- Tên sản phẩm, dịch vụ: Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản 621 Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra THCSHVT NT YÊN VHXT A B C D E F 1 2 3 4 5 ... ... 01/08 06 01/08 Xuất vật liệu xây dựng công trình 152 192.687.200 192.687.200 ... 02/08 Xuất vật liệu xây dựng công trình 152 213.487.000 50062000 163425000 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 621 - Ghi nợ TK : 154 152 621 1.109.512.191 21.296.000 1.088.215.591 244.422.202 13.849.060 230.573.142 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng 2.5: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh CTCPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.( TK 622)
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ (Giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, du lịch, khách sạn, tư vấn,. . .).
Chi phí nhân cộng trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn).
+ Kết cấu và nội dung phản ánh TK 622 - CPNCTT
Bên Nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Đối với Ngành xây dựng cơ bản nói chung và tại Công ty nói riêng, sau chi phí nguyên vật liệu thì chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí sản xuất. Do đó, việc hạch toán đúng và đầy đủ chi phí nhân công có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, đồng thời còn giúp cho khâu tính lương, thanh toán tiền lương kịp thời cho người lao động, góp phần khuyến khích động viên người lao động trong quá trình sản xuất.
+ Trình tự hạch toán như sau:
Công nhân đang làm việc tại CTCPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà bao gồm nhân viên quản lý nằm trong danh sách của Công ty và công nhân thuê ngoài.
Việc thuê nhân công bên ngoài thì rất phù hợp với đặc điểm của ngành là công trình nằm rải rác ở mỗi địa phương khác nhau tạo điều kiện để thời gian tiến độ thi công được nhanh chóng hoàn thành theo quy định, tiết kiệm chi phí.
Công nhân trong danh sách của công ty được tính hưởng lương theo thời gian. Cách tính lương như sau:
Số tiền phải trả 1CN = Lương CB X Hệ số X Số công - Các khoản trừ vào lương 26
Hàng tháng kế toán tiến hành tính lương cho công nhân và trích các khoản bảo hiểm theo tỷ lệ quy định
Vì công nhân tham gia xây dựng công trình chủ yếu là công nhân thuê ngoài và làm việc hưởng lương theo thời gian vì thế công việc tính lương của công nhân cũng đơn giản. Hằng ngày các tổ đội trưởng có trách nhiệm quản lý số công nhân làm việc và điền vào bảng tự chấm công để cuối tháng gửi lên cho kế toán để kế toán tiến hành tính lương cho công nhân. Cách tính lương như sau:
Số tiền lương phải trả cho 1 công nhân =
Số công thực hiện trong tháng X
Số tiền lương 1 ngày công Số tiền lương 1 ngày công là số tiền thỏa thuận giữa tổ đội trưởng và công nhân. Với những công nhân thuê ngoài CTCPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà không trích bảo hiểm y tế và bảo hiểm xã hội mà tính một cách hợp lý vào tiền lương thỏa thuận với công nhân.
Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà tiến hành trả lương cho công nhân viên thường thì vào cuối tháng hoặc là vào mùng 2 tháng sau.
Cụ thể đối với công trình Trưởng THCS Hoàng Văn Thụ
Căn cứ vào bảng chấm công tháng 12 (Bảng 2.5) kế toán tiến hành tính trả lương cho công nhân (Bảng 2.6).
Qua bảng thanh toán lương kế toán tiến hành vào sổ chi tiết tài khoản 622 (Bảng 2.7) của từng tháng cho công trình Trường THCS Hoàng Văn Thụ rồi kết chuyển vào taì khoản 154 đến khi kết thúc công trình, kỳ kế toán.
Nợ TK 622: 51.726.600
Có TK 338: 5.836.600
Tổng cộng qua 8 tháng thi công công trình Trường THCS Hoàng Văn Thụ chi phí nhân công trực tiếp tham gia công trình hết: 381.230.431
Nợ TK 154: 381.230.431
Có TK 622: 381.230.431
Cuối tháng kế toán cũng tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho các công trình qua tài khoản 622 (Bảng 2.9)
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN XÂY DỰNG VÀ CƠ KHÍ NGÂN HÀ CÔNG TRÌNH NHÀ HỌC 8 PHÒNG TRƯỜNG THCS HOÀNG VĂN THỤ
ĐỘI XÂY DỰNG SỐ 1
Tháng 12 năm 2010
STT Họ và tên Đơn vị Ngày trong tháng Tổng cộng Ký nhận
1 2 … 31
I Trần Minh Anh TT. Đội mộc X X … X 26
2 Nguyễn Văn Ba Đội mộc X X … O 24
3 Hoàng Minh Cúc Đội mộc O X … X 24
4 Đinh La Thắng Đội mộc X X … X 25
… ………. ………. … … … … …
Tổng cộng
Ngày.31.. tháng..12..năm 2010
Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đơn vị: Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Bộ phận: Đội Xây Dựng Số 1
Bảng 2.6: Mẫu bảng tự chấm công của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2010
S
T Họ và tên Lương Công nhân trong danh sách Công nhân ngoài danh sách CB Hệ số Số công Các khoản trừ Số tiền Số công Đơn giá Số tiền
A B 1 2 3 5 6 7 8 9
I Đội mộc
1 Trần Minh Anh 1.500.000 1.96 26 646800 2293200 ... ... ... 2 Nguyên Văn Ba ... ... ... ... ... 24 100.000 2.400.000 .... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
II Đội điện nước
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng 26.530.000 19.360.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi năm triệu tám trăm chín mươi nghìn đồng chẵn
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đơn vị: Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Địa chỉ :P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, Hà Nội (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Mẫu số S36 –DN trưởng BTC)
Bảng 27: Mẫu bảng thanh toán lương của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
(Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 622
- Tên phân xưởng: Đội SX 1 - Tên sản phẩm, dịch vụ:Tiểu học A Xuân Ninh Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản 622 Số
hiệu Ngày tháng số tiềnTổng Công nhân trong CT Công nhân ngoài CTChia ra
A B C D E F 1 2 3
... ... 31/08 08 31/08 Thanh toán tiền lương cho CN 334 45.890.000 26.530.000 19.360.000 ... Các khoản trích theo lương 338 5.836.600 5.836.600 0 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 622 - Ghi nợ TK : 154 622 381.230.431 0 381.230.431 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng 2.8: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (622) của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Đơn vị: Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Địa chỉ: P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, Hà Nội (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Mẫu số S36 –DN trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
(Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 622
- Tên phân xưởng: Tổng hợp - Tên sản phẩm, dịch vụ: Số thứ tự Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản 622 Chia ra
THXN UBXK VHXT
A B C D E F 1 2 3 4 5
... ... 31/08 08 31/08 Số tiền phải trả Công nhân 334 381.198.431 45.890.000 ... Các khoản trích theo lương 338 47.649.804 5.836.600 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 622 - Ghi nợ TK : 154 622 428.848.235 0 428.848.235 51.726.600 0 51.726.600 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng 2.9: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (622) của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
2.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy móc thi công.(TK 623)
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây, lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
+ Kết cấu và nội dung phản ánh TK 623 – CPMTC
Bên Nợ:
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công. . .). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang”;
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
+ Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, có 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6231 - Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu. . . cho xe, máy thi công.
Tài khoản này không phản ánh khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định hiện hành được tính trên lương của công nhân sử dụng xe, máy thi công. Các khoản trích này được phản ánh vào Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”.
- Tài khoản 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (Xăng, dầu, mỡ. . .), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.
- Tài khoản 6233 - Chí phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công.
- Tài khoản 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
- Tài khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện , nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,. . .
- Tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
+ Trình tự hạch toán như sau:
Máy móc thiết bị sử dụng phục vụ cho hoạt động thi công ở Công ty bao gồm: Máy đầm, máy xúc, máy phát điện, máy ép…Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà giao trực tiếp cho các đội sử dụng phục vụ thi công hoặc cho thuê xe, máy thi công. Để thực hiện khối lượng xây lắp từng công trình, do lượng xe, máy thi công của Công ty không nhiều, mặt khác Công ty lại nhận thầu những công trình ở xa nên các đội xây dựng được giao khoán có thể thực hiện theo hai cách: sử dụng máy thi công do Công ty giao hoặc thực hiện thuê máy thi công.http://niceaccounting.com/HTTK/6/623.html - Top
- Nếu sử dụng máy thi công do Công ty giao thì chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Tiền lương, tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp điều khiển máy; chi phí vật liệu (xăng xe, dầu, mỡ…), khấu hao xe, máy thi công, dụng cụ phục vụ hoạt động của xe, máy thi công, và các chi phí khác dùng cho máy thi công. Đối với phần khấu hao máy thi công Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Công thức tính như sau:
Số tiền trích khấu hao tháng = Nguyên giá Số năm sử dụng X 12
- Nếu thuê ngoài máy thi công, thông thường việc thuê máy thường đi kèm người trực tiếp điều khiển và sử dụng cùng với các chi phí nhiên liệu. Do vậy chi phí sử dụng máy thi công phát sinh chỉ bao gồm tiền thuê xe, máy thi công tính trên
một giờ hoặc một ca máy thi công tuỳ theo các điều khoản trong hợp đồng thuê máy. Và căn cứ vào hóa đơn kế toán vào tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi công – chi tiết theo từng công trình.
Cụ thể đối với công trình Trường THCS Hoàng Văn Thụ máy móc thi công tại công trình là máy của Công ty chứ không phải thuê ngoài.
Trong tháng 12 thì số chi phí sử dụng máy móc thi công của Công ty hết: 3.154.000
Kế toán kết chuyển qua tài khoản 154 Nợ TK 154: 3.154.000
Có TK 623: 3.154.000
Tổng hợp qua 8 tháng sử dụng công trình Trường THCS Hoàng Văn Thụ chi hết 22.723.318 VNĐ cho chi phí máy móc thi công tại công trình.(Bảng 2.9)
Hàng tháng kế toán cũng tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí máy móc thi công cho các công trình mà công ty đang thi công (Bảng 2.10).
Đơn vị: Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Địa chỉ: P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, Hà Nội (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Mẫu số S36 –DN trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
(Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 623
- Tên phân xưởng: Đội SX 1 - Tên sản phẩm, dịch vụ:THCS Hoàng Văn Thụ Số
thứ tự
Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản 623 Số
hiệu thángNgày số tiềnTổng M trộn vữa M vặn thăng Chia ra
A B C D E F 1 2 3 4
... ... 31/08 09 31/08 Chi phí vật liệu 152 924.500 ... Chi phí khấu hao 214 750.250 ... Chi phí khác bằng tiền 111 1.125.000 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 623 - Ghi nợ TK : 154 152 623 3.154.000 0 3.154.000 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng 2.10: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (623) của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Đơn vị: Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà
Địa chỉ: P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, Hà Nội (Theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Mẫu số S36 –DN trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
(Dùng cho các TK 621,622,623,617,154,631,641,642,142,242,335,632) - Tài khoản : 623
- Tên phân xưởng: Tổng hợp - Tên sản phẩm, dịch vụ: Số
thứ tự
Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ tài khoản 623 Số
hiệu Ngày tháng số tiềnTổng THXN UBXKChia ra VHXT
A B C D E F 1 2 3 4 5
... ... 31/08 09 01/08 Chi phí vật liệu 152 924.500 ... 31/08 x Chi phí khấu hao 214 750.250 ... - Cộng phát sinh - Ghi có TK: 623 - Ghi nợ TK : 154 623 26.973.840 0 26.973.840 3.154.000 0 3.154.000 Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2010
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Bảng 2.11: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh (623) của Công ty CPĐTPT xây dựng và cơ khí Ngân Hà