*V m t k t qu : c đánh giá thông qua tình hình th c hi n d toán
tiêu th , trên c s đó phân tích chênh l ch doanh thu do nh h ng c a các nhân t có lien quan nh đ n giá bán; kh i l ng s n ph m tiêu th và k t c u s n ph m tiêu th
M c chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t - Doanh thu d toán - Yêu c u thông tin:
K toán trách nhi m các trung tâm doanh thu ph i b o đ m các yêu c u thông tin sau đây:
+ Thông tin v doanh thu th c t so v i d toán t i t ng b ph n.
+ Thông tin v s bi n đ ng c a doanh thu các b ph n và các y u t nh h ng đ n m c doanh thu ..
* V m t hi u qu : Do đ u ra c a trung tâm doanh thu đ c l ng hóa
b ng ti n, nh ng đ u vào thì không vì nhà qu n tr trung tâm doanh thu không ch u trách nhi m v giá thành hay giá v n s n ph m hàng hóa, trong khi đó chi phí phát sinh t i trung tâm doanh thu thì không th so sánh đ c v i doanh thu c a trung tâm. Vì v y, đ đánh giá hi u qu ho t đ ng c a trung tâm hay nói khác đi là đ
đánh giá thành qu qu n lý c a nhà qu n tr trung tâm doanh thu chúng ta s xem xét tình hình th c hi n d toán c a trung tâm này trên c s so sánh chi phí ho t đ ng th c t v i chi phí d toán đã l p.
1.2.4.2.3. Các ch tiêu đánh giá thành qu c a trung tâm l i nhu n:
* V m t k t qu : đ c đánh giá thông qua tình hình th c hi n d toán l i nhu n, so sánh l i nhu n đ t đ c th c t v i l i nhu n c tính theo d toán. Qua đó, phân tích kho n chênh l ch l i nhu n do nh h ng b i các nhân t có liên quan:
M c chênh l ch l i nhu n = l i nhu n th c t - l i nhu n d toán
* V m t hi u qu : Do có th l ng hóa đ c b ng ti n c đ u ra và đ u vào, nên hi u qu ho t đ ng c a trung tâm l i nhu n có th đo l ng b ng các ch tiêu: T su t l i nhu n trên doanh thu; t su t doanh thu trên chi phí; hay các ch tiêu b ng s tuy t đ i: s d đ m phí b ph n; s d b phân ki m soát đ c; s d b ph n; l i nhu n tr c thu …
Các ch tiêu này giúp đánh giá:
+ M c đ hoàn thành k ho ch l i nhu n. + M c đ gia t ng l i nhu n tháng, quí, n m. + T su t l i nhu n trên doanh thu.
- Yêu c u thông tin:
K toán trách nhi m các trung tâm l i nhu n ph i b o đ m các yêu c u thông tin sau đây:
+ Thông tin v l i nhu n th c t so v i k ho ch t t c các b ph n, đ n v , chi nhánh, xí nghi p, công ty thành viên, công ty liên doanh, liên k t…
+ S li u v doanh thu, chi phí các b ph n t ng ng.
+ Thông tin v s bi n đ ng c a l i nhu n các b ph n, đ n v qua các y u t doanh thu, chi phí, t ng y u t chi phí và giá thành s n ph m…
1.2.4.2.4. Các ch tiêu đánh giá thành qu c a trung tâm đ u t
V m t k t qu , k toán trách nhi m s d ng các ch tiêu t ng t các ch tiêu đánh giá c a trung tâm l i nhu n.
* Ch tiêu T l hoàn v n đ u t (ROI - Return on Investment):
M c dù ROI là m t ch tiêu quan tr ng và đ c các nhà qu n tr s d ng r ng rãi đ đánh giá thành qu c a trung tâm đ u t , ROI v n có m t s h n ch sau đây:
- M t là, ROI là s t ng đ i (%) nên không th hi n đ c ph n chênh l ch tuy t đ i khi các nhà qu n tr áp d ng các gi i pháp nh m nâng cao ROI, vì th c ng không bi t đ c ph n thay đ i c a l i nhu n t ng thêm hay gi m đi là bao nhiêu con s tuy t đ i.
- Hai là, ROI thiên v hi u qu đ u t ng n h n h n là quá trình sinh l i dài h n, vì th n u nhà qu n tr quá chú tr ng vào ROI s b qua m t s c h i đ u t mà k t qu ch xu t hi n rõ ràng sau m t th i gian dài h n.
- Ba là, ROI có th không hoàn toàn ch u s tác đ ng c a nhà qu n tr c p c s vì trung tâm đ u t có quy n chi ph i ROI.
- B n là, ROI không đ c p đ n hi n giá c a đ ng ti n nên nh h ng đ n vi c phân tích hi u qu v n đ u t .
Vì v y, k toán qu n tr s d ng m t ch tiêu n a đ đánh giá thành qu c a trung tâm chi phí nh m h n ch các nh c đi m c a ROI. Ch tiêu đó là RI - Lãi th ng d (hay còn g i là L i t c còn l i - Residual Income).
* Ch tiêu Lãi th ng d (RI)
Trong đó: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí s d ng v n = V n đ u t * T su t chi phí v n (%)
Song,nh ROI, ch tiêu RI c ng có h n ch riêng c a nó mà các nhà qu n tr c n l u ý khi s d ng. Vì RI là con s tuy t đ i nên công ty này không th dùng đ đánh giá thành qu c a các trung tâm có quy mô khác nhau. kh c ph c nh c
đi m này c a RI, k toán qu n tr s d ng ch tiêu T l l i nhu n còn l i trên v n đ u t (%RI). Công th c tính nh sau:
* Ch tiêu giá tr kinh t gia t ng (EVA)
Do ROI và RI đ u có nh ng h n ch nh t đnh nên vào nh ng n m 1990, Công ty t v n đ u t Stern Steward, M đã phát minh ra và đ ng ký b n quy n khái ni m và công th c tính EVA d a vào khái ni m l i nhu n kinh t (không ph i
l i nhu n k toán) xu t phát t công th c tính RI, nh ng có nh ng đi m khác c b n nh sau:
M t là, l i nhu n trong công th c tính RI đ c thay b ng l i nhu n sau thu . Hai là, t l hoàn v n k v ng t i thi u đ c thay b ng lãi su t bình quân. Ba là, v n đ u t đ c thay b ng ph n còn l i c a t ng tài s n ho t đ ng tr
đi n ng n h n không ph i tr lãi.
Công th c tính EVA (giá tr kinh t gia t ng) đ c th hi n nh sau:
Trong đó:
- Lãi su t bình quân đ c tính nh sau:
- T ng tài s n ho t đ ng là nh ng tài s n tham gia vào ho t đ ng s n xu t kinh doanh t o ra l i nhu n.
- N ng n h n không ph i tr lãi g m: N khách hàng, chi phí trích tr c, n khác.
Hi n nay, EVA đ c v n d ng ph bi n trong phân tích d án đ u t và đo l ng giá tr t ng thêm cho các doanh nghi p và c c đông. EVA đ c a chu ng và ca ng i là m t công c đánh giá đ u t r t u vi t, tr c h t là do EVA k t h p đ c c ba ch c n ng ch y u trong l nh v c tài chính, đó là ho ch đnh v n, đánh giá thành qu qu n lý và ph n th ng kinh doanh. Và th đ n là, các ch tiêu đánh giá đ u t khác nh ROI, RI, EPS, NPV, IRR… có th cho ra nh ng thông tin trái ng c nhau trong vi c l a ch n ph ng án đ u t t i u thì EVA là công c thích h p h n c đ các nhà đ u t ra quy t đnh kinh doanh, vì EVA chính là th c đo l i nhu n, đ c hi u m t cách đ n gi n là ph n l ch gi a l i nhu n sau thu tr c chi phí ho t đ ng tài chính tr đi chi phí s d ng v n bình quân c a t t c các tài s n đ c dùng vào vi c t o ra l i nhu n cho doanh nghi p.
Ngoài ra, các nhà qu n tr còn s d ng m t s ch tiêu khác nh ch tiêu T su t thu nh p trên v n ch s h u và T su t thu nh p trên v n vay đ
+ ánh giá m c đ t i đa hóa l i nhu n.
+ Xác đ nh t l hoàn v n đ u t , hay nói cách khác là t c đ (th i gian) thu h i v n đ u t .
+ Xác đ nh su t l i nhu n trên doanh thu.
+ Cân đ i c c u v n đ u t và phân c p qu n lý v n hi u qu .
Trung tâm đ u t g n ch t v i c p qu n lý cao nh t trong doanh nghi p, c th là h i đ ng qu n tr và ban t ng giám đ c công ty. Nhu c u qu n tr c a trung tâm này là thông tin đ c t ng quát hóa t các trung tâm l i nhu n trong đó kh n ng sinh l i c a đ ng v n g n v i vi c s d ng tài s n thông qua các ch tiêu t su t hoàn v n đ u t ROI, lãi th ng d RI, …
C th h n, k toán trách nhi m trung tâm đ u t ph i b o đ m th a mãn các thông tin sau đây:
+ Thông tin v hi u qu s d ng v n đ u t trong k .
+ Thông tin t ng h p v doanh thu, chi phí, l i nhu n đ xác đnh k t qu ho t đ ng kinh doanh trong k .
+ Thông tin phân tích tính h p lý c a ngu n v n, tính cân đ i gi a tài s n - ngu n v n,… và các thông tin phi tài chính khác nh ng có nh h ng đ n quy t đnh đ u t c a doanh nghi p.
1.2.4.3 Báo cáo k t qu và hi u qu ho t đ ng c a các trung tâm trách nhi m
K t qu và hi u qu ho t đ ng c a các trung tâm trách nhi m đ c t ng h p trên các báo cáo đ c trình bày m t cách h th ng th hi n các con s th c hi n và d toán c a t ng trung tâm.
Báo cáo c n t p trung phân tích tình hình th c hi n d toán và các kho n chênh l nh t ng/ gi m. các con s có tính so sánh đ c, k toán trách nhi m c n s d ng các b ng d toán linh ho t đ l p ra đ c các chu n so sánh th ng nh t ph c v cho t ng m c tiêu đánh giá doanh thu, chi phí và l i nhu n c a doanh nghi p.
1.2.4.4 M t s n i dung khác c a k toán trách nhi m
Bên c nh vi c xác đnh các ch tiêu đánh giá k t qu và hi u qu c a các trung tâm trách nhi m và t o l p h th ng báo cáo, k toán trách nhi m c n chú ý m t s n i dung sau đây:
- Xây d ng h th ng d toán cho các trung tâm trách nhi m: Khi xây d ng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chi n l c cho doanh nghi p, các nhà qu n tr thi t l p các ch tiêu qua m t b n d toán t ng h p, sau đó đ c chia thành các d toán trách nhi m nh h n đ th c hi n. Vi c phân chia này giúp các nhà qu n tr hi u ra các m c tiêu c n hoàn thành t i t ng b ph n.
- Phân b chi phí cho các trung tâm trách nhi m: K toán viên c n l a ch n các tiêu th c phân b phù h p các lo i chi phí gián ti p cho t ng trung tâm trách nhi m. ây chính là m c đích c a vi c ki m soát trung tâm chi phí, khuy n khích ti t ki m và nâng cao hi u qu ho t đ ng c a t ng trung tâm.
- Phân tích bi n đ ng doanh thu - chi phí - l i nhu n d a theo các con s k
ho ch. K toán trách nhi m ti n hành phân tích chênh l ch gi a ch tiêu th c hi n và ch tiêu d toán c a các trung tâm, t đó nh n ra các y u t nh h ng đ n k t qu và hi u qu c a t ng b ph n.
- M i quan h gi a chi phí - kh i l ng - l i nhu n (CPV): ây là mô hình
ngh a đ i v i các trung tâm l i nhu n ngang c p. Qua ch tiêu s d đ m phí, k toán trách nhi m phân tích các s d mà các trung tâm l i nhu n đ l i đ cân đ i chi phí ho t đ ng, ph n ánh k t qu và hi u qu c a trung tâm này.
Vi c phân tích thông qua mô hình CVP không ch giúp doanh nghi p l a ch n dây chuy n s n xu t phù h p, đ nh giá bán s n ph m h p lý, xây d ng chi n l c tiêu th và chi n l c marketing hi u qu mà còn giúp ích nhi u cho vi c xem xét r i ro c a doanh nghi p.
- nh giá s n ph m và chuy n giá n i b : Các b ph n trong doanh nghi p có th cung c p s n ph m, d ch v qua l i l n nhau s làm phát sinh v n đ giá chuy n đ i. Giá này có th xác đnh theo giá th tr ng, chi phí s d ng ho c giá th ng l ng. K toán trách nhi m c n l u ý r ng giá chuy n đ i này nh h ng đ n k t qu ho t đ ng c a các trung tâm có tham gia chuy n đ i. Vì th , vi c đnh giá ph i h p lý và có th ch p nh n đ c.
- T giá h i đoái: các công ty, t p đoàn đa qu c gia, các trung tâm có th hi n di n nhi u n c khác nhau trên th gi i. Vì th , k toán ph i quy đ i theo t giá đ ng ti n c a t ng n c t i th i đi m ghi nh n các giao d ch. Vi c quy đ i này s t o ra s chênh l ch t giá gi a các trung tâm và gi a các th i đi m báo cáo.
1.3 nh h ng c a đ c đi m c c u t ch c c a T ng công ty ho t đ ng theo
mô hình công ty m - con đ n công tác t ch c h th ng k toán trách nhi m
Các nhân t sau đây s nh h ng đ n vi c t ch c v n d ng k toán trách nhi m trong m t doanh nghi p:
- c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh. - Quy mô đ u t .
- a bàn kinh doanh.
- Trình đ qu n lý doanh nghi p.
- N ng l c c a đ i ng nhân l c làm k toán. - M c đ phân c p qu n lý kinh t - tài chính.
K toán trách nhi m g n li n v i trách nhi m c a t ng con ng i, t ng b ph n trong m t doanh nghi p d a trên quy n qu n tr và s ch u trách nhi m v m i ho t đ ng, k c tài chính và phi tài chính, trong ph m vi qu n lý c a t ng ng i,
t ng b ph n. Vì th , đ c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh, quy mô đ u t , đa bàn kinh doanh, trình đ qu n lý doanh nghi p, n ng l c c a đ i ng k toán là nh ng nhân t có nh h ng đ n ch t l ng và hi u qu c a công tác t ch c k toán trách nhi m t i đ n v .
Song, chính m c đ phân c p qu n lý, phân c p tài chính m i là nhân t nh h ng l n nh t đ n ch t l ng c a k toán trách nhi m. B i vì đây là n n t ng đ thi t l p các trung tâm trách nhi m, xây d ng h th ng các ch tiêu trách nhi m và h th ng báo cáo đánh giá trách nhi m và thành qu qu n lý c a doanh nghi p. Vi c xây d ng các trung tâm trách nhi m là b c đi đ u tiên trong vi c t o l p m t c