tầng 1 và 01 tầng hầm của toà nhà).
Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong đó: - Doanh thu là doanh thu bán nhà ở và doanh thu chuyển nhượng quyền khai thác sử dụng đối với phần văn phòng, thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe và các sản phẩm khác của dự án (không bao gồm diện tích tầng 1 và 01 tầng hầm sau khi đã trừ thuế GTGT và thực hiện các nghĩa vụ với thành phố theo quy định nếu có).
- Tổng chi phí là tổng giá trị quyết toán hoàn thành công trình theo quy định hiện hành về đầu tư xây dựng công trình (không bao gồm chi phí được phân phối cho diện tích tầng 1 và 01 tầng hầm như đã đề cập trên).
- Phần lợi nhuận bằng tiền để phân chia cho các bên là lợi nhuận sau thuế Thu nhập doanh nghiệp.
+ Lợi nhuận từ việc khai thác diện tích tầng 1 và 01 tầng hầm sẽ được hai bên cùng khai thác sử dụng và phân chia theo hướng thành lập Công ty cổ phần. Các bên sẽ hưởng lợi nhuận và chịu rủi ro theo tỷ lệ góp vốn.
Phân chia lợi nhuận của HĐ HTKD cho 2 bên và thu hồi vốn góp của bên B:
+ Đợt 1: Sau khi bán được 70% nhà ở cơ bản xây dựng đuợc của dự án và có đủ nguồn lực chi trả. Bên A được tạm ứng 7.5 tỷ đồng lợi nhuận còn Bên B
được rút 50% vốn góp.
+ Đợt 2: Khi có đủ nguồn chi trả: Bên A được tạm ứng tiếp 7.5 tỷ đồng lợi nhuận còn Bên B được rút 50% vốn góp.
+ Đợt 3: Sau khi hoàn thiện phần văn phòng cho bên A và có đủ nguồn chi trả thì Bên A được bàn giao toàn bộ diện tích văn phòng và bên B được tạm ứng 70% lợi nhuận dự kiến được hưởng.
+ Sau khi có tổng quyết toán nội dung hợp tác kinh doanh được phê duyệt hai bên sẽ phân chia hết số lợi nhuận còn lại theo tỷ lệ quy định tại hợp đồng (sau khi đã trừ đi các khoản lợi nhuận được tạm ứng).
+ Trường hợp chưa bán hết nhà ở hoặc chưa chuyển nhượng được quyền khai thác sử dụng phần văn phòng thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe và các sản phẩm khác của dự án sau tối đa hai năm kể từ ngày dự án hoàn thành đi vào sử dụng, hai bên vẫn tiến hành quyết toán các nội dung hợp tác kinh doanh và sẽ phân chia số sản phẩm theo cách phân chia lợi nhuận tại hợp đồng hợp tác kinh doanh này.
Ngoài việc kiểm tra hợp đồng hợp tác kinh doanh, KTV cũng kiểm tra sự tồn tại và tình hình hoạt động kinh doanh của bên góp vốn cùng với Công ty Long Giang, đó là Công ty cổ phần tu bổ di tích và thiết bị văn hoá trung ương, KTV đã xác minh tính có thật của Công ty này, từ đó xác minh tính có thật của bản hợp đồng và tính hợp pháp của bản hợp đồng hợp tác kinh doanh này.
Qua việc kiểm tra và tìm hiểu hợp đồng hợp tác kinh doanh với Công ty cổ phần tu bổ di tích và thiết bị văn hoá trung ương, KTV xác minh được khoản tiền 5.000.000.000 đã được phản ánh trung thực và hợp lý trên tài khoản 222 vì nó là một phần trong khoản tiền 64.000.000.000 và khoản này đủ điều kiện để ghi nhận là khoản đầu tư dài hạn dưới hình thức góp vốn liên doanh.
* Dự án 74 Lạc Long Quân - Tây Hồ - Hà Nội:
Hợp đồng hợp tác kinh doanh số 1385/HĐ-HTKD ngày 19/09/2007 về việc hợp tác đầu tư xây dựng và kinh doanh Siêu thị và chung cư cao tầng tại 74 Lạc Long Quân, quận Tây Hồ, TP Hà Nội, giữa hai bên: Bên A: Công ty Xây dựng số 1 - Tổng công ty Xây dựng Việt Nam và Bên B: Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang.
Nội dung hợp đồng:
Hai bên cùng nhau tham gia góp vốn vào phần góp vốn đầu tư của Công ty xây dựng số 1 để hợp tác xây dựng và kinh doanh Siêu thị và chung cư cao tầng tại 74 Lạc Long Quân, quận Tây Hồ, Hà Nội.
Tỷ lệ vốn góp: Vốn đóng góp đứng tên Công ty xây dựng số 1 để hợp
tác đầu tư kinh doanh dự án Siêu thị và chung cư cao tầng 74 Lạc Long Quân là 34% tổng mức vốn đầu tư, trong đó: tỷ lệ vốn góp của Công ty xây dựng số 1 là 24% và của Công ty cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang là 10% và Công ty xây dựng số 1 là chủ đầu tư.
Tỷ lệ lợi nhuận và rủi ro được phân chia theo tỷ lệ vốn góp và thời gian góp vốn.
Thời gian thực hiện: bắt đầu từ ngày hai bên ký kết hợp đồng và kết thúc sau khi quyết toán, phân chia lợi nhuận và thanh lý hợp đồng.
Sau 15 ngày kể từ khi hai bên ký kết hợp đồng, công ty cổ phần đầu tư