LI NểI UỜ ĐẦ
1.9.1 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh
mại theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
- Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho
Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng. Sau khi xuất kho hàng hoá, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và đã trả tiền hoặc chấp nhận nợ thì hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.
Sơ đồ 1.11 :kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.
111,112,131 3331 531 511 111,112,131 635
Giảm VAT Doanh thu Chiết khấu đầu ra bán hàng
TK 632 TK 911 TK 511,512
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần TK 641, 642
K/c chi phí bán hàng, chi
TK 421 K/c lỗ kinh doanh
K/c lãi kinh doanh phí quản lý doanh nghiệp
TK 635 TK 811 K/C chi phí HĐTC K/C chi phí khác TK 515 K/C doanh thu HĐTC K/C thu nhập khác TK 711
Doanh thu hàng K/c hàng 3331 bán bị trả lại bị trả lại VAT đầu ra 532
Giảm giá hàng bán K/c giảm giá 156 632 156 Trị giá vốn TGV hàng bán bị trả lại 911 K/c giá vốn K/c DTT
- Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh tế, doanh nghiệp thơng mại bằng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài chuyển hàng đến cho bên mua tại địa điểm đã thoả thuận trớc. Khi bên bán nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua nhận đủ hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ. Chi phí vận chuyển nếu bên bán chịu kế toán ghi vào chi phí bán hàng, nếu bên mua chịu coi nh bên bán chi hộ và phải thu của bên mua.
Sơ đồ1.12: kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
X/kho h.hoá giá vốn Doanh thu bán hàng CPVC chi hộ chuyển bán bên mua 1381 3331 641 T/giá hàng VAT CPVC bên
thiếu đầu ra bán chịu Trị giá hàng
bị trả lại về nhập kho
35
TK 911
K/C DTT
Trờng hợp bán hàng có chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại kế toán hạch toán tơng tự nh bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho.
Sơ đồ1. 13: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp. 511 111,112,131,311 632 156 157
Doanh thu bán giá vốn Hàng bán bị trả
hàng lại về nhập kho Hàng bán bị trả lại 3331 133
VAT đầu ra Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ 635 Chiết khấu
bán hàng
3331 531 532 Giảm thuế VAT
đầu ra
Doanh thu hàng bán bị trả lại
Doanh thu giảm giá hàng bán
Trờng hợp bán hàng có chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại kế toán hạch toán tơng tự nh bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho.
Cuối kỳ kế toán tính và kết chuyển doanh thu thuần của số hàng thực tế trong kỳ:
Nợ TK 511 Doanh thu thuần. CóTK 911
Sơ đồ 1.14:Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng
511 111,112,331,141 157 632
Doanh thu bán hàng Giá mua hàng hoá cha thuế K/c giá vốn
3331 133 641 VAT đầu vào đợc khấu trừ
VAT đầu ra
Chi phí chuyển hàng bên bán chịu
1388
Chi phí chuyển hàng chi hộ bên mua
Trờng hợp bán hàng có chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại kế toán hạch toán tong tự nh bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.
Cuối kỳ kế toán tính và kết chuyển doanh thu thuần của số hàng thực tế trong kỳ:
NợTK 511 Doanh thu thuần CóTK 911
Sơ đồ1. 15: Kế toán bán lẻ hàng hoá 156 632 911 511 111,112 TGV hàng bán K/c GV K/c DTT Số tiền thực nộp 3331 1388 Số tiền thiếu 711 111,112 Số tiền thừa
Sơ đồ 1.16: Kế toán bán hàng theo phơng thức trả góp
156 632 911 511 111,112 Số tiền ngời giá vốn K/c GV K/c doanh thu DT theo giá mua trả lần hàng bán thuần bán cha thuế đầu
3331
Thuế VAT 131 đầu ra
515 3387
Phân bổ Lãi trả chậm Số tiền còn Lãi trả chậm phải thu của ngời mua
Sơ đồ 1.18: Trương h p bán hàng qua đại lý( bên nhận đại lý)ơ TK 511 TK 331 111,112,131 TK 133 TK 641 Doanh thu Thuế Số tiền đã
thu,sẽ thu Hoa hồng đại lý
Hoa hồng trả ngay cho đại lý Thuế
GTGT
đồng thời phản ánh giá vốn hàng gửi bán
TK 155,156 Tk 157 Tk 632
Xuất kho hàng
gửi bán đại lý Hàng gửi bán đ ợc tiêu thụ
Tk 911 Tk 511 Tk 3331 Tk 111,112 TK 003 Tk111,112 KC doanh
thu thuần Thu tiền bán hàng
nhận gửi bán Hoa hồng đ ợc h ởng Thuế GTGT Tiền đã trả cho bên giao đại lý Tổng tiền phải trả cho bên giao đại lý Giá trị của hàng nhận đại lý Giá trị của số hàng nhận đại lý đã bán đ ợc 39 Tk 331
Bán hàng nội bộ là việc bán hàng hóa, lao vụ, dịch vụ giữa đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tổng công ty…
Sơ đồ1. 19: Kế toán bán hàng nội bộ
156 632 911 512 111,112
giá vốn HB K/chuyển K/chuyển doanh Dthu bán vốn hàng bán thu thuần hàng nội bộ
3331
VAT đầu ra
Trờng hợp bán hàng có chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại kế toán hạch toán tơng tự nh kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp nhng với TK 512.
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Đối với các doanh nghiệp này, quy trình và cách thức hạch toán cũng t- ơng tự nh các doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế chỉ khác trong chỉ tiêu doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.
Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ ghi nhận vào chi phí quản lý -Doanh thu của hàng tiêu thụ
Nợ 111,112,131 : Tổng giá thanh toán Có 511 : Doanh thu bán hàng -Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Nợ 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có 3331 : Thuế GTGT phải nộp
1.9.2 Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK
Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp này, kế toán doanh thu và xác định doanh thu thuần tơng tự doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX. Chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX trong việc kết chuyển trị giá thực tế của hàng đã tiêu thụ. Theo phơng
pháp KKĐK , kế toán hàng hoá đợc phản ánh trên tài khoản 611 “ Mua hàng”.
- Cuối kỳ, sau khi kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá thực tế của hàng còn lại cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển trị giá thực tế của hàng đã tiêu thụ trong kỳ.
NợTK 632 Trị giá thực tế của hàng CóTK 611 đã tiêu thụ trong kỳ