Cả hai tài khoản này đều khụng cú số dư.
1.3.6.3.Trỡnh tự hạch toỏn.
Sơ đồ 9 : Kế toỏn doanh thu và chi phớ hoạt động tài chớnh.
121,128,111… TK 635 TK 515 111,112 Lỗ do bỏn cụng cụ Lói do bỏn cụng cụ tài chớnh, chuyển tài chớnh,chuyển nhượng đầu tư 911 nhượng đầu tư
121,228…
228,221… K/c K/c
Lỗ do chuyển Lói được chia tiếp
nhượng cỏc khoản tục đầu tư
đầu tư tài chớnh
TK 3387 142, 242
DT nhận trước Phõn bổ dần vào phõn bổ cho kỳ này
129, 229Chi phớ tài chớnh Chi phớ tài chớnh
Trớch lập 111,112 111,112… dự phũng
C/k thanh toỏn được Chờnh lệch tỷ giỏ hưởng, lói chờnh lệch
và cỏc cổ phiếu tài tỷ giỏ
chớnh trong kỳ
413 Chờnh lệch tỷ giỏ thuần khi đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cuối năm
1.3.7.Kế toỏn cỏc khoản thu nhập khỏc và chi phớ khỏc.
1.3.7.1.Thu nhập khỏc và chi phớ khỏc.
Thu nhập khỏc: là cỏc khoản thu nhập khụng phải doanh thu của doanh nghiệp, cỏc khoản thu nhập được tạo ra từ cỏc hoạt động khỏc ngoài hoạt động kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp.Thu nhập khỏc gồm:
- Thu nhập từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Tiền thu được phạt do khỏc hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng kinh tế. - Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xoỏ sổ.
- Cỏc khoản thuế được nhà nước miễn giảm thuế.
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ sản phẩm, dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu (nếu cú).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của cỏc cỏ nhõn, tổ chức tặng doanh nghiệp.
- Cỏc khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sút hay quờn ghi sổ kế toỏn nay phỏt hiện ra…
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn hoặc giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
Chi phớ khỏc: là cỏc khoản chi phớ của hoạt động ngoài sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, những khoản lỗ do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ riờng biệt với hoạt động kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp, những khoản chi phớ tài chớnh bị bỏ sút, bỏ quờn từ năm trước.Chi phớ khỏc gồm:
- Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ.
- Giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bỏn giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn TSCĐ bỏn để thuờ lại theo thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
- Cỏc khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Cỏc khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cỏc khoản chi phớ do ghi nhầm, bỏ sút khi ghi sổ kế toỏn. - Cỏc khoản chi phớ khỏc.
1.3.7.2.Tài khoản sử dụng.
TK 711- Thu nhập khỏc.Kết cấu:
Bờn nợ: - Số thuế GTGT phải nộp về cỏc khoản thu nhập khỏc tớnh theo phương
phỏp trực tiếp (nếu cú).
- Kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc để xỏc định kết qua kinh doanh.
Bờn cú: Cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh thực tế.
TK 811- Chi phớ khỏc.Kết cấu tài khoản này:
Bờn nợ: Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ khỏc thực tế phỏt sinh. Bờn cú: Kết chuyển chi phớ khỏc để xỏc định kết quả kinh doanh. Cả hai tài khoản này đều khụng cú số dư.
1.3.7.3.Trỡnh tự kế toỏn.
Sơ đồ 10: Kế toỏn cỏc khoản chi phớ khỏc.
TK 111,112,152… TK 811 TK 911 Chi phớ thanh lý TSCĐ Kết chuyển chi phớ khỏc 133 TK 211, 213 Giỏ trị cũn lại TSCĐ 214 TK 111,112,333,… Cỏc khoản tiền phạt
Sơ đồ 11: Kế toỏn cỏc khoản thu nhập khỏc. TK 911 TK 711 TK 3331 TK 111,112… Thanh lý TSCĐ K/c thu nhập khỏc 111,112… Tiền phạt vi phạm hợp đồng 111,112… Cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý
1.3.8.Kế toỏn xỏc định kết kinh doanh.
1.3.8.1.Xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh.
Kết quả hoạt động kinh doanh thụng thường = Kết quả hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
+ Kết quả hoạt động tài chớnh
Kết quả hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = DT thuần từ hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - hàng bỏnGiỏ vốn - CP bỏn hàng,CP quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động kinh doanh thụng thường + Kết quả khỏc
Kết quả hoạt động tài chớnh = DT thuần hoạt động tài chớnh - CP hoạt động tài chớnh Kết quả hoạt động khỏc = Thu nhập thuần về hoạt động khỏc - CP hoạt động khỏc 1.3.8.2.Tài khoản sử dụng.
TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh.Kết cấu:
Bờn nợ:
- Giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ. - Chi phớ tài chớnh trong kỳ.
- Chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp tớnh cho hàng tiờu thụ trong kỳ.
- Chi phớ khỏc trong kỳ.
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển số lói từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Bờn cú:
- Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. - Doanh thu thuần hoạt động tài chớnh trong kỳ. - Thu nhập khỏc trong kỳ.
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
TK này khụng cú số dư cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 8211- Chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Bờn nợ:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tớnh vào CP thuế thu nhập hiện hành phỏt sinh trong năm.
- Thuế thu nhập của cỏc năm trước phải nộp bổ sung do phỏt hiện cỏc sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước.
Bờn cú:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cả năm trước.
- Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập hiện hành sang TK 911.
TK 8212- Chi phớ thuế TNDN hoón lại.
Bờn nợ:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phải trả phỏt sinh tronh năm nay. - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại năm nay.
Bờn cú:
- Hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phải trả năm nay. - Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh năm nay.
- Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại sang TK 911.
TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối.
Bờn nợ:
- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ - Phõn phối số lói.
Bờn cú:
- Số lói từ hoạt động kinh doanh tronh kỳ.
- Số lói được cấp dưới nộp, số lỗ được cấp trờn bự. - Xử lý cỏc khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh.
SD nợ: Phản ỏnh khoản lỗ chưa xử lý.
Sơ đồ 12: Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh.
TK 632 TK 911 TK 511,512
Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn K/c doanh thu thuần
TK 641,642,1422
TK 515 K/c CP bỏn hàng,CP quản
K/c doanh thu hoạt lý,CP trả trước ngắn hạn động tài chớnh TK 635,811,821 TK 711 K/c CP tài chớnh,CP khỏc K/c thu nhập khỏc CP thuế TNDN TK 4212 K/c lói HĐKD K/c lỗ HĐKD 1.4.Hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn.
Tuỳ vào đặc điểm kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn hỡnh thức kế toỏn phự hợp đỏp ứng yờu cầu cụng tỏc quản lý,cụng tỏc kế toỏn và trỡnh độ của nhõn viờn kế toỏn.Doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một tronh 5 hỡnh thức sổ kế toỏn sau:
1.4.1.Hỡnh thức nhật ký chung.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức này là tất cả nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh đều phải ghi vào sổ nhật ký, trọng tõm là sổ nhật ký chung, theo thứ tự thời gian phỏt sinh và định khoản nghiệp vụ đú, sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ nhật ký
để chuyển ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.Cỏc loại sổ sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cỏi, cỏc sổ thẻ kế toỏn chi tiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chưng từ gốc, cỏc đối tượng cần theo dừi chi tiết, kế toỏn ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan, đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung, sau đú chuyển ghi vào cỏc sổ cỏi cú liờn quan.Trường hợp đơn vị mở sổ nhật ký đặc biệt thỡ căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ nhật ký đặc biệt, định kỳ hoặc cuối thỏng lấy số liệu liờn quan chuyển ghi lờn cỏc sổ cỏi.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn sổ cỏi lập bảng cõn đối phỏt sinh, đồng thời lập bảng tổng hợp chi tiết, sau khi đối chiếu số liệu tổng hợp trờn sổ cỏi và số liệu chi tiết, sẽ lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
1.4.2.Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “chứng từ ghi sổ”.
Cỏc loại sổ kế toỏn sử dụng: Số đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cỏi và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chưng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ.Căn cứ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cỏi.Những đối tượng cần theo dừi chi tiết sẽ căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết, cuối thỏng lập bảng tổng hợp chi tiết.
Cuối kỳ căn cứ vào sổ cỏi, lập bảng cõn đối số phỏt sinh, sau khi đối chiếu số liệu trờn bảng cõn đối số phỏt sinh với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, đối chiếu số liệu trờn bảng tổng hợp chi tiết với số liệu tổng hợp trờn sổ cỏi, kế toỏn sẽ lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.4.3.Hỡnh thức kế toỏn nhật ký sổ cỏi.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức này là cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được kết hợp ghi theo thứ tự thời gian và theo nội dung kinh tế trờn cựng một sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là sổ nhật ký-sổ cỏi.Căn cứ ghi vào sổ nhật ký-sổ cỏi là cỏc chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc.
1.4.4.Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ.
Nguyờn tắc cơ bản của hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ là:
- Tập hợp và hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo bờn cú của cỏc tài khoản kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ kinh tế đú theo cỏc tài khoản đối ứng nú.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian với hệ thống hoỏ nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
- Kết hợp rộng rói việc hạch toỏn tổng hợp với hạch toỏn chi tiết trờn cựng một sổ kế toỏn và trong cựng một quỏ trỡnh ghi chộp.
- Sử dụng cỏc mẫu in sẵn cỏc quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiờu quản lý kinh tế tài chớnh và lập bỏo cỏo tài chớnh.
Hỡnh thức này sử dụng cỏc loại sổ kế toỏn: Nhật ký chứng từ, Bảng kờ, Sổ cỏi, Bảng phõn bổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
1.4.5.Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức này là cụng việc kế toỏn được thực hiện theo một chương trỡnh phần mềm kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Trỡnh tự ghi sổ:
Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó được kiểm tra, được dựng làm căn cứ ghi sổ, xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để nhập dữ liệu vào mỏy vi tớnh theo cỏc bảng, biểu được thiết kế sẵn trờn phần mềm kế toỏn.
Theo quy trỡnh của phần mềm kế toỏn, cỏc thụng tin được tự động nhập vào sổ kế toỏn tổng hợp (Sổ Cỏi hoặc Nhật ký-Sổ cỏi…) và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Cuối kỳ kế toỏn thực hiện cỏc bỳt toỏn phõn bổ, kết chuyển.Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luụn đảm bảo chớnh xỏc, trung thực theo thụng tin đó được nhập trong kỳ.Người làm kế toỏn cú thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toỏn với bỏo cỏo tài chớnh sau khi đó in
ra giấy.
Thực hiện cỏc thao tỏc để xem, in sổ sỏch bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo kế toỏn quản trị theo yờu cầu cung cấp thụng tin của cỏc cấp quản lý doanh nghiệp…
Cuối thỏng ,cuối năm sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết được in ra giấy, đúng thành quyển và thực hiện cỏc thủ tục phỏp lý theo quy định về sổ kế toỏn ghi bằng tay.
Sơ đồ 13
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Ghi chỳ:
: Nhập số liệu hàng ngày. : Đối chiếu kiểm tra. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
: In sổ, bỏo cỏo cuối thỏng, cuối năm. Chứng từ kế toỏn Phần mềm kế toỏn Sổ kế toỏn - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại
- Bỏo cỏo tài chớnh - Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
CHƯƠNG 2